第3章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配

1、2 從本章開始，將重點(diǎn)介紹有關(guān)從本章開始，將重點(diǎn)介紹有關(guān)“費(fèi)用費(fèi)用”的的首次分配的首次分配的方法方法，即按照，即按照受益的對象受益的對象以及以及部門進(jìn)行分配部門進(jìn)行分配。2 通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用的基本分類方式，理解握了費(fèi)用的基本分類方式，理解了成本核算的主要賬戶的設(shè)置以了成本核算的主要賬戶的設(shè)置以及成本核算程序。及成本核算程序。 成本的核算與費(fèi)用的歸集與分配密不可分，通過費(fèi)用成本的核算與費(fèi)用的歸集與分配密不可分，通過費(fèi)用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計算出來，的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計算出來，才能完成成本計算的過程。才能完成成本計算

2、的過程。 了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。本核算的具體方法的基礎(chǔ)。本章要求本章要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費(fèi)用的核算等。的歸集與分配；期間費(fèi)用的核算等。熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停工損失歸集熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停

3、工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。與分配的相關(guān)內(nèi)容。4 間接費(fèi)用分配問題；間接費(fèi)用分配問題； 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問題；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問題； 制造費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用的分配； 廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配45本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配: :交互分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法計劃成本分配法按年度計劃制造費(fèi)用分配率對制造費(fèi)用進(jìn)行分配按年度計劃制造費(fèi)用分配率對制造費(fèi)用進(jìn)行分配 不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 53.1.13.1.1要素費(fèi)

4、用分配概述要素費(fèi)用分配概述能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法采用適當(dāng)方法分配分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。目。先記入先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”總賬及所屬明細(xì)賬的總賬及所屬明細(xì)賬的

5、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。（3 3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：若輔助生產(chǎn)車間若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有設(shè)有“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照理可比照基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)未設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對于直接明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。 ，這種費(fèi)用的發(fā)生與，這種費(fèi)用的發(fā)生與兩個或兩個兩個或兩個以上以上受益對象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)

6、將其費(fèi)用，按照受益原則，采受益對象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費(fèi)用，按照受益原則，采用合理的方法分配計入有關(guān)成本核算對象用合理的方法分配計入有關(guān)成本核算對象( (受益對象受益對象) )相應(yīng)的相應(yīng)的成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 間接費(fèi)用間接費(fèi)用需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各受益對象各受益對象之間進(jìn)行分配，之間進(jìn)行分配，例如例如不同產(chǎn)品不同產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)工時工時的比例進(jìn)行分配計算，各種產(chǎn)品的的比例進(jìn)行分配計算，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時即即為分配為分配標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。 分配分配間接費(fèi)用間接費(fèi)用時，所選擇的時，所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與應(yīng)與受益對象受

7、益對象的的受益程度受益程度密切相關(guān)，各受益對象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與受益密切相關(guān)，各受益對象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與受益程度的大小成正比或近似正比例的關(guān)系。這樣才可使分配程度的大小成正比或近似正比例的關(guān)系。這樣才可使分配合理。合理。11分配分配間接計入費(fèi)用間接計入費(fèi)用1 1、消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)：、消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)：以以受益對象受益對象的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。工時、機(jī)器工時、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。2 2、成果類分配標(biāo)準(zhǔn)：、成果類分配標(biāo)準(zhǔn)：以以受益對象受益對象的產(chǎn)量、重量、體積、的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。3 3、定

8、額類分配標(biāo)準(zhǔn)；、定額類分配標(biāo)準(zhǔn)；以受益對象的定額消耗量、定額以受益對象的定額消耗量、定額費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。=計算公式中的計算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)的總量分配標(biāo)準(zhǔn)的總量，是指各，是指各受益對象受益對象的分配的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。某受益對象應(yīng)分配的費(fèi)用某受益對象應(yīng)分配的費(fèi)用 該受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)該受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 應(yīng)用上式即可依次計算出應(yīng)用上式

9、即可依次計算出各受益對象各受益對象應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用用。各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和，應(yīng)，應(yīng)與被分配的費(fèi)與被分配的費(fèi)用總額完全相等用總額完全相等。 舉例舉例1 1：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人計時工資為計時工資為48004800元元，按產(chǎn)品，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為：兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品40004000小時小時，乙乙產(chǎn)品產(chǎn)品60006000小時小時。則：則：乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=6000=60000.48=28800.48=2880元元費(fèi)

10、用分配率費(fèi)用分配率=4800 =4800 (4000+6000)=0.48(4000+6000)=0.48甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=4000=40000.48=19200.48=1920元元 在在生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用費(fèi)用、行政管理部門的費(fèi)用，以及籌集資金活動中行政管理部門的費(fèi)用，以及籌集資金活動中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用，發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用，而，而應(yīng)分別記入應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財務(wù)財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后轉(zhuǎn)入

11、然后轉(zhuǎn)入“”科目，記入當(dāng)期損益?？颇?，記入當(dāng)期損益。3.1.23.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料的原材料按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。不能分別領(lǐng)用、而是不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)?，采用適當(dāng)?shù)牡姆峙浞椒ǚ峙浞椒ǚ峙溆浫敕峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的的“直接材直接材料料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。共耗材料費(fèi)用的分配共耗材料費(fèi)用的分配（1）定額耗用量比例法：定額

12、耗用量比例法： 是以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之是以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間分配的一種方法。間分配的一種方法。適用于共耗一種材料適用于共耗一種材料 。量各種產(chǎn)品材料定額耗用共同耗用材料數(shù)量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定額耗用量該產(chǎn)品材料擔(dān)材料數(shù)量某種產(chǎn)品負(fù)單價材料材料數(shù)量該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)材料費(fèi)用某種產(chǎn)品負(fù)某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=624=6242=1 2482=1 248（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=429=4292=8582=858（元）（元） 合計：合

13、計：2 1062 106（元）（元） 舉例：領(lǐng)用某種原料舉例：領(lǐng)用某種原料10531053公斤，單價公斤，單價2 2元，元，原料費(fèi)用合計原料費(fèi)用合計21062106元，元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400400件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品300300件。甲產(chǎn)品消耗定件。甲產(chǎn)品消耗定額為額為1.21.2公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為1.11.1公斤。公斤。分配結(jié)果如下：分配結(jié)果如下：甲產(chǎn)品原料定額消耗量甲產(chǎn)品原料定額消耗量=400=4001.2=4801.2=480（公斤）（公斤）乙產(chǎn)品原料定額消耗量乙產(chǎn)品原料定額消耗量=300=3001.1=3301.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分

14、配率原料消耗量分配率=1053 =1053 （480+330480+330）=1.3=1.3甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=480=4801.3=6241.3=624（公斤）（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=330=3301.3=4291.3=429（公斤）（公斤） 合計：合計：1 0531 053（公斤）（公斤）181818原材料原材料定額耗用量定額耗用量比例分配法比例分配法通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。分配計算的工作量較大。分配計算的工作量較

15、大。 （）定額成本比例法（定額費(fèi)用比例法）：（）定額成本比例法（定額費(fèi)用比例法）： 是按材料定額成本為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的是按材料定額成本為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的一種方法。一種方法。適用于共耗多種材料適用于共耗多種材料某種產(chǎn)品材料定額成本某種產(chǎn)品材料定額成本 =單位產(chǎn)品某材料定額成本單位產(chǎn)品某材料定額成本該種產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)量該種產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 =共耗材料實(shí)際成本共耗材料實(shí)際成本各種產(chǎn)品材料定額成本之和各種產(chǎn)品材料定額成本之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率該種產(chǎn)品材料定額成本該種產(chǎn)品材料定額成本【例例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種

16、產(chǎn)品，共同領(lǐng)用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A A、B B兩兩種主要材料，共計種主要材料，共計37 62037 620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150150件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品120120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B B材料單價材料單價8 8元。元。甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：A A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用1501506 6101090009000（元）（元） B B

17、材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用1501508 88 896009600（元）（元） 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：A A材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用1201209 910101080010800（元）（元） B B材料定額費(fèi)用材料定額費(fèi)用1201205 58 848004800（元）（元） 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率37 62018 600+15 600 1.1借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20 46020 460 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 17 16017 160 貸：原材料貸：原材料 37 62037 620 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：18 60018 6001.1 1.1 20 46020 460（

18、元）（元） 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：15 60015 6001.1 1.1 17 16017 160（元）（元）華信公司本月生產(chǎn)華信公司本月生產(chǎn)M M產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，件，N N產(chǎn)品產(chǎn)品200200件，共同件，共同耗用甲材料耗用甲材料600600千克，單價千克，單價1616元。共同耗用乙材料元。共同耗用乙材料400400千克，單價千克，單價23.4323.43元。元。M M產(chǎn)品單位材料定額成本產(chǎn)品單位材料定額成本2020元，元，N N產(chǎn)品單位材料定額成本產(chǎn)品單位材料定額成本4343元。元。 練習(xí)題練習(xí)題23M M產(chǎn)品材料定額成本產(chǎn)品材料定額成本=500=50020=1000020=10000元元

19、N N產(chǎn)品材料定額成本產(chǎn)品材料定額成本=200=20043=860043=8600元元材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=18972/18600=1.02 =18972/18600=1.02 M M產(chǎn)品分配材料費(fèi)用產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=10000=100001.02=102001.02=10200元元N N產(chǎn)品分配材料費(fèi)用產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=8600=86001.02=87721.02=8772元元（3）重量比例法）重量比例法 是以產(chǎn)品的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將共同耗用材是以產(chǎn)品的重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將共同耗用材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。這種方法適用于產(chǎn)品耗用材料的

20、多少法。這種方法適用于產(chǎn)品耗用材料的多少與產(chǎn)品重量關(guān)系比較密切的情況。與產(chǎn)品重量關(guān)系比較密切的情況。 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率= =共同耗用的材料費(fèi)用共同耗用的材料費(fèi)用各種產(chǎn)品重量之和各種產(chǎn)品重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率該種產(chǎn)品實(shí)際總重量該種產(chǎn)品實(shí)際總重量 （4）產(chǎn)量比例法）產(chǎn)量比例法 是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標(biāo)準(zhǔn)來分配費(fèi)用的是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標(biāo)準(zhǔn)來分配費(fèi)用的一種方法。在企業(yè)不具備材料消耗定額或一種方法。在企業(yè)不具備材料消耗定額或材料定額成本的情況下，如果材料費(fèi)用與材料定額成本的情況下，如果材料費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系比較密切，可采用此

21、法分配產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系比較密切，可采用此法分配材料費(fèi)用。材料費(fèi)用。 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率= =共同耗用的材料費(fèi)用共同耗用的材料費(fèi)用各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= =該種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品的產(chǎn)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.23.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例

22、3-13-1）練習(xí)練習(xí)某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修兩種產(chǎn)品，兩個輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)。某月產(chǎn)品的產(chǎn)量車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)。某月產(chǎn)品的產(chǎn)量為件，產(chǎn)品的產(chǎn)量為件，根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況為件，產(chǎn)品的產(chǎn)量為件，根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況如下表：如下表：領(lǐng)料用途領(lǐng)料用途金額（元）金額（元）A A產(chǎn)品直接領(lǐng)料產(chǎn)品直接領(lǐng)料70007000B B產(chǎn)品直接領(lǐng)料產(chǎn)品直接領(lǐng)料96009600ABAB產(chǎn)品共同耗用產(chǎn)品共同耗用21002100機(jī)修車間領(lǐng)料機(jī)修車間領(lǐng)料500500

23、供水車間領(lǐng)料供水車間領(lǐng)料300300基本生產(chǎn)車間領(lǐng)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料用機(jī)物料200200管理部門領(lǐng)料管理部門領(lǐng)料200200【要求要求】AB共同耗用材料采用產(chǎn)量共同耗用材料采用產(chǎn)量比例法分配，根據(jù)材料編制材料費(fèi)比例法分配，根據(jù)材料編制材料費(fèi)用分配表，并作出分錄用分配表，并作出分錄應(yīng)借科目應(yīng)借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接領(lǐng)用直接領(lǐng)用原材料原材料合計合計總賬科目總賬科目 明細(xì)科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目目產(chǎn)量：件產(chǎn)量：件 分配率分配率應(yīng)分配材料費(fèi)應(yīng)分配材料費(fèi)用用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間A產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料直接材料B產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料直接材料小計小計輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間車間機(jī)修

24、車間機(jī)修車間供水車間供水車間小計小計制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本車間基本車間機(jī)物料機(jī)物料管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他其他合計合計材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表2014年5月應(yīng)借科目應(yīng)借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接領(lǐng)用直接領(lǐng)用原材料原材料合計合計總賬科目總賬科目 明細(xì)科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目目產(chǎn)量：件產(chǎn)量：件 分配率分配率應(yīng)分配材料費(fèi)應(yīng)分配材料費(fèi)用用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間A產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料直接材料5070070007700B產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料直接材料1001400960011000小計小計1421001660018700輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間車間機(jī)修車間機(jī)修車間500500供水車間供水車

25、間300300小計小計800800制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本車間基本車間機(jī)物料機(jī)物料200200管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他其他400400合計合計15021001800020100材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表2014年5月 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 7700 B 11000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 500 供水 300 制造費(fèi)用基本車間 200 管理費(fèi)用 400 貸： 原材料 20100 如果如果“燃料費(fèi)用燃料費(fèi)用”在產(chǎn)品成本中在產(chǎn)品成本中比重較大比重較大，可以與，可以與“動力費(fèi)用動力費(fèi)用”一起一起專設(shè)專設(shè)“燃料和動力燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 （1 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)

26、品或）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 （2 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。3.1.33.1.3燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配32 如果如果“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”和和“輔助生

27、產(chǎn)輔助生產(chǎn)”未專設(shè)未專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目，借記成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目）。成本項(xiàng)目）。 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。具體分配方法具體分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法； 1 1）直接用于）直

28、接用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 2 2）直接用于）直接用于輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 燃燃 料料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.3 3.1.3 燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配3.1.43.1.4低值易耗品費(fèi)

29、用的歸集與分配低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配 低值易耗品：是企業(yè)低值易耗品：是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)不列入固定資產(chǎn)管理的管理的勞動手勞動手段段，包括各種，包括各種工具、模具和管理用具工具、模具和管理用具等。等。 低值易耗品在使用過程中實(shí)物狀態(tài)基本不變，其價低值易耗品在使用過程中實(shí)物狀態(tài)基本不變，其價值采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用值采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用 用于生產(chǎn)的，計入制造費(fèi)用；用于生產(chǎn)的，計入制造費(fèi)用； 用于組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，計入管理費(fèi)用；用于組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，計入管理費(fèi)用； 用于銷售的，計入銷售費(fèi)用。用于銷售的，計入銷售費(fèi)用。1. 1. 一次攤

30、銷法一次攤銷法低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。1 1、一次攤銷法、一次攤銷法 領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用：領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用：低值易耗品低值易耗品制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等原材料原材料 報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用： 例：長江公司例：長江公司基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用領(lǐng)用的低值易耗品采用一次一次攤銷法攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)

31、工具一批，其實(shí)際成本為。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢報廢，殘殘料驗(yàn)收入庫作價料驗(yàn)收入庫作價3030元元。編制會計分錄如下：。編制會計分錄如下： （1 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 （2 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3030優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算及賬務(wù)處理比較簡單；核算及賬務(wù)處理比較簡單；缺點(diǎn)缺點(diǎn)：如果一次領(lǐng)用的價值如果一次領(lǐng)用的價

32、值比較大比較大時，可能使各時，可能使各月份成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不太合理；月份成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不太合理；企業(yè)不便于對企業(yè)不便于對低值易耗品低值易耗品實(shí)物進(jìn)行監(jiān)控。實(shí)物進(jìn)行監(jiān)控。 一次攤銷法一次攤銷法3 3、五五攤銷法、五五攤銷法領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半 從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額：制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等原材料原材料 報廢時如有報廢時如有殘值殘值：低值易耗品低值易耗品在庫在庫低值

33、易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 同時，按其價值的剩余同時，按其價值的剩余50%50%計算攤銷額計算攤銷額：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 注銷注銷同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 5001 500 貸：低值易耗品貸：低值易耗品- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1 5001 500 舉例舉例4 4：行政管理部門行政管理部門領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值3

34、0003 000元，采用五五元，采用五五 攤銷法。攤銷法。領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在庫在庫低值易耗品低值易耗品 3 0003 00042沖銷沖銷 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 3 0003 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 報廢回收殘料價值報廢回收殘料價值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 4001 400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷

35、1 5001 5003.1.53.1.5外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 1 1、外購動力的含義、外購動力的含義： 由于它由于它沒有價值實(shí)體沒有價值實(shí)體，且外購動力費(fèi)一般不是在每月末支付，且外購動力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費(fèi)是日支付的電費(fèi)是5 5月月2020日日6 6月月2020日期間所耗電費(fèi)，而日期間所耗電費(fèi)，而6 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到到6 6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。月末才能計算分配，二者金額往往不一致。 因此因此不能象有形資產(chǎn)不能象有形資產(chǎn)專設(shè)賬戶反映，而是

36、通過專設(shè)賬戶反映，而是通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則的要求。的要求。本月本月實(shí)際所付實(shí)際所付動力費(fèi)用動力費(fèi)用本月本月應(yīng)付應(yīng)付的動力費(fèi)用的動力費(fèi)用若為借方余額，為多若為借方余額，為多付的動力費(fèi)用，可以付的動力費(fèi)用，可以抵沖下月的應(yīng)付費(fèi)用抵沖下月的應(yīng)付費(fèi)用若為貸方余額，為應(yīng)若為貸方余額，為應(yīng)付未付的動力費(fèi)用，付未付的動力費(fèi)用，可以在下月支付可以在下月支付應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款付款時：借：應(yīng)付賬款付款時：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款分配時：借：各成本費(fèi)用科目分配時：借：各成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付賬

37、款貸：應(yīng)付賬款45 應(yīng)按外購動力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用記入相應(yīng)的成本、應(yīng)按外購動力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用記入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶：費(fèi)用賬戶：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費(fèi)，應(yīng)借記用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)用的動力費(fèi)，應(yīng)借記用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；車間管理車間管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶；賬戶；廠部管理廠部管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶；賬戶；貸記貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。（或銀行存款）賬戶。賬務(wù)處理賬務(wù)處理4646產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)產(chǎn)

38、品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。應(yīng)視情況而定。1 1） ）若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大比重較大，應(yīng)，應(yīng)單設(shè)單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項(xiàng)目；成本項(xiàng)目；2 2） ）若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小比重較小，不，不需單設(shè)需單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入燃料費(fèi)記入“直接直接材料材料”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，外購動力費(fèi)記入外購動力費(fèi)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本成本項(xiàng)目。項(xiàng)目。例例：企業(yè)某月份：企業(yè)某月份25日支付電費(fèi)日支付電費(fèi)5100元，月末查明

39、：基本生產(chǎn)車間動元，月末查明：基本生產(chǎn)車間動力用電力用電12500度，照明用電度，照明用電2300度；輔助生產(chǎn)車間動力用電度；輔助生產(chǎn)車間動力用電3700度，照明用電度，照明用電1100度；行政管理部門照明用電度；行政管理部門照明用電1850度。該月應(yīng)付度。該月應(yīng)付外購電力費(fèi)用外購電力費(fèi)用5148元?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)元。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時分別為：工時分別為：1150工時和工時和850工時。工時。電費(fèi)分配率電費(fèi)分配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元元/度度產(chǎn)品用電產(chǎn)品用電=0.24125000=3000 分配

40、率分配率=3000/(1150+850)=1.5元元/小時小時甲產(chǎn)品用電甲產(chǎn)品用電=11501.5=1725乙產(chǎn)品用電乙產(chǎn)品用電=8501.5=1275 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1725 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1275 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 888 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 816 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 444 貸：貸： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5148借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 51003.1.63.1.6職工薪酬的歸集和分配職工薪酬的歸集和分配工資總額的組成：工資總額的組成：工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付

41、給本單位全部職工的勞動報酬總額。位全部職工的勞動報酬總額。 包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資；職工福利加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資；職工福利費(fèi)；社會保險；住房公積金；職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)；社會保險；住房公積金；職工教育經(jīng)費(fèi)等1 1、計時工資的計算、計時工資的計算計時工資：是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給計時工資：是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。職工的勞動報酬。計時工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實(shí)際工作計時工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實(shí)際工作時間，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。計

42、時工資時間，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。計時工資的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。月薪制：應(yīng)付計時工資月薪制：應(yīng)付計時工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日日工資率工資率日薪制：應(yīng)付計時工資日薪制：應(yīng)付計時工資= =出勤天數(shù)出勤天數(shù)日工資率日工資率 日工資率：日工資率：（）按法定工作日計算（）按法定工作日計算日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資20.83 20.83=20.83 20.83=（365-104-11365-104-11）1212（）按每月固定日歷日數(shù)（）按每月固定日歷日數(shù)3030天計算天計算日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)

43、工資月標(biāo)準(zhǔn)工資3030（）按每月實(shí)際滿勤日數(shù)計算（）按每月實(shí)際滿勤日數(shù)計算日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)= =該月實(shí)際陽歷日數(shù)該月實(shí)際陽歷日數(shù)- -該月星期日及節(jié)假日該月星期日及節(jié)假日按按20.20.8383天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資；天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資；在按在按3030天計算日工資率的企業(yè)中，星期日、節(jié)假日照付工資，天計算日工資率的企業(yè)中，星期日、節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資；缺勤期間的節(jié)假日照扣工資；按每月實(shí)際滿勤日計算的日工資率，法定節(jié)假日、星期日不按每月實(shí)

44、際滿勤日計算的日工資率，法定節(jié)假日、星期日不付工資，缺勤期間的法定日、節(jié)假日不扣工資。付工資，缺勤期間的法定日、節(jié)假日不扣工資。 【例例】職工標(biāo)準(zhǔn)工資職工標(biāo)準(zhǔn)工資523,10523,10月缺勤月缺勤4 4天（缺勤期間有星期日天（缺勤期間有星期日2 2天），天），1010月有月有3 3個節(jié)日，個節(jié)日，8 8個休息日。計算計時工資個休息日。計算計時工資（1 1）按法定日：日工資率）按法定日：日工資率=523=52320.83=25.1120.83=25.11（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資率日工資率=523-=52

45、3-2 225.11=472.7825.11=472.78日薪制：日薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =出勤日數(shù)出勤日數(shù)日工資率日工資率= =（31-3-8-231-3-8-2） 25.11=451.98 25.11=451.98（2 2）按每月固定）按每月固定3030天：日工資率天：日工資率=523=52330=17.4330=17.43（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資率日工資率=523-=523-4 417.42=453.2817.42=453.28日薪制：日薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =出勤日數(shù)出勤

46、日數(shù)日工資率日工資率=17.43=17.43（31-431-4）=470.69=470.69（3 3）按每月實(shí)際滿勤日：日工資率）按每月實(shí)際滿勤日：日工資率=523=523(31-3-8)=26.15(31-3-8)=26.15(元元/ /天天) )月薪制：月薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資率日工資率=523-26.15=523-26.152=470.72=470.7日薪制：日薪制：應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =出勤日數(shù)出勤日數(shù)日工資率日工資率=26.15=26.15（31-3-8-231-3-8-2）=470.7=470.72、計件工資的計

47、算、計件工資的計算料廢，照付計件工資。料廢，照付計件工資。工廢，不支付計件工資。工廢，不支付計件工資。（1）個人計件工資）個人計件工資僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品：僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品：應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）料廢數(shù)量）計件單計件單價價生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且單價不同：生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且單價不同：應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量+該產(chǎn)品料該產(chǎn)品料廢數(shù)量）廢數(shù)量） 該種產(chǎn)品計價單價該種產(chǎn)品計價單價計價單價計價單價=單位產(chǎn)品耗用的定額工時單位產(chǎn)品耗用的定額工時小時工資率小時工資率練習(xí)練習(xí): 假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300件件,廢

48、品廢品20件件,其中料廢品其中料廢品16件件,工廢品工廢品4件，該產(chǎn)品件，該產(chǎn)品計件單價為計件單價為0.30元元,乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品80件件,該產(chǎn)品計件該產(chǎn)品計件單價為單價為0.40元元.應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元元) 按生產(chǎn)小組等按生產(chǎn)小組等集體計件工資集體計件工資的計算方法的計算方法與與個人計件工資個人計件工資的計算的計算基本相同?；鞠嗤?。 集體計件工資還需在集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以，一般應(yīng)以每人的每人的工資標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)和和工作日數(shù)工作日數(shù)的的乘積乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。為分配

49、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 舉例舉例7 7：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資的計算方法算出并取得集體工資50 00050 000元。元。 該小組由該小組由3 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如表所示。試以資率、出勤天數(shù)資料如表所示。試以日工資率日工資率和和出勤日數(shù)出勤日數(shù)計算計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。 工人工人姓名姓名 等等級級日工日工資率資率出勤出勤天數(shù)天數(shù)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率分

50、配率分配額分配額王亮王亮6 620202525？趙明趙明 5 518182323？張輝張輝 4 416162222？合計合計7070？50 00050 000工人工人姓名姓名 等等級級日工日工資率資率(1)(1)出勤出勤天數(shù)天數(shù)(2)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)(3)=(1)(2)(2)分配率分配率(4)=(4)=(5)(5)(3)(3)分配額分配額(5)=(5)=(3)(3)(4)(4)王亮王亮 6 62020252550050019 745 19 745 （50050039.4939.49）趙明趙明 5 51818232341441416 348.86 16 348.86 張輝張輝

51、 4 41616222235235213 906.1413 906.14合計合計70701 2661 26639.4939.49（500005000012661266）50 00050 0003 3、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的賬戶的“直接直接人工費(fèi)用人工費(fèi)用”成本項(xiàng)目；成本項(xiàng)目；車間管理人員工資記入車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

52、成本”賬戶；賬戶；4 4、分配方法：、分配方法：生產(chǎn)工人工資中的計件工資，生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬屬直接計入費(fèi)用直接計入費(fèi)用，應(yīng)直接計入產(chǎn)，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；品成本明細(xì)賬；計時工資及其他工資一般屬計時工資及其他工資一般屬間接計入費(fèi)用間接計入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。間進(jìn)行分配。5 5、分配標(biāo)準(zhǔn)：、分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實(shí)際工時或定額工時）（實(shí)際工時或定額工時）6 6、分配公式：、分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時之和工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品

53、實(shí)際（定額）工時分配率各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時分配率3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配 折舊費(fèi)用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損折舊費(fèi)用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損耗，而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中的那耗，而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中的那部分價值。部分價值。 固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)的有形損耗是指固定資產(chǎn)損耗。固定資產(chǎn)的有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用或受自然力的侵蝕而發(fā)生的正常由于使用或受自然力的侵蝕而發(fā)生的正常實(shí)物損耗和自然損耗；無形損耗是指由于實(shí)物損耗和自然損耗；無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率

54、提高等原因而科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價值上的貶值或淘汰損失。引起的固定資產(chǎn)價值上的貶值或淘汰損失。折舊的計提范圍折舊的計提范圍經(jīng)營租賃方式經(jīng)營租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)不計算折舊不計算折舊；已經(jīng)提足折舊；已經(jīng)提足折舊超超齡齡使用的固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊不再計算折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折，從下月起停止計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提不補(bǔ)提折舊；折舊；房屋和

55、建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同應(yīng)視同自有自有的固定資產(chǎn)計算的固定資產(chǎn)計算折舊；折舊；季節(jié)性季節(jié)性停用及大修理期間停用及大修理期間的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊應(yīng)計算提取折舊。3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用的分配一般通過折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入入“制

56、造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。折舊總額應(yīng)記入折舊總額應(yīng)記入“累計折舊累計折舊”賬戶的貸方。賬戶的貸方。3.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配1.1.利息費(fèi)用利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用的組成部分。的組成部分。 如果企業(yè)短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期如果企業(yè)短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金額較大，可采用預(yù)提的方式，按月預(yù)本、息一起支付，并且金額較大，可采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計入財務(wù)費(fèi)用；提計入財務(wù)費(fèi)用； 預(yù)提時，預(yù)提時，借：財務(wù)

57、費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 支付時支付時，借：應(yīng)付利息，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款6363 如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實(shí)際支期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計算通知時，直接計入財務(wù)費(fèi)用。付或收到銀行的計算通知時，直接計入財務(wù)費(fèi)用。 若金額小，若金額小，借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 交稅交稅計算稅金計算稅金交納印花稅交納印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)

58、用3.1.8 3.1.8 其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配2.2.稅金支出稅金支出3.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配銀行存款銀行存款制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-3-5 5）3.2.13.2.1長期待攤費(fèi)用歸集長期待攤費(fèi)用歸集 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲诘?，但?yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谠?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 長期待攤

59、費(fèi)用主要以經(jīng)營租賃方式租入長期待攤費(fèi)用主要以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理。 3.2.23.2.2長期待攤費(fèi)用分配長期待攤費(fèi)用分配 長期待攤費(fèi)用的歸集與分配是通過長期待攤費(fèi)用的歸集與分配是通過“長長期待攤費(fèi)用期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。支付費(fèi)用時，賬戶進(jìn)行的。支付費(fèi)用時，借記借記“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶；攤銷費(fèi)用時，借記賬戶；攤銷費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”賬戶。該賬戶賬戶。該賬戶借方余額表示已

60、支付、尚未攤銷的費(fèi)用。借方余額表示已支付、尚未攤銷的費(fèi)用。3.3.13.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述。 制造業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間和其他制造業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間和其他部門提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。部門提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)的服務(wù)一般分兩種類型，輔助生產(chǎn)的服務(wù)一般分兩種類型，一種是為基本一種是為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的，如工具、模具等；另一種是為生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的，如工具、模具等；另一種是為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)的，如供水、供電、供汽、機(jī)修基本生產(chǎn)提供勞務(wù)的，如供水、供電、供汽、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)輸?shù)?輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)核算制造費(fèi)用：輔助