生活服務類財務核算操作及風險化解

1、 生活服務業(yè)生活服務業(yè) 營改增相關營改增相關會計處理會計處理及涉稅風險及涉稅風險化解化解 東薇東薇 生活服務：生活服務：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。 （1 1）文化體育服務）文化體育服務 （2 2）教育醫(yī)療服務）教育醫(yī)療服務 （3 3）旅游娛樂服務）旅游娛樂服務 （4 4）餐飲住宿服務）餐飲住宿服務 （5 5）居民日常服務）居民日常服務 （6 6）其他生活服務）其他生活服務存在的問題：存在的問題：1 1、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，是否可在增值稅應納稅額中全、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，是否可在增值稅應納稅額中全額抵減？如何進行會計核算額抵減？如何進行

2、會計核算2 2、增值稅一般納稅人，設置應交稅費、增值稅一般納稅人，設置應交稅費未交增值稅和應交稅費未交增值稅和應交稅費應交增應交增值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？ 1.1. “ “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目科目(9(9個子目個子目) ) 借方明細借方明細：“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口出口抵減內銷產品應納稅額抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅營改增抵減的銷項稅額額”； 貸方明細：貸方明細：“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、 “ “進項稅額轉出進項稅額轉出”、“

3、轉出多交增值稅轉出多交增值稅”。 一、增值稅會計科目的設置一、增值稅會計科目的設置（一）一般納稅人會計科目設置（一）一般納稅人會計科目設置 2.2.“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”科目科目 核算企業(yè)應交未交或待抵扣增值稅的情況。核算企業(yè)應交未交或待抵扣增值稅的情況。（1 1）借方發(fā)生額借方發(fā)生額： 反映企業(yè)反映企業(yè)繳納繳納以前月份未交增值稅以前月份未交增值稅； 月末自月末自“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目轉入的當月多交的增值稅額科目轉入的當月多交的增值稅額。（2 2）貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額： 反反映企業(yè)月末自映企業(yè)月末自“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目轉入的當月未

4、交科目轉入的當月未交的增值稅額的增值稅額。（3 3）期末借方余額期末借方余額反反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反反映企業(yè)未交的映企業(yè)未交的增值稅增值稅 3.3. “ “應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目科目 財稅財稅201636201636號文件附件號文件附件2 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第二條第（二）第二條第（二）項項“增值稅期末留抵稅額增值稅期末留抵稅額”規(guī)定：規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止

5、到納入營改增試點之日前的增值稅（進項稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動試點之日前的增值稅（進項稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。產的銷項稅額中抵扣?！?借：應交稅費借：應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）4 4、待抵扣進項稅科目核算、待抵扣進項稅科目核算 一般納稅人（包括輔導期）應在一般納稅人（包括輔導期）應在“應交稅費應交稅費”科目下增設科目下增設“待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉

6、稽核比對的己認證的進項稅額。當納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記核比對的己認證的進項稅額。當納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記“應交稅費應交稅費- -待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；比對無誤明細科目，貸記相關科目；比對無誤后，應借記后，應借記“應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記專欄，貸記“應應交稅費交稅費- -待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”科目?？颇?。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。7大成方略納稅人俱樂部5、增值稅檢查調整、增值稅檢查調整根據(jù)國家稅務總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅

7、一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。應交增值稅明細科目核算說明應交增值稅明細科目核算說明10個個應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額轉出未交增值稅應交

8、稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅轉入未交增值稅轉入多交增值稅 1“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2“已交稅金”，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。 應交增值稅明細科目說明 3“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記相關科目。（稅控兩費） 4“出口抵減內銷產品應納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目

9、。應交增值稅明細科目說明應交增值稅明細科目說明 5“轉出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。 6“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。應交增值稅明細科目說明 7“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。 8“進項稅額轉出”，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等等發(fā)生

10、非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。應交增值稅明細科目說明9“轉出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅 10.“ 營改增抵減的銷項稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額會計處理科目設置小規(guī)模納稅人“應交稅費-應交增值稅”貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅借：應收賬款 思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎 根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務是一種現(xiàn)場服務，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務的定義，相當于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售

11、范圍。16（二）、營改增之后（二）、營改增之后主營業(yè)務收入科目的設置主營業(yè)務收入科目的設置（1 1）“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”要按不同稅率、征收率、免稅項目分別核算。要按不同稅率、征收率、免稅項目分別核算。 “ “銷售額銷售額”要分不同稅率、征收率、免稅項目銷售額核算。要分不同稅率、征收率、免稅項目銷售額核算。 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應稅收入應稅收入 - - 二、購買專用設備如何進行處理二、購買專用設備如何進行處理 財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知值稅稅額有關政策的通知

12、（財稅（財稅201215201215號）：號）： 自自20112011年年1212月月1 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費以及繳納的技術維護費( (以下稱二項費用以下稱二項費用) )可在增值稅應納稅額中全額抵減。可在增值稅應納稅額中全額抵減。 1 1、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備( (包括分開票機包括分開票機) )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用支付的費

13、用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。下期繼續(xù)抵減。 2 2、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。期繼續(xù)抵減。 3 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入、增值稅一般納稅

14、人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于增值稅一適用于增值稅一般納稅人般納稅人) )第第2323欄欄“應納稅額減征額應納稅額減征額”。 會計處理：會計處理： 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定（財會（財會201213201213號）：在號）：在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目下增設科目下增設“減免稅款減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。定抵減的增值稅應納稅額。 例、甲企業(yè)屬于例、甲企業(yè)屬于“營改增營改增”的一般納稅人，的一般納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專

15、用設備月份購置稅控專用設備支付支付12 00012 000元，交納技術維護費元，交納技術維護費600600元，電子設備折舊年限元，電子設備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設備（一）購置稅控設備 （1 1）購置稅控設備）購置稅控設備 借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設備 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 （2 2）全額抵減應納稅額，抵扣應交增值稅額后形成政府補助）全額抵減應納稅額，抵扣應交增值稅額后形成政府補助 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）應交增值稅（減免稅款） 12 00012 000 貸：遞延收益

16、貸：遞延收益 12 00012 000 （3 3）按月計提折舊）按月計提折舊500500元元 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：累計折舊貸：累計折舊 500500 （4 4）以財政補助彌補損失）以財政補助彌補損失 借：遞延收益借：遞延收益 500500 貸：管理費用貸：管理費用 500500 （二）支付技術維護費（二）支付技術維護費600600元元 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）應交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費用貸：管理費用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入

17、、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人) )第第1111欄欄“本期應納稅額減征額本期應納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專用設備支付月份購置稅控專用設備支付6 6 000000元，交納技術維護費元，交納技術維護費300300元，電子設備折舊年限元，電子設備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設備的賬務處理（一）購置稅控設備的賬務處理 （1 1）購置稅控設備）購置稅控設備 借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設

18、備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （二）支付技術維護費（二）支付技術維護費600600元元 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）應交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費用貸：管理費用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表( (適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人) )第第1

19、111欄欄“本期應納稅額減征額本期應納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專用設備支付月份購置稅控專用設備支付6 6 000000元，交納技術維護費元，交納技術維護費300300元，電子設備折舊年限元，電子設備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設備的賬務處理（一）購置稅控設備的賬務處理 （1 1）購置稅控設備）購置稅控設備 借：固定資產借：固定資產稅控設備稅控設備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增

20、值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （2 2）按月計提折舊）按月計提折舊250250元元 借：管理費用借：管理費用 250250 貸：累計折舊貸：累計折舊 250250 （3 3）以財政補助彌補損失）以財政補助彌補損失 借：遞延收益借：遞延收益 250250 貸：管理費用貸：管理費用 250250 （二）支付技術維護費（二）支付技術維護費300300元元 借：管理費用借：管理費用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 300300 貸：管理費用貸：管理費用 300300三、全面營改增下應納增值

21、稅稅額的財務核算及實操（一）應納稅額的計稅方法有幾種？分別如何計算呢？（二）應納稅額的財務核算方法及實例操作（一）應納稅額計算的一般性規(guī)定（一）應納稅額計算的一般性規(guī)定 1 1、實施辦法實施辦法 增值稅的計稅方法，增值稅的計稅方法， 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般計稅方法一般計稅方法（1 1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅 1 1、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模

22、納稅人 （1 1）簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅實施辦法實施辦法第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用小規(guī)模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅。（。（條例條例第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為率為3%3%，增值稅的調整由國務院決定。，增值稅的調整由國務院決定。不得抵扣進行稅額不得抵扣進行稅額。）。） 小規(guī)模納稅人 3%應納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應納稅額=含稅銷售額（1+征收率）征收率 一般納稅人計稅方法一般納稅人計稅方法- -簡易計稅方法計稅簡易計稅方法計稅 實施辦法實施辦法第十八條

23、第十八條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，稅方法計稅，但一經選擇，3636個月內不得變更。個月內不得變更。 征收率為征收率為3%3%，不得抵扣進項稅額。，不得抵扣進項稅額。 解讀解讀附件附件2 2第一條、（六）計稅方法。第一條、（六）計稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（征收率一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（征收率3

24、3）：）： （1 1）公共交通運輸服務）公共交通運輸服務: :公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。 2. 2.經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、景設計、動畫設計、 3. 3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收

25、派服務和電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務文化體育服務。 4. 4.以納入營改增試點之日前取得的以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務有形動產為標的物提供的經營租賃服務。 5. 5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。 稅負不公？稅負不公？財稅201647號一般納稅人提供勞務派遣服務、人力資源外部（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照選

26、擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅的征收率計算繳納增值稅。 三：差額計稅法差額計稅法 納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額36 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年1010月組織團體旅游，收取旅游費月組織團體旅游，收取旅游費100100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票萬元，

27、替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計共計8080萬元，如何計算增值稅銷項稅額？萬元，如何計算增值稅銷項稅額？ 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額= =（100-80100-80）/1.06/1.066%=1.1326%=1.132萬萬1.原營業(yè)稅原營業(yè)稅=（1000000- 800000）5% =10000 元元2.現(xiàn)增值稅現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）6%/（1+6%）=11320 特殊情況：境外單位或個人在境內提供應稅服務的計稅方法特殊情況：境外單位或個人在境內提供應稅服務的計稅方法 實施辦法實施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境外單位或者個人在

28、境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 1、一般計稅方法財務核算及實例操作、一般計稅方法財務核算及實例操作一、應納稅額的計算一、應納稅額的計算- -一般計稅方法的應納稅額一般計稅方法的應納稅額 實施辦法實施辦法第二十一條第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：應納稅額計算公式： 應納稅額當期

29、銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 購進扣除法。從銷售方或勞務提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅購進扣除法。從銷售方或勞務提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。額可以抵扣。 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 （二）應納稅額的財務核算方法及實例操作（二）應納稅額的財務核算方法及實例操作 二、銷項稅額二、銷項稅額 實施辦法實施辦法 第二十二條第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅

30、稅率計算的增值稅額。稅稅率計算的增值稅額。 （一）銷項稅額是應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應稅服務的增（一）銷項稅額是應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應稅服務的增值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當期增值稅應納稅額。銷項稅額計算公式：值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當期增值稅應納稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （二）會計處理：一般納稅人應在（二）會計處理：一般納稅人應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交增值稅應交增值稅銷項銷項稅額稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務收取的銷項稅額，屬專欄。一般納稅人銷售貨

31、物、提供應稅勞務、提供應稅服務收取的銷項稅額，屬于負債性質，用藍字登記（貸方）；退回貨物應沖減的銷項稅額，用紅字登記。于負債性質，用藍字登記（貸方）；退回貨物應沖減的銷項稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額 實施辦法實施辦法第二十三條第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率） 根據(jù)根據(jù)試點實施辦法試點實施辦法第五十三條

32、規(guī)定，向消費者個人提供應稅服務、第五十三條規(guī)定，向消費者個人提供應稅服務、銷售不動產不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售不動產不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、進項稅額三、進項稅額 實施辦法實施辦法第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。 （一）進項稅額的抵扣條件（一）進項稅額的抵扣條件 實施辦法實施辦法第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的

33、 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票，下同）上注明的增值稅稅額。，下同）上注明的增值稅稅額。 （2 2）從海關取得的）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。 （3 3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。計算的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：公式為： 進項稅額進項

34、稅額= =買價買價扣除率（扣除率（13%13%） 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進農產品，按照購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅（財稅201238201238號）抵扣進項稅額的除外。號）抵扣進項稅額的除外。 （4 4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅

35、憑證上注明的增值稅額。（以下稱義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證） 增值稅扣除憑證增值稅扣除憑證涉及業(yè)務涉及業(yè)務增值稅扣除憑證增值稅扣除憑證抵扣額抵扣額境內增值稅業(yè)務境內增值稅業(yè)務增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅額進口業(yè)務進口業(yè)務海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書增值稅額增值稅額接受境外單位或個人提供的接受境外單位或個人提供的應稅服務應稅服務解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證增值稅額增值稅額購進農產品購進農產品農產品銷售發(fā)票或農產品收農產品銷售發(fā)票或農產品收購發(fā)票購發(fā)票進項稅額買價進項稅額買價扣除率扣除率（13%13%）

36、20152015年年1919號公告：自號公告：自20152015年年4 4月月1 1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印上角自動打印“收購收購”字樣。字樣。新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金高速公路通行費發(fā)票上注明的金額額（1+3%）3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額一級公路

37、、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% 通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。和過閘費用。綜合案例 例、營改增以后，甲灑店公司于例、營改增以后，甲灑店公司于20162016年年7 7月，取得銷售收入（含稅）月，取得銷售收入（含稅）530530萬元，當月萬元，當月應稅支出如下應稅支出如下： （1 1）購進食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款）購進食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 0001

38、000 000元，增值稅額元，增值稅額170 170 000000元。元。 （2 2）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價款汽車價款600 000600 000元，增值元，增值稅額稅額 102 000 102 000元，高速公路元，高速公路通行費發(fā)票三張，上注明的收費金額1030. （3 3）支付乙企業(yè)不動產租賃費）支付乙企業(yè)不動產租賃費200 000200 000元，取得元，取得增值稅增值稅專用發(fā)票，稅率專用發(fā)票，稅率11%11%，增，增值稅額值稅額22 00022 000元。元。 銷項稅額銷項稅額5300 0005300 000（1 1

39、6%6%）6%6% 300 000 300 000（元）（元） 進項稅額進項稅額 170 000 170 000102 000+30102 000+3022 00022 000294 030294 030（元）（元） 應納增值稅額應納增值稅額300 000300 000294 030294 0305 9705 970（元）（元）1 1、借：銀行存款、借：銀行存款 5300 0005300 000 貸：主營業(yè)務收入 5000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅）300 0002 2、借：原材料、借：原材料 10000001000000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 170000 貸：銀行存款 1

40、1700003、借：、借：管理費用 1000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 103010304、借：固定資產借：固定資產 600000600000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 102000 102000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7020007020005 5、借：管理費用、借：管理費用 200000200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 22000 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2220002220006 6、月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自、月份

41、終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅”科目轉入科目轉入“未交增值稅未交增值稅”明細科目明細科目 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅） 5970 貸：應交稅費-未交增值稅 59707 7、次月上交稅款時、次月上交稅款時 借：應交稅費-未交增值稅 5970 貸：銀行存款 597048大成方略納稅人俱樂部 2 2、應納稅額的計算簡易計稅方法實例操作、應納稅額的計算簡易計稅方法實例操作 (1) (1)實施辦法實施辦法 第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵

42、扣進項稅額。增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應納稅額計算公式：應納稅額計算公式：應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 (2) (2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經營某項應稅服務，例如：某小規(guī)模納稅人僅經營某項應稅服務，2016年年5月發(fā)生一筆銷售月發(fā)生一筆銷售額為額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，會計核算如下：元的業(yè)務并就此繳納稅額，會計核算如下： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務收入970 應交稅費應交增值稅 3051 第一種情況：第一種情況：6月該應稅服務銷售額為月該應稅服務銷售額為5000元：元：在在6月的

43、銷售額中扣除退款的月的銷售額中扣除退款的1000元，元，6月最終的計稅銷售額為月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，元，6月交納的增值稅為月交納的增值稅為40003%=120元元。1、借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務收入 4850 應交稅費應交增值稅 1502、借：主營業(yè)務收入 970 應交稅費應交增值稅 30 貸：銀行存款 1000記賬用紅字國家稅務總局公告2014年第57號 增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。

44、財稅2016年24號（二）增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。 3 3、差額征稅差額征稅的會計處理的會計處理（1 1）、一般納稅人差額征稅的會計處理）、一般納

45、稅人差額征稅的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅 科目下增設科目下增設 營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 專欄，用于記錄該專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時， 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 、 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。等相關科目應按經營業(yè)務的種

46、類進行明細核算。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記額，借記 應交稅費應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 科目，科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記 主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本 等科目，按實際支付或應付的金額，貸記等科目，按實際支付或應付的金額，貸記 銀行存款銀行存款 、 應付賬款應付賬款 等科目。等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定

47、當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 應交稅費應交稅費-應交增值稅（營改應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）增抵減的銷項稅額） 科目，貸記科目，貸記 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 等科目。等科目。55 差額計稅的會計核算差額計稅的會計核算 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年1010月組織團體旅游，收取旅游費月組織團體旅游，收取旅游費100100萬萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計8080萬元，如何進行會計處理萬元，如何進行會計處理（待新政策明確） 借：借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項

48、稅額） 45,283.00 45,283.00 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 754,717 754,717 貸：銀行存款貸：銀行存款 800,000.00 800,000.00特別提示：發(fā)生試點實施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。 （三）不得抵扣的進項稅額（三）不得抵扣的進項稅額 實施辦法

49、實施辦法第二十七條第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1 1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應

50、酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 （2 2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。務。 （3 3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （4 4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。筑服務。 （5 5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購

51、進貨物、設計服務和建筑服務。）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 第（第（4 4）項、第（）項、第（5 5）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 非正常損失

52、，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （6 6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （7 7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 固定資產，是指使用期限超過固定資產，是指使用期限超過1212個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。例：B公