課件納稅評(píng)估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自控

1、納稅評(píng)估與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自控一、納稅評(píng)估與其他稅收征管方式的關(guān)系納稅評(píng)估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）納稅評(píng)估與納稅申報(bào)的關(guān)系納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時(shí)也是納稅評(píng)估的分析對(duì)象，是開展納稅評(píng)估的主要依據(jù)。納稅評(píng)估通過對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評(píng)定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。 （二）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系 1、納稅評(píng)估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，

2、實(shí)施部門不同。納稅評(píng)估屬于稅務(wù)管理范疇，由負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施；而稅務(wù)稽查一般由負(fù)責(zé)稅收檢查的稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅務(wù)稽查局負(fù)責(zé)。第二，工作地點(diǎn)不同。納稅評(píng)估一般在稅務(wù)部門進(jìn)行，工作地點(diǎn)主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，評(píng)估人員原則上不到企業(yè)去查帳，在有需要實(shí)地調(diào)查等特殊情況時(shí)，稅務(wù)人員才可到企業(yè)工作。納稅評(píng)估的約談環(huán)節(jié)，也是將納稅人請(qǐng)到稅務(wù)部門進(jìn)行的；而稅務(wù)稽查工作地點(diǎn)既可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部（調(diào)帳稽查），又可以在企業(yè)進(jìn)行，但一般到企業(yè)進(jìn)行稽查。第三，工作的側(cè)重點(diǎn)不同。納稅評(píng)估主要是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，以解決一般性的稅務(wù)違章違規(guī)問題為主，同時(shí)，肩負(fù)著為納

3、稅人和扣繳義務(wù)人提供政策解答、納稅輔導(dǎo)等方面的服務(wù)功能；而稅務(wù)稽查的主要功能是打擊重大偷、逃、騙稅行為，震懾稅收違法行為。第四，監(jiān)督的時(shí)限不同。納稅評(píng)估屬于事中監(jiān)督，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象實(shí)施評(píng)估的時(shí)限原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主（特殊情況可以延伸到往期或以往年度），稅務(wù)部門可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人在納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅。而稅務(wù)稽查屬于事后監(jiān)督，一般是對(duì)以往某段時(shí)期的納稅情況進(jìn)行檢查，由于企業(yè)發(fā)生的稅收問題已經(jīng)既成事實(shí)，不可更改，企業(yè)往往要承擔(dān)被處罰的損失。第五，處理的結(jié)果不同。納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，稅

4、務(wù)部門通過函告或者約談方式，由企業(yè)自查自糾，補(bǔ)繳稅款時(shí)只需要繳納相應(yīng)的滯納金，著重于分析、糾錯(cuò)、調(diào)整，但是，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的重大偷、逃、騙稅行為以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門立案檢查；而稅務(wù)稽查在追繳查補(bǔ)稅款時(shí)，不但要追繳相應(yīng)的滯納金，還要對(duì)企業(yè)處以查補(bǔ)稅款50%以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還將移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。第六，對(duì)象不同。納稅評(píng)估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評(píng)估工作的對(duì)象，其對(duì)象總體而言是普遍的而非特定的。而稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查處工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工

5、作的前提，其對(duì)象是特定的而不是普遍的；第七，目的不同。納稅評(píng)估是通過評(píng)估結(jié)果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從，強(qiáng)化管理措施，提高稅源管理水平。而稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護(hù)稅收征管秩序； 2、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評(píng)估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評(píng)估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評(píng)估對(duì)象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評(píng)估提供可比信息。

6、第三，納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查"重點(diǎn)打擊"作用的充分發(fā)揮。 （三）納稅評(píng)估與日常檢查的關(guān)系 通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評(píng)估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評(píng)估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對(duì)稱問題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，只能進(jìn)行一般性案頭評(píng)估分析，無法最終澄清評(píng)估疑點(diǎn)問題。只有將納稅評(píng)估與日常檢查有機(jī)結(jié)合，既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評(píng)估的基礎(chǔ)上

7、，有針對(duì)性收集評(píng)估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。二、納稅評(píng)估的方法納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法，主要有：    對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；    通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；    將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；  

8、0; 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；    根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；    應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；    通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。 三、納稅評(píng)估結(jié)果的

9、處理（一）  對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。    （二）  對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。     稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。

10、稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。    納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。    （三）  對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處

11、理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。    （四）發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。    對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。    發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。    （五）對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作

12、出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。四、納稅評(píng)估工作流程 按照納稅評(píng)估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評(píng)估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評(píng)估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評(píng)估的指標(biāo)體系對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對(duì)案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審核后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約

13、談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿，交由納稅評(píng)估委員會(huì)審理，并做出處理意見。對(duì)處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，對(duì)納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實(shí)后，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時(shí)定期將處理結(jié)

14、果向評(píng)估部門反饋。信息采集階段：納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人

15、申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對(duì)納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對(duì)銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息等。比如說成品油評(píng)估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評(píng)估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評(píng)估對(duì)象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評(píng)估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要

16、依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對(duì)于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評(píng)估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評(píng)

17、估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對(duì)于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評(píng)估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評(píng)估委員會(huì)審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔；對(duì)于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。 稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對(duì)于納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅

18、收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評(píng)估審理委員會(huì)審核。 評(píng)估委員會(huì)審核及評(píng)估結(jié)果處理：評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)納稅評(píng)估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評(píng)估資料轉(zhuǎn)評(píng)估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請(qǐng)納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要

19、處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。 稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門接到評(píng)估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評(píng)估部門，對(duì)需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。五、納稅評(píng)估后的賬務(wù)處理納稅評(píng)估作為企業(yè)的一種自查自糾，其賬務(wù)處理不同于稅務(wù)稽查，跟平時(shí)的增值稅業(yè)務(wù)處理差不多，下面介紹幾種常見評(píng)估到問題的會(huì)計(jì)處理：1庫存商品少計(jì)或漏計(jì)銷售的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。2少計(jì)廢料、

20、邊角料的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3視同銷售行為未計(jì)銷項(xiàng)稅賬務(wù)處理： 借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資、利潤分配、營業(yè)外支出等）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理： 借：在建工程（固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5交納滯納金的賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款六、納稅評(píng)估案例案例一：江蘇某藥業(yè)納稅評(píng)估優(yōu)秀案例由企業(yè)轉(zhuǎn)讓“產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)”引發(fā)的補(bǔ)繳增值稅 納稅評(píng)估工作的各流程節(jié)點(diǎn)是環(huán)環(huán)相扣的，規(guī)范評(píng)估工作流程是增值稅評(píng)估工作的手段，其中案頭分析每個(gè)評(píng)估

21、案例的基礎(chǔ)，約談?wù)f明、實(shí)地核查是關(guān)鍵，自查補(bǔ)稅是目的，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都規(guī)定了必須評(píng)估的內(nèi)容，也是在稅務(wù)管理中規(guī)范服務(wù)行為，提高納稅評(píng)估工作質(zhì)量的有效途徑。通過評(píng)估能使我們發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收上出現(xiàn)的共性問題和個(gè)性問題，進(jìn)一步積累納稅評(píng)估工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，深化納稅服務(wù)達(dá)到以服務(wù)促征收、以服務(wù)促管理的目的，推動(dòng)稅收工作再上新臺(tái)階。下面是淮安市楚州區(qū)國稅局一則評(píng)估案例： 一、企業(yè)基本情況： 江蘇某藥業(yè)，是淮安市楚州區(qū)招商引資企業(yè)，于2002年8月16日成立于楚州工業(yè)園區(qū)。是江蘇南京某藥業(yè)投資的生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，注冊(cè)資金1000萬元。一級(jí)行業(yè)是醫(yī)藥制造業(yè)，從事生產(chǎn)銷售：片劑、硬膠囊劑、顆粒劑、中藥提取。

22、經(jīng)營面積3116平方米，生產(chǎn)工人128名，去年生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是虎居乙肝膠囊和殼脂膠囊。這兩種產(chǎn)品是選擇不同藥物進(jìn)行一系列工藝加工成膠囊，包裝后銷售。2005年申報(bào)增值稅銷售收入7469885.07元，繳納增值稅866966.69元。 二、評(píng)估過程： 1、案頭分析存在疑點(diǎn)： 楚州區(qū)國稅局評(píng)估人員通過案頭審核、“一戶式”申報(bào)資料和財(cái)務(wù)資料，熟悉了解評(píng)估對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程后，采用投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品物耗能耗、下腳料與成本比率測算等方法，通過增值稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表附列資料同專用發(fā)票存根聯(lián)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、專用發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)比對(duì)，仔細(xì)分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表各類數(shù)據(jù)，將存

23、貨流出成本與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)成品貸方發(fā)生數(shù)相比，發(fā)現(xiàn)2005年度損益表反映主營業(yè)務(wù)收入10469885.07元。主營業(yè)務(wù)成本3989908.28元，主營業(yè)務(wù)利潤2585094.06元，營業(yè)費(fèi)用3799516.38元，管理費(fèi)用2398102.10元，財(cái)務(wù)費(fèi)用499185.89元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加95366.35元，其他業(yè)務(wù)利潤0元，營業(yè)外收入104623.11元，營業(yè)外支出62494.89元，利潤總額-270065.71元。而增值稅申報(bào)表反映的銷售收入7469885.07元，繳納增值稅866966.69元。該企業(yè)申報(bào)稅負(fù)11.61%，一級(jí)行業(yè)稅負(fù)為5.65%，測定的基準(zhǔn)稅負(fù)13.76%。通過對(duì)

24、比2005年度申報(bào)資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅申報(bào)的收入與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的主營業(yè)務(wù)收入相差3000000元，存在疑點(diǎn)。 2、約談?wù)f明：評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估工作規(guī)程規(guī)定，立即向企業(yè)發(fā)出約稅評(píng)估約談?wù)f明建議書，要求企業(yè)說明增值稅申報(bào)的收入與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的主營業(yè)務(wù)收入相差3000000元的原因，企業(yè)按期進(jìn)行情況說明，是由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓殼脂膠囊生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)形成的，但是企業(yè)對(duì)如何進(jìn)行該產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓和會(huì)計(jì)及稅收上如何進(jìn)行處理的沒有說明清楚，區(qū)局評(píng)估人員決定按評(píng)估程序進(jìn)行實(shí)地核查。 3、實(shí)地核查：評(píng)估人員針對(duì)企業(yè)在約談?wù)f明過程中說清楚該產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓和會(huì)計(jì)及稅收上如何進(jìn)行處理的問題，按照日常檢查的要求對(duì)該企業(yè)上述問題進(jìn)行了實(shí)

25、地核查。根據(jù)公司轉(zhuǎn)讓殼脂膠囊生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)這一無形資產(chǎn)合同規(guī)定，企業(yè)不再擁有該產(chǎn)品的生產(chǎn)權(quán)，生產(chǎn)殼脂膠囊所需的原材料也必須進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。通過對(duì)企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品、成本等科目進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在賬簿上只對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)成本進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，沒有對(duì)同時(shí)轉(zhuǎn)讓原材料142333.17元，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，根據(jù)這一情況企業(yè)有24196.64元增值稅未進(jìn)行申報(bào)。 4、自查補(bǔ)稅：我們對(duì)企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了相關(guān)稅收法律法規(guī)的宣傳，并進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)，企業(yè)愿意按照增值稅管理的要求自查補(bǔ)報(bào)，共計(jì)補(bǔ)繳增值稅24196.64元，加收滯納金1246.13元。 三、評(píng)估體會(huì)和建議： 1、開展案頭分析是增值稅評(píng)估工作的前提。 對(duì)評(píng)估

26、對(duì)象首先要進(jìn)行案頭分析，了解評(píng)估對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和工藝流程，了解產(chǎn)品銷售對(duì)象，熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)核算方法。其次，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行分析：1）看企業(yè)申報(bào)納稅是否正確。2）看企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否正常。3）看發(fā)票管理是否遵章。第三、對(duì)總帳、明細(xì)帳和帳務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)分析。對(duì)重點(diǎn)科目使用和核算情況進(jìn)行檢查，看是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，相互之間勾稽關(guān)系是否一致。在此基礎(chǔ)上，通過案頭分析來確定納稅評(píng)估工作的關(guān)健和重點(diǎn)。 2、評(píng)估重點(diǎn)內(nèi)容是增值稅評(píng)估工作的關(guān)健。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了明確的要求，作為稅收管理員，應(yīng)在熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)致的評(píng)估，在評(píng)估中我認(rèn)

27、為：存貨帳戶是增值稅納稅評(píng)估的重中之重。 在存貨評(píng)估中要對(duì)原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等科目進(jìn)行檢查。要注意把握幾個(gè)環(huán)節(jié)：查存貨明細(xì)帳貨方的對(duì)應(yīng)關(guān)系，看有否存貨減少未做銷售收入，未申報(bào)納稅；查存貨賬面借方數(shù)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，看企業(yè)有否滯后申報(bào)或隱瞞銷售收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅。 另外對(duì)“應(yīng)交稅金”帳戶的評(píng)估是增值稅納稅評(píng)估的根本。增值稅的核算重點(diǎn)就是要核算好應(yīng)交稅金帳戶，它是企業(yè)納稅情況的綜合反映。在評(píng)估檢查中要重點(diǎn)檢查企業(yè)是否正確運(yùn)用應(yīng)交稅金這個(gè)會(huì)計(jì)科目，特別是二級(jí)科目的運(yùn)用是否正確。通過應(yīng)交稅金明細(xì)帳的檢查，1）、看企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)記載是否符合要求，摘要欄是否按規(guī)定列出。2）、看企業(yè)是否按

28、規(guī)定應(yīng)用未交增值稅這個(gè)二級(jí)科目。3）、看企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查中查補(bǔ)稅款是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)帳，轉(zhuǎn)入增值稅檢查調(diào)整科目，有否將查補(bǔ)稅款沖減正常申報(bào)稅金。 3、規(guī)范評(píng)估流程是增值稅評(píng)估工作的手段。評(píng)估工作要重在方法的落實(shí)，在日常工作中要加強(qiáng)理論與實(shí)際的結(jié)合，在實(shí)際工作中探索方法和經(jīng)驗(yàn)， 規(guī)范工作流程是一個(gè)有效途徑。要嚴(yán)格按照稅收征收管理法及評(píng)估工作規(guī)程的要求來指導(dǎo)日常納稅服務(wù)工作，在工作中要加強(qiáng)案頭評(píng)估檢查與實(shí)地評(píng)估檢查相結(jié)合，只有這樣才能使我們的納稅評(píng)估工作求深求透。做好稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估有證據(jù)、企業(yè)調(diào)帳整改有根據(jù)，具體操作中還要做到資料齊全，證據(jù)確鑿，真正使國家的稅收政策實(shí)施到位。案例二：透過往來款項(xiàng)看外資房

29、地產(chǎn)企業(yè)虧損原因江蘇省南京市國稅局（一）行業(yè)基本情況 近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。 （二）評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析 評(píng)估人員以2005年度匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。 評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷

30、售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下： （1）F公司疑點(diǎn)。2005年度其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。 （2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表

31、附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。 （3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。 （4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 （三）評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查 根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同

32、類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過往來款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：1.F公司多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。 針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅u(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。通過問卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計(jì)劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。 評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收

33、風(fēng)險(xiǎn)。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?應(yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005年

34、度應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。 2.Y公司減收增支問題。 針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元。“其他應(yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。 案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對(duì)該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：

35、Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。 在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上

36、，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。 由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬元。 3.J公司關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。 針對(duì)J公司無在建項(xiàng)目而存在巨額往來款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。 該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行

37、貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。 根據(jù)評(píng)估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005年度關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時(shí)間較長，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。 4.H公司往來款項(xiàng)異常指標(biāo)未付款項(xiàng)長期掛賬問題。 針

38、對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補(bǔ)稅33.86萬元。 (四)評(píng)估結(jié)果 通過評(píng)估，揭示了往來款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補(bǔ)虧損2489萬元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧

39、損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。納稅評(píng)估管理辦法（試行）第一章  總則    第一條納稅評(píng)估的目的為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，制定本辦法。    第二條 納稅評(píng)估的定義和原則納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性

40、和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。    第三條 納稅評(píng)估的責(zé)任主體 納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。    前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。    對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申

41、報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施，對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。    第四條 納稅評(píng)估的時(shí)機(jī)和期限 開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。    第五條 納稅評(píng)估的主要工作內(nèi)容納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況

42、進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。第二章  納稅評(píng)估指標(biāo)    第六條 納稅評(píng)估指標(biāo)的作用和分類納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善。    第七條  納稅評(píng)估指標(biāo)的功能、計(jì)算公式及其分析使用方法參照納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用

43、方法（附件1）、納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法（附件2）。    第八條  評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值及其作用、測算和確定納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際

44、情況自行確定。第三章  納稅評(píng)估對(duì)象    第九條 納稅評(píng)估對(duì)象納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。    第十條 納稅評(píng)估對(duì)象篩選方法 納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。    第十一條 篩選納稅評(píng)估對(duì)象的主要依據(jù)篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合

45、的審核對(duì)比分析。    第十二條 重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象 綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。第四章  納稅評(píng)估方法第十三條  納稅評(píng)估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。    第十

46、四條 納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等；    稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；    上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警

47、值；    本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。    第十五條  評(píng)估分析方法納稅評(píng)估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評(píng)估分析方法，主要有：    對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；    通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；    將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行

48、比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；    將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；    根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；    應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；    通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)

49、、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。    第十六條  審核分析的重點(diǎn)內(nèi)容對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核分析時(shí)，要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：    納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；    納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；    收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)

50、目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；     與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；    稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。    第十七條 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的評(píng)估對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。第五章  評(píng)估結(jié)

51、果處理    第十八條  自行改正對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。    第十九條  約談對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。     稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅

52、源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。 稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。    納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。    第二十條  實(shí)地調(diào)查核實(shí)對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門

53、批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。    第二十一條 移交稅務(wù)稽查部門處理發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。    對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。    發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管

54、理部門（或有關(guān)部門）處理。    第二十二條  評(píng)估分析報(bào)告對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。第六章  評(píng)估工作管理    第二十三條  評(píng)估工作計(jì)劃基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要

55、保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。    第二十四條 建立健全納稅評(píng)估工作制度基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評(píng)估工作水平；要經(jīng)常對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議；要作好評(píng)估資料整理工作，本著“簡便、實(shí)用”的原則，建立納稅評(píng)估檔案，妥善保管納稅人報(bào)送的各類資料，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私；要建立健全納稅評(píng)估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的日常檢查與考核；要加強(qiáng)對(duì)從事納稅評(píng)估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評(píng)估工作人員的綜合素質(zhì)

56、和評(píng)估能力。    第二十五條  納稅評(píng)估工作的分工協(xié)作各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作，明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工并定期對(duì)評(píng)估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流；    各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)；    各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口

57、退稅管理部門以及縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。    第二十六條  納稅評(píng)估的法律責(zé)任 從事納稅評(píng)估的工作人員，在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。    第二十七條&

58、#160; 國地稅的協(xié)作 各級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評(píng)估工作程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。附件1： 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法    一、通用指標(biāo)及功能   （一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。    如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問

59、題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。   （二）成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能    單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。    分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。    主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成

60、本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。    主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。   （三）費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。    營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)

61、率=本期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用÷基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%。    如果營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題。    成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。     分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題。    成本費(fèi)用利潤率=利潤總

62、額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。    與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。    稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。&

63、#160;   如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。   （四）利潤類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能    主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。    其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。    上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。    稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。    營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營