建筑業(yè)“營改增”課件

1、國家逐步擴(kuò)大“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，你準(zhǔn)備好了嗎？“營改增”輔導(dǎo)講座 中國建設(shè)會計學(xué)會 阮智勇 講解提綱： 一、我對增值稅的學(xué)習(xí)與理解； （一）關(guān)于增值稅常識（113）； （二）營改增后一般納稅人計稅方式的改變； 二、建議企業(yè)主動摸底測算和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)；怎樣測算？如何模擬？ 三、“營改增”將給企業(yè)帶來哪些影響如何應(yīng)對？（1-8） 四、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增”。 一、我對建筑業(yè)“營改增”的學(xué)習(xí)和理解（一）增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點(diǎn)等1、所謂營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種,而且是

2、價內(nèi)稅。 例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入，其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。 2、增值稅的概念：就是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅，所以，我們對它比較生疏。 4、實行增值稅的優(yōu)點(diǎn)和好處 有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技

3、創(chuàng)新。 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。 有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 5、關(guān)于價外稅，時至今日不少人在認(rèn)識上存在誤區(qū)，認(rèn)為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是國家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)心。 本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進(jìn)項稅，就這樣把原來的價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅了。并不是要修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即便造價

4、計價規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價飆升。6、關(guān)于增加值的計算 加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤（直接稅+股利+留存利益） 減法：增加值=銷售收入-外購貨物和勞務(wù)支出（為我國所采用） 或者，增加值=總產(chǎn)出-中間投入 7、增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅1采礦2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工60303010.2 5.1 5.14批發(fā)95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合計30510020551.8534.85 17 8、農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型序

5、號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020 0 0 0 免稅2面粉廠301020 5.10 2.60 2.503食品廠75453012.75 5.10 7.654批發(fā)商95207516.1512.75 3.405零售商100 5951716.15 0.85合計32010022051.0036.60 14.4 通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個結(jié)論： 1、增值稅全部由最終消費(fèi)者承擔(dān)，不受減免稅政策影響而變化； 2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)； 3、上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。 9、以建筑業(yè)為例做如下計算： 假設(shè)上述第7原

6、理模型中第4環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，銷售收入95，購進(jìn)成本60，增加值35， 銷項稅=9511%=10.45 進(jìn)項稅=6011%=6.6 購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2% 應(yīng)交增值稅=10.45-6.6=3.85 也等于增加值3511%=3.85 原建筑業(yè)營業(yè)稅=95（1+3.41%）=98.243%=2.95 建筑業(yè)稅負(fù)比原營業(yè)稅高出0.9個百分點(diǎn)。 1010、以同一例題考證、以同一例題考證“營改增營改增”稅負(fù)變化稅負(fù)變化序號加工生產(chǎn)流程總收入勞動補(bǔ)償價內(nèi)稅金同流程增值稅增減營備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09（2.97-1.9

7、8）3精加工6058.021.802.981.18(5.95-2.97)4批發(fā)9591.872.853.460.61(9.41-5.95)5零售10096.703.000.50-2.50(9.91-9.41)合計305294.949.159.910.761111、價外稅與價內(nèi)稅引起勞動補(bǔ)償?shù)淖兓?、價外稅與價內(nèi)稅引起勞動補(bǔ)償?shù)淖兓蛱柤庸どa(chǎn)流程營業(yè)稅總收入勞動補(bǔ)償價內(nèi)稅金及附加費(fèi)稅改后：勞動補(bǔ)償價外稅金應(yīng)交增值稅金含附加費(fèi)用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發(fā)

8、9591.873.1385.599.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計305294.9410.06274.7830.229.9110.912、建筑業(yè)營改增的趨勢和我的初步認(rèn)識 從上述三例的計算結(jié)果可以看出，完全以理論推算，建筑業(yè)實施增值稅后，稅負(fù)略高于營業(yè)稅，更何況建筑業(yè)無法取得全部應(yīng)有的增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進(jìn)項稅。所以，在現(xiàn)有的時代背景和稅收環(huán)境下，建筑業(yè)據(jù)實統(tǒng)計的2011年數(shù)據(jù)，實施增值稅后的結(jié)果，（或者說是大概率事件或者大趨勢）是： 收入減少； 利潤降低； 稅負(fù)增加； 現(xiàn)金流受挫。13、建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？ 據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑

9、業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。 建筑業(yè)11%稅率的演算。 假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為： （1-x）11%13% 解方程，得出x0.7272 查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實際。 最新統(tǒng)計，2012年全國建筑企業(yè)75,280個， 從業(yè)人員4,267.24萬人，總產(chǎn)值137,217.86億，建筑業(yè)增加值26,583.31

10、億元(增值率19.4%)，建筑業(yè)2012年實際營業(yè)稅=137,217.86億元3%=4,116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.3111%=2,924.16億元； 按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下： 銷售收入=137,217.861.11=123,619.69億元 銷項稅=123,619.6911%=13,598.17億元； 進(jìn)項稅=137,217.8673%=100,169.0411%=11,018.59億元 應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。 而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是： 4116.5326,583.31=15.49

11、% 2011年全國建筑企業(yè)72280個， 從業(yè)人員3852.5萬人，總產(chǎn)值117059.65億，建筑業(yè)增加值22070.98億元，增值率18.9%， 建筑業(yè)2011年實際營業(yè)稅=117059.65億元3%=3511.78億元， 如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.9811%=2427.81億元； 按照這次稅改的規(guī)定做法計算如下： 銷售收入=117059.651.11=105459.14億元； 銷項稅=105459.1411%=11600.51億元； 進(jìn)項稅=117059.6573%=85453.5411%=9399.89億元 應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。

12、 而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是： 3511.7822070.98=15.9% 注意：稅改實施后，進(jìn)項稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。 比如，上例中85,454億的進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額，假設(shè)其中適用17%稅率的占40%，適用11%、6%、3%稅率的各占20%，那么， 85,45440%=(34,181.61.17)17%=4966.56億； 85,45420%=(17,090.81.11)11%=1693.68億； 85,45420%=(17,090.81.06)6%=967.40億； 85,45420%=(17,090.81.03)3%=497.79億； 集合四項得8125.43億元，加權(quán)平

13、均稅率為9.51%，達(dá)不到11%的最低要求。 應(yīng)交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億，比營業(yè)稅略低36億。 又如，上例中85,454億的進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額，假設(shè)其中適用17%稅率的占60%，適用6%稅率的占20%，11%、3%稅率的各占10%，那么， 85,45460%=(51,272.41.17)17%=7449.84億； 85,45410%=(8545.41.11)11%=846.84億； 85,45420%=(17,090.81.06)6%=967.40億； 85,45410%=(8545.41.03)3%=248.9億； 集合四項得9512.98億元，加權(quán)平均稅率為

14、11.13%， 應(yīng)交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億。比營業(yè)稅低1,424億。 假如進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額占銷售收入的50%，（約占總產(chǎn)值45.05%）。 105459.1450%=52729.57億元 進(jìn)項稅=52729.571.1111%=5225.45億元； 應(yīng)繳增值稅=11600.51-5225.45=6375.06億元，稅率是銷售收入的6.05%總產(chǎn)值的5.45%；稅負(fù)上升2.45%。 我們2011年據(jù)實調(diào)研測算表明，建筑業(yè)能夠獲取增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額不足總產(chǎn)值的50%（當(dāng)然有企業(yè)采樣估算不足的主觀原因和很多行業(yè)尚未實施營改增的客觀原因），稅改形勢的

15、確很嚴(yán)峻。 (以上計算均不包括附加稅費(fèi)) 經(jīng)過以上對2011年的實際調(diào)研測算，分析大量的數(shù)據(jù)資料，和增值稅原理的講解，不難看出，建筑業(yè)增值稅的實施，關(guān)鍵問題一是恰當(dāng)?shù)亩惵?；稅率；二是外購業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的獲??；三是進(jìn)項稅稅率加權(quán)平均后須達(dá)到11%以上。找到了突出問題，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，依靠廣大管理者的聰明才智，我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖， （二）、營改增后的計稅方法 一般納稅人本期應(yīng)交增值稅=本期銷項稅-本期進(jìn)項稅 銷項稅=本期含稅工程收入1.1111% 進(jìn)項稅=外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額 “營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法： 應(yīng)交營業(yè)稅=含

16、稅工程造價3% 二、當(dāng)前亟需企業(yè)摸底測算和模擬運(yùn)轉(zhuǎn) 1、建議企業(yè)將2013年以前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，按增值稅模式開展摸底調(diào)查和測算；建議參考的表格： 住房建設(shè)部計財外事司（2014）56號文附件2： 住房建設(shè)部計財外事司（2014）56號文附件3： 以上兩種表格可在中國建設(shè)會計網(wǎng)站“通知公告”欄目自行下載。 測算案例：某公司2013數(shù)據(jù)調(diào)研測算情況； 某項目自開工至竣工結(jié)算后測算情況。 2、所謂模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，就是各企業(yè)立即行動起來，新年伊始，在現(xiàn)行的營業(yè)稅核算模式下，另外同步建立一套模擬增值稅核算帳套，兩種核算和計稅辦法并行，季度末和年度末兩種結(jié)果對比分析，最終拿出最具說服力的客觀數(shù)據(jù)。 摸底調(diào)查和模擬運(yùn)

17、轉(zhuǎn)完全是為了形成一個實事求是、客觀公正、內(nèi)容翔實的書面報告，向財稅機(jī)關(guān)和有關(guān)部門反映企業(yè)實際狀況，提出我們的意見、建議、訴求。為企業(yè)（行業(yè)）尋求或者說爭取一個適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。 三、“營改增營改增”將對企業(yè)經(jīng)營管理將對企業(yè)經(jīng)營管理 引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對措施？引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對措施？ “營改增”引起企業(yè)諸多變化和影響涉及方方面面。如： 1、企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn) 2、投招標(biāo)的組織工作 3、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂 4、物資采購與銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 5、項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金 等內(nèi)部控制體系 6、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得 7、會

18、計核算 8、資金的周轉(zhuǎn)使用 9、企業(yè)稅收籌劃等 1、施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整 “營改增”以前，屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入是相等的，沒有差異。 “營改增”后的主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務(wù)收入同比相差約10% ，企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%，施行“營改增”后，只能下達(dá)提高指標(biāo)5%，否則，就是冒進(jìn)的計劃。 收入的確認(rèn) 1）.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計報量 2）.工程監(jiān)理的批量 3）.業(yè)主的審批量 當(dāng)三者不一致時，如何確認(rèn)？ 遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當(dāng)孰低確認(rèn)；如果能夠及時收到工程進(jìn)度款同時開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量。因為確認(rèn)了收入就要反映

19、增值稅銷項稅。 2、投招標(biāo)的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。 3、簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。 注意：除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項稅的缺失。 工程分包合同 1）.有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方

20、提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。 2）.杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。 4、企業(yè)經(jīng)營管理體制和機(jī)制的變化 1）.公司集中核算，全方位管理模式，項目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊伍由公司負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場管理，那么，適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實施。沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的責(zé)任分工，很難適應(yīng)“營改增”形勢。 2）.項目經(jīng)理自主承包，承擔(dān)所有責(zé)任的管理模式；注定要求項目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法，承擔(dān)上交公司利潤指標(biāo)和

21、項目納稅義務(wù)，公司僅代為做好增值稅的申報、交稅等服務(wù)工作，其詳細(xì)資料均由項目部提供。 3）.關(guān)于新增固定資產(chǎn)的購置。改征增值稅之后，新購置固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進(jìn)項稅抵扣。所以，建議企業(yè)近期（2015年前）暫不新增大宗固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后，也須分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究，權(quán)衡取舍，力爭克服盲目性。 融資租賃回租方式，106號文附件2第一條第四款第一項第一、二目就有明確規(guī)定（P86-87）。 5、極其嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理 增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項稅=銷售額11%；必須進(jìn)行納稅申報，進(jìn)項稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)

22、審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項稅減進(jìn)項稅差額當(dāng)月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。 所以，何時開票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也反映出財務(wù)會計與稅務(wù)會計永久性差異。 6、會計核算的改變 目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計核算就比較復(fù)雜了。 1）.采購業(yè)務(wù)的變化： （1）企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺，總價200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備 170.94萬元 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 29.06萬元 貸：銀行存款 200萬元 （2）購入鋼材400噸，總價160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：在途材料或主要材料鋼材 136.75萬

23、應(yīng)交稅金 進(jìn)項稅 23.25萬 貸：銀行存款 160萬 2）.工程施工的核算： （1）支付勞務(wù)費(fèi)80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率6%）。 借：工程施工甲合同人工費(fèi) 75.47萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 4.53萬 貸：銀行存款 80萬 （2）工程領(lǐng)用鋼材380噸，3418.75元。 借：工程施工甲合同材料費(fèi) 129.91萬 貸：主要材料鋼材 129.91萬 （3）支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）。 借：工程施工甲合同機(jī)械使用費(fèi)6.84萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 1.16萬 貸：銀行存款 8萬元 （4）項目經(jīng)理部支付設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費(fèi)60萬元（稅率6%）。 借：間接費(fèi)用咨詢費(fèi) 56.6

24、萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 3.4萬 貸：銀行存款 60萬 （5）分配間接費(fèi)用，甲項目承擔(dān)比例60%。 借：工程施工甲合同間接費(fèi) 33.96萬 貸：間接費(fèi)用 33.96萬 （6）按照完工百分比方法，確認(rèn)已完工程300萬元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲合同 246萬 工程施工甲合同合同毛利54萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲合同 270.27萬 應(yīng)交稅金增值稅銷項稅 29.73萬 3）.增值稅的申報與交納： 借：應(yīng)交稅金增值稅已繳增值稅 貸：銀行存款 已繳增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅 銷項稅減進(jìn)項稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進(jìn)項稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。 （1）應(yīng)交增值稅申報和繳

25、納 前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬，進(jìn)項稅為61.4萬，本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進(jìn)項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。 （2）假如本期完成產(chǎn)值3000萬，那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。 借：應(yīng)交稅金-增值稅-已交增值稅235.9萬 貸：銀行存款 235.9萬 4）.與甲方的工程結(jié)算 （1）向甲方結(jié)算工程進(jìn)度款，開具增值稅發(fā)票300萬元。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款甲合同 300萬 貸：工程結(jié)算甲合同 300萬 （2）實際收到工程結(jié)算款200萬元 借：銀行存款 200萬 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-甲合同200萬 5）.關(guān)于地方附加稅

26、費(fèi)： 地方附加稅、費(fèi)=已繳增值稅*地方附加稅費(fèi)率 會計科目處理： 借：主營業(yè)務(wù)稅金附加 貸：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加等 6）、關(guān)于銷售的折讓，銷售的退貨，部分進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出等核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度都有明確規(guī)定，我這兒不在贅述。 7）.會計核算的更重要變化的是： 從事多種經(jīng)營的企業(yè)，會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算，必須分類、分項明細(xì)核算。如：經(jīng)營范圍包括勘察設(shè)計、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機(jī)械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假如不分類、分項明細(xì)核算，稅務(wù)規(guī)定從高計征稅，那企業(yè)就

27、難堪了。 7、企業(yè)稅務(wù)籌劃 1）.設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員，全面開展稅務(wù)籌劃。 如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差距，必須事先和項目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。 2）.在內(nèi)部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端口，明確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。 3）.在“營改增”試點(diǎn)開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人或簡易征收，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。8 8、將本單位“營改增”測算情況和存在的問題及早向行政主管部門、財稅部門和企業(yè)高管以及經(jīng)營管理各部門反映報告，尤其要與當(dāng)?shù)毓茌牰悇?wù)所溝通反映，讓稅務(wù)人員了解建筑業(yè)，為我們出謀劃策并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)反映建筑業(yè)的真實情況。要上、中、下配合 ，做好三級聯(lián)動，才能有預(yù)期的收效，僅財務(wù)部門跳獨(dú)腳舞是很難成功的。民航案例.doc（上海工程機(jī)械協(xié)會案例）四、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增” 抓緊利用當(dāng)前寶貴的時間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅暫行條例和實施細(xì)則，學(xué)習(xí)“營改增”試點(diǎn)方案和一系列文件規(guī)定以及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。1、試點(diǎn)文件已經(jīng)修改完善，原財稅(2011)111、131、13