第9章-1 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)：了解購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)1掌握采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試2掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等重要帳戶的實(shí)質(zhì)性程序3熟悉其他相關(guān)帳戶的實(shí)質(zhì)性程序4第第9 9章章-1 -1 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)考點(diǎn)一： 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨存貨的內(nèi)部控制；二是工薪的內(nèi)部控制；三是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會(huì)計(jì)控制。（一）存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷貨等職能1、購(gòu)貨應(yīng)由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)貨單，購(gòu)貨單副本需送倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門，以便隨后的材料入

2、庫(kù)和會(huì)計(jì)核算2、驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收單送會(huì)計(jì)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門3、建立儲(chǔ)存管理責(zé)任制4、領(lǐng)料與發(fā)貨領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門；一份作為倉(cāng)儲(chǔ)部門的收據(jù)；另一份作為會(huì)計(jì)部門記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷貨單填制。5、控制生產(chǎn)過程6、銷貨（二）工薪的內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制是指對(duì)工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：1、雇傭員工；人事授權(quán)表一份存放于人事部門的員工檔案，一份送交工資部門2、授權(quán)變動(dòng)工資；3、編制出勤和計(jì)時(shí)資料；4、編制工資計(jì)算表；工資計(jì)算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計(jì)時(shí)卡和計(jì)工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達(dá)財(cái)

3、務(wù)部門5、支付工資和保管未領(lǐng)工資；工資只發(fā)給經(jīng)過適當(dāng)確認(rèn)的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財(cái)務(wù)部門的保險(xiǎn)柜中6、填寫個(gè)入所得稅申報(bào)表；7、記錄工資。根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿（三）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制兩部分內(nèi)容。1、成本費(fèi)用管理控制 成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。 具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃；制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。2、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制成本費(fèi)

4、用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報(bào)銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理地歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試（一）了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，可以通過詢問詢問相關(guān)人員或者查閱企業(yè)章程等文件獲得有關(guān)存貨賬戶體系的設(shè)置、存貨計(jì)價(jià)方法以及成本會(huì)計(jì)制度的信息。還可以通過發(fā)放調(diào)查調(diào)查問卷問卷或者繪制流程圖等方法來

5、了解采購(gòu)、驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實(shí)地觀察觀察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨的變質(zhì)、毀損和被盜。在調(diào)查中，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將不同的方式結(jié)合起來使用。不僅應(yīng)認(rèn)真聽取直接參與生產(chǎn)的技術(shù)工人與管理人員的意見，還應(yīng)注意認(rèn)真聽取技術(shù)人員、工程設(shè)計(jì)師等有關(guān)專家的意見；以便對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。（二）實(shí)施簡(jiǎn)易抽查為了證實(shí)審計(jì)工作底稿對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制描述的完整性和正確性，可以在了解并熟悉企業(yè)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)和工藝流程的基礎(chǔ)上實(shí)施簡(jiǎn)易抽查，對(duì)其加以驗(yàn)證。1、工薪的內(nèi)部控制測(cè)試（1）檢查工資匯總表（2）審查所選取的樣本2、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控

6、制測(cè)試包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容（三）內(nèi)部控制測(cè)試（1）直接材料成本的內(nèi)部控制測(cè)試（2）直接人工成本的內(nèi)部控制測(cè)試（3）制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測(cè)試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測(cè)試（四）評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述審計(jì)程序后，應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)應(yīng)評(píng)價(jià)：重點(diǎn)應(yīng)評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行；內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各部分的強(qiáng)弱；內(nèi)部控制的可依賴性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。通過評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強(qiáng)的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序和重點(diǎn)。一般來說，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強(qiáng)，則實(shí)質(zhì)性程序相應(yīng)的可以適當(dāng)簡(jiǎn)化；反之，如果測(cè)試結(jié)果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。簡(jiǎn)答:在存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何考慮監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響？在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：如果，監(jiān)盤結(jié)果表明存貨的數(shù)量和狀況準(zhǔn)確無誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達(dá)，就可以考慮出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果監(jiān)盤結(jié)果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮存貨重要性