海大 王竹泉ppt課件

1、外幣財務(wù)報表折算一）外幣財務(wù)報表折算一）王竹泉王竹泉 教授教授 博士生導(dǎo)師博士生導(dǎo)師中國海洋大學(xué)管理學(xué)院中國海洋大學(xué)管理學(xué)院: zhuquanwyahoo: zhuquanwyahoo外幣報表折算的基本問題外幣報表折算的基本問題l為什么折算？為什么折算？l合并境外營業(yè)單位的財務(wù)報表合并境外營業(yè)單位的財務(wù)報表l海外上市海外上市l(wèi)需解決的問題需解決的問題l折算匯率的選擇：現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均折算匯率的選擇：現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率？匯率？l外幣報表折算差額的處理：列入資產(chǎn)負(fù)債表外幣報表折算差額的處理：列入資產(chǎn)負(fù)債表遞延處理）？還是利潤表計入當(dāng)期損益）？遞延處理）？還是利潤表計入當(dāng)期損益）？

2、外幣報表折算的基本問題外幣報表折算的基本問題l折算匯率如何選擇？折算匯率如何選擇？l現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法l資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債C），收入、費用），收入、費用A），股本），股本H）l問題：按現(xiàn)行匯率折算按歷史成本計量的項目，結(jié)果是？問題：按現(xiàn)行匯率折算按歷史成本計量的項目，結(jié)果是？l流動非流動項目法流動非流動項目法l流動資產(chǎn)、流動負(fù)債流動資產(chǎn)、流動負(fù)債C），非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債），非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債H），折舊費和其他攤銷費用），折舊費和其他攤銷費用H），其它收入、費用），其它收入、費用項目項目A），股本），股本H）l問題：缺乏理論依據(jù)，掩蓋風(fēng)險，存貨按歷史成本計價問題：缺乏理論依據(jù)，掩蓋風(fēng)

3、險，存貨按歷史成本計價按現(xiàn)行匯率折算、長期負(fù)債按歷史匯率按現(xiàn)行匯率折算、長期負(fù)債按歷史匯率外幣報表折算的基本問題外幣報表折算的基本問題l貨幣非貨幣項目法貨幣非貨幣項目法l貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債C），非貨幣性資產(chǎn)、非），非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債H），股本），股本H），折舊費和其他攤銷），折舊費和其他攤銷費用費用H），），“銷售成本應(yīng)根據(jù)銷售成本應(yīng)根據(jù)“期初存貨本期期初存貨本期進(jìn)貨期末存貨的公式分別進(jìn)行折算，期初、期末進(jìn)貨期末存貨的公式分別進(jìn)行折算，期初、期末存貨要按其構(gòu)成分別采用其購置時日的匯率，而本期存貨要按其構(gòu)成分別采用其購置時日的匯率，而本期進(jìn)貨則一般采用

4、本期平均匯率。進(jìn)貨則一般采用本期平均匯率。l問題：當(dāng)存貨按成本與市價孰低計價而市價較低時或問題：當(dāng)存貨按成本與市價孰低計價而市價較低時或固定資產(chǎn)按重置成本計價時，折算金額無意義固定資產(chǎn)按重置成本計價時，折算金額無意義l時態(tài)法時態(tài)法l外幣報表折算只應(yīng)改變計量單位，不應(yīng)改變計量屬性外幣報表折算只應(yīng)改變計量單位，不應(yīng)改變計量屬性外幣報表折算的基本問題外幣報表折算的基本問題l貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債C），以現(xiàn)行價值），以現(xiàn)行價值計量的非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債計量的非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債C），），以歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)以歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債

5、債H），股本），股本H）；）；l折舊費和其他攤銷費用折舊費和其他攤銷費用H），），“銷售成本銷售成本應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“期初存貨本期進(jìn)貨期末存貨的期初存貨本期進(jìn)貨期末存貨的公式分別進(jìn)行折算，期初、期末存貨按其在期公式分別進(jìn)行折算，期初、期末存貨按其在期初、期末資產(chǎn)負(fù)債表中的折算匯率，而本期進(jìn)初、期末資產(chǎn)負(fù)債表中的折算匯率，而本期進(jìn)貨則一般采用本期平均匯率。貨則一般采用本期平均匯率。外幣報表折算的基本問題外幣報表折算的基本問題l四種方法的折算匯率比較四種方法的折算匯率比較項項 目目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動與非流流動與非流動項目法動項目法貨幣與非貨貨幣與非貨幣性項目法幣性項目法時態(tài)法時態(tài)法貨幣資金貨幣資

6、金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨按成本按成本按市價按市價C CC CC CC CC CC CC CC CC CC CH HH HC CC CH HC C長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 按成本按成本按市價按市價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按歷史成本按歷史成本按現(xiàn)行成本按現(xiàn)行成本無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)C CC CC CC CC CH HH HH HH HH HH HH HH HH HH HH HC CH HC CH H應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長期負(fù)債長期負(fù)債實收資本實收資本留存收益留存收益C CC CH HR RC CH HH HR RC CC CH HR RC CC CH HR R外幣報表折算差額的處理外幣報表折算差額的處理l計入當(dāng)

7、期損益：折算差額的性質(zhì)？以前期間的計入當(dāng)期損益：折算差額的性質(zhì)？以前期間的折算差額？折算差額？l全部做遞延處理：折算差額的性質(zhì)？以前期間全部做遞延處理：折算差額的性質(zhì)？以前期間的折算差額？的折算差額？l折算損失計入當(dāng)期損益，折算收益做遞延處理折算損失計入當(dāng)期損益，折算收益做遞延處理國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定lIAS21匯率變動的影響匯率變動的影響(1993年修訂年修訂)，把，把國外經(jīng)營單位區(qū)分為兩大類：國外經(jīng)營單位區(qū)分為兩大類：l獨立經(jīng)營的國外實體：現(xiàn)行匯率法折算。獨立經(jīng)營的國外實體：現(xiàn)行匯率法折算。l母公司經(jīng)營活動的有機組成部分母公司經(jīng)營活動的有機組成部分 (或母公司或母公司經(jīng)營活

8、動在境外的延伸經(jīng)營活動在境外的延伸)：時態(tài)法折算。：時態(tài)法折算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則我國企業(yè)會計準(zhǔn)則外幣折算外幣折算l資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤項目外，未分配利潤項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 l利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯

9、率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。 l按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 外幣報表折算程序外幣報表折算程序l先資產(chǎn)負(fù)債表？先利潤表？先資產(chǎn)負(fù)債表？先利潤表？l什么是決定折算程序的因素？什么是決定折算程序的因素？外幣報表折算程序外幣報表折算程序假設(shè)折算差額做遞延處理假設(shè)折算差額做遞延處理如果先資產(chǎn)負(fù)債表如果先資產(chǎn)負(fù)債表 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 流動負(fù)債流動負(fù)債 長期負(fù)債長期負(fù)債 負(fù)債合計負(fù)債合計 股本股本 遞延折算差額遞延折算差額 ？ 留存

10、收益留存收益 ？ 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計如果先折算利潤表如果先折算利潤表收入收入減：費用減：費用 利潤利潤減：所得稅減：所得稅 凈利潤凈利潤加：期初留存收益加：期初留存收益減：分配股利減：分配股利 期末留存收益期末留存收益外幣報表折算程序外幣報表折算程序假設(shè)折算差額計入當(dāng)期損益假設(shè)折算差額計入當(dāng)期損益如果先資產(chǎn)負(fù)債表如果先資產(chǎn)負(fù)債表 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 流動負(fù)債流動負(fù)債 長期負(fù)債長期負(fù)債 負(fù)債合計負(fù)債合計 股本股本 留存收益留存收益 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計如果先折算利潤表如果先折算利潤表收入收入減：費用減：費用 利潤利潤減：所得稅減：所得稅加：本期

11、外幣報表折算差額加：本期外幣報表折算差額 凈利潤凈利潤加：期初留存收益加：期初留存收益減：分配股利減：分配股利 期末留存收益期末留存收益外幣報表折算程序外幣報表折算程序l參見王竹泉，參見王竹泉，“關(guān)于外幣報表折算程序的探討關(guān)于外幣報表折算程序的探討”，會計研究會計研究 2019 2019年第年第3 3期期外幣財務(wù)報表折算實例外幣財務(wù)報表折算實例l實例實例某中國公司某中國公司P公司于公司于2019年年1月月1日投資日投資100萬美元在美國設(shè)立一全資子公司萬美元在美國設(shè)立一全資子公司S公公司，司， 當(dāng)日當(dāng)日S公司購入公司購入50萬美元固定資產(chǎn)。萬美元固定資產(chǎn)。2019年度年度S公司的損益表和公司的

12、損益表和2019年年12月月3 1日日S公司的資產(chǎn)負(fù)債表分別如表公司的資產(chǎn)負(fù)債表分別如表1、表、表2所示。所示。外幣財務(wù)報表折算實例外幣財務(wù)報表折算實例項項 目目金金 額額 銷銷 售售 收收 入入減減 銷銷 售售 成成 本本折折 舊舊 費費其其 他他 費費 用用稅稅 前前 利利 潤潤減減 所所 得得 稅稅凈凈 利利 潤潤加加 期期 初初 留留 存存 收收 益益減減 支支 付付 股股 利利期期 末末 留留 存存 收收 益益5003001090100208004040外幣財務(wù)報表折算實例外幣財務(wù)報表折算實例資資 產(chǎn)產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)現(xiàn)

13、現(xiàn) 金金5040短短 期期 借借 款款040應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款040應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款020存存 貨貨080實實 收收 資資 本本100100固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值5050 減減 累計折舊累計折舊010留留 存存 收收 益益040固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值5040 資資 產(chǎn)產(chǎn) 總總 計計100200負(fù)債及所有者益總計負(fù)債及所有者益總計100200外幣財務(wù)報表折算實例外幣財務(wù)報表折算實例l假設(shè)假設(shè)S公司按先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算，公司按先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算， 本期本期共購進(jìn)共購進(jìn)380萬美元貨物，期末存貨萬美元貨物，期末存貨80萬美元是萬美元是在在2019年第四季度一次購入的，購置日匯率

14、年第四季度一次購入的，購置日匯率為為1美元美元8.10元人民幣，元人民幣，2019年年1月月1日的匯日的匯率為率為1美元美元8.00元人民幣，元人民幣，2019年年12月月31日日的匯率為的匯率為1美元美元8.16元人民幣，元人民幣，2019年平均年平均匯率為匯率為1美元美元8.08元人民幣，元人民幣，S公司股利支公司股利支付日匯率為付日匯率為1美元美元8.12元人民幣元人民幣.按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作遞延處理遞延處理項項 目目萬美元萬美元折算匯率折算匯率人民幣人民幣( (萬元萬元) )銷售收入銷售收入5005008.088.0840404040減：銷售成本減：

15、銷售成本3003008.088.0824242424折舊費折舊費10108.088.0880.8080.80其他費用其他費用90908.088.08727.20727.20稅前利潤稅前利潤100100808808減：所得稅減：所得稅20208.088.08161.60161.60凈利潤凈利潤8080646.40646.40加加: :期初留存收益期初留存收益0 00 0減：支付股利減：支付股利40408.128.12324.80324.80期末留存收益期末留存收益4040321.60321.60按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作遞延處理遞延處理資產(chǎn)資產(chǎn)年年 初初 數(shù)數(shù)年年

16、末末 數(shù)數(shù)美元美元人民幣人民幣美元美元匯率匯率人民幣人民幣現(xiàn)現(xiàn) 金金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存存 貨貨固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減減:累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值5000500504000040004004040805010408.168.168.168.168.16 326.40326.40652.80408.0081.60326.40資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計100800200 1632.0按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作按現(xiàn)行匯率法折算，折算差額作遞延處理遞延處理負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益年年 初初 數(shù)數(shù)年年 末末 數(shù)數(shù)美元美元人民幣人民幣美元美元匯率匯率人民幣人民幣短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)

17、付賬款實收資本實收資本留存收益留存收益遞延折算差額遞延折算差額0 00 01001000 00 00 08008000 00 04040202010010040408.168.168.168.168.008.00利潤表利潤表倒擠倒擠326.40326.40163.20163.20800.00800.00321.60321.6020.8020.80負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益總計者權(quán)益總計1001008008002002001632.01632.0按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期損益損益l假設(shè)無按現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價計量的假設(shè)無按現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價計量的非貨幣性項目。非貨幣性

18、項目。l折算程序？折算程序？按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期損益損益資產(chǎn)資產(chǎn)年年 初初 數(shù)數(shù)年年 末末 數(shù)數(shù)美元美元人民幣人民幣美元美元匯率匯率人民幣人民幣現(xiàn)現(xiàn) 金金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存存 貨貨固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減減: :累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值50500 00 050500 050504004000 00 04004000 04004004040404080805050101040408.168.168.168.168.108.108.008.008.008.00326.40326.40326.40326.40648.00648.00400.004

19、00.0080.0080.00320.00320.00資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計1001008008002002001620.801620.80按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期損益損益負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益者權(quán)益年年 初初 數(shù)數(shù)年年 末末 數(shù)數(shù)美元美元人民幣人民幣美元美元匯率匯率人民幣人民幣短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 實收資本實收資本留存收益留存收益 00 100000 8000 4020 100408.168.16 8.00倒擠倒擠326.40163.20 800.00331.20 負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益總計者權(quán)益總計100800200 1620.80按時態(tài)法并將

20、折算差額計入當(dāng)期按時態(tài)法并將折算差額計入當(dāng)期損益損益項項 目目萬美元萬美元折算匯率折算匯率人民幣人民幣( (萬元萬元) )銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本折舊費折舊費其他費用其他費用稅前利潤稅前利潤減：所得稅減：所得稅加：外幣報表折算差額加：外幣報表折算差額凈利潤凈利潤加：期初留存收益加：期初留存收益減：支付股利減：支付股利期末留存收益期末留存收益5005003003001010909010010020200 080800 0404040408.088.08* *8.008.008.088.088.088.08倒擠倒擠倒擠倒擠8.128.12資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表4040.004040.002422.402422.4080.0080.00727.20727.20810.40810.40161.60161.607.207.20656.00656.000 0324.80324.80331.20331.20外幣報表折算差