分享一個(gè)經(jīng)典審計(jì)案例

1、分享一個(gè)經(jīng)典審計(jì)案例我們的故事在一個(gè)家庭小作坊里肇始，而以主人公銀鐺入獄十七年劇終。在這兩座人生的里程碑之間，逝者如斯，時(shí)光見(jiàn)證了意大利最大的奶制品公司以及它贊助的帕爾瑪俱樂(lè)部的波折起伏：眼見(jiàn)他起高樓，眼見(jiàn)他宴賓客，眼見(jiàn)他樓塌了帕瑪拉特事件被稱(chēng)為歐洲版的安然事件。帕瑪拉特是歐洲大陸國(guó)家家族企業(yè)的典型。帕瑪拉特丑聞金額之大、時(shí)問(wèn)之長(zhǎng)都是非常罕見(jiàn)的。帕瑪拉特事件所暴露的問(wèn)題牽涉到方方面面。本案例從審計(jì)的角度剖析了帕瑪拉特事件所暴露的問(wèn)題。帕瑪拉特事件簡(jiǎn)介鏡頭搖回到1961年的亞平寧小城帕爾瑪。一個(gè)年僅22歲，名叫卡里斯托-坦?jié)男』镒樱瑒倓偨?jīng)歷喪父之痛，開(kāi)始學(xué)著打理繼承下來(lái)的家族企業(yè)，做點(diǎn)零售生意

2、。誰(shuí)也沒(méi)有想到，在接下來(lái)的四十年里，在坦?jié)膱?zhí)掌下，這個(gè)家族企業(yè)成長(zhǎng)為世界最大的奶制品公司。這就是日后大名鼎鼎的帕瑪拉特集團(tuán)公司。在上世紀(jì)80到90年代，坦?jié)纳猥@得了爆發(fā)式增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)遍及全球。這使得帕瑪拉特成為了意大利工商業(yè)皇冠上的明珠，一個(gè)一直被模仿、從未被超越的標(biāo)桿。鼎盛時(shí)期的帕瑪拉特?fù)碛斜椴际澜绺鞯氐某^(guò)3.6萬(wàn)名員工，占據(jù)著意大利本土超過(guò)50%的市場(chǎng)份額。坦?jié)捌浼易遄鰤?mèng)也沒(méi)有想到，他們有朝一日能夠富可敵國(guó)，被頂禮膜拜，奉為帕爾瑪城的第一名門(mén)世家。2003年歲末，有消息傳由，帕瑪拉特?zé)o力支付一筆1.5億歐元的到期債券。這讓許多專(zhuān)家大惑不解，他們本應(yīng)在美洲銀行坐擁一筆高達(dá)39億歐元的

3、現(xiàn)金賬戶(hù)的。最初，公司忙于救火，向大眾保證毫無(wú)問(wèn)題，問(wèn)題將按照流程順利解決。然而事情不但毫無(wú)進(jìn)展，反而急轉(zhuǎn)直下。當(dāng)月晚些時(shí)候，公司承認(rèn)所謂39億現(xiàn)金子虛烏有。帕瑪拉特深陷泥沼。帕瑪拉特創(chuàng)始人卡利斯托坦齊（左）新首席執(zhí)行長(zhǎng)恩里科邦迪（右）作為針對(duì)坦?jié)恼{(diào)查案的一部分，審計(jì)人員抓住這個(gè)賬號(hào)窮追猛打。結(jié)果由此發(fā)現(xiàn)了歐洲有史以來(lái)最大的一起詐騙和偽造賬戶(hù)案。39億只是冰山一角，實(shí)際上帕瑪拉特黑洞吞噬了令人觸目驚心的143億歐元，幾乎是他最初承認(rèn)數(shù)額的四倍。帕瑪拉特已經(jīng)千瘡百孔。美國(guó)的債權(quán)人很快提生了一筆百億歐元級(jí)別的一攬子行動(dòng)方案。危機(jī)愈演愈烈，到2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)

4、破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法帕瑪拉特危機(jī)是其管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的。欺詐的目的不外乎兩個(gè)：一為了彌補(bǔ)公司巨額財(cái)務(wù)虧空；一是把資金從帕瑪拉特（其中坦齊家族占有51%的股份）轉(zhuǎn)移到坦齊家族完全控股的其他公司。1利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面通過(guò)花旗集團(tuán)(Citigroup)美林證券(MerrillLynch)等投資銀行進(jìn)行操作，將借款化為投資，掩蓋公司負(fù)債。以“投資”形式掩蓋負(fù)債，這種“明股實(shí)債”目前在中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)比較普遍。2偽造銀行資信文件，虛構(gòu)銀行存款帕瑪拉特通過(guò)偽造文件，聲稱(chēng)通過(guò)其凱曼群島的分公司Bonlat將價(jià)值49億美

5、元的資金(大約占其資產(chǎn)的38%)存放在美洲銀行賬戶(hù)。3利用關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對(duì)這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。4虛構(gòu)交易數(shù)額，虛增銷(xiāo)售收入帕瑪拉特一份虛假的文件稱(chēng)，公司曾向哈瓦那一公司生售了價(jià)值6億美元，數(shù)量30萬(wàn)噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)值不到80萬(wàn)美元。所暴露的審計(jì)問(wèn)題1內(nèi)部審計(jì)失效帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師。按照意大利的法律，內(nèi)部審計(jì)師的選擇是通過(guò)所謂的votodilista機(jī)制。該機(jī)制允許公司章程中所設(shè)定的擁有股本一定百分

6、比(帕瑪拉特規(guī)定為3%)的股東可以提名內(nèi)部審計(jì)師以及提議是否需要更換內(nèi)部審計(jì)師。滿(mǎn)足一定股本百分比的股東只能提交和贊成通過(guò)一份候選人名單。候選人不能同時(shí)由現(xiàn)在多份候選人名單中。按照這樣的機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的。董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員組成也存在缺陷。有的內(nèi)部董事同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和執(zhí)行委員會(huì)任職。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。此外，帕瑪拉特也沒(méi)有遵循有關(guān)的公司治理原則中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。2審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)。但該委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。選聘外部審計(jì)師時(shí)，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。在

7、諸多的高管舞弊問(wèn)題上，審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有警覺(jué)，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無(wú)法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。3外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式在歐洲，意大利有著最嚴(yán)格的公司審計(jì)方面的管制。意大利法律規(guī)定外部審計(jì)人員每3年指定一次，連續(xù)3次就必須輪換審計(jì)公司，并限制審計(jì)人員為客戶(hù)提供其他服務(wù)。從1990年至1998年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)。1999年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特全資子公司Bonlat的審計(jì)師。調(diào)查顯示，Bonlat是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前任CFO通納（Tonna）說(shuō)，成立新

8、公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提生的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。4審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計(jì)詢(xún)證函，均富的詢(xún)證函根本就沒(méi)有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴(lài)客戶(hù)的資源來(lái)詢(xún)證客戶(hù)的賬戶(hù)，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。止匕外，有人指責(zé)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)帕瑪拉特原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以及巨額虧損知情不報(bào)。倘若法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的問(wèn)題了。5合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確德勤從1999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，2002年又續(xù)聘至2004年。作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的審計(jì)報(bào)告部分的依賴(lài)于均富的審計(jì)意見(jiàn)。2002年度占合并資產(chǎn)49%的資產(chǎn)和合并收入30%的收入是由其他審計(jì)師（均富）審計(jì)的，而德勤在沒(méi)有對(duì)此部分報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序的情況下，由具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)表合并報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)是否適當(dāng)，值得商榷。事實(shí)上，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定，集團(tuán)公司的審計(jì)師應(yīng)該考慮其他審計(jì)師的重大發(fā)現(xiàn)。但是，意大利的審計(jì)準(zhǔn)則允許集