各類交易和賬戶余額的審計

1、各類交易和賬戶余額的審計(一)銷售與收款、采購與付款、貨幣資金內(nèi)部控制及其控制測試(二)主營業(yè)務收入的審計1 .審計目標2 .實質(zhì)性程序(1)檢查主營業(yè)務收入的確認、計量(2)分析程序(3)實施銷售的截止測試(三)應收賬款的審計1 .審計目標2 .實質(zhì)性程序(1)分析程序(2)分析應收賬款賬齡(3)函證應收賬款(四)壞賬準備的審計(五)應付賬款的審計1 .審計目標2 .實質(zhì)性程序(1)分析程序(2)查找未入賬的應付賬款(六)固定資產(chǎn)的審計1 .審計目標2 .固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序(1)分析程序(2)實地檢查主要固定資產(chǎn)(3)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)(4)檢查固定資產(chǎn)的增加(5)檢查固定資產(chǎn)的

2、減少(6)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(7)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保3.累計折舊的審計(七)存貨監(jiān)盤1 .制定監(jiān)盤計劃(1)制定監(jiān)盤計劃的基本要求(2)制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關(guān)事項(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容2 .實施監(jiān)盤程序(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序(2)觀察管理層制定的盤點程序(3)檢查存貨(4)執(zhí)行抽盤(5)需要特別關(guān)注的情況3 .特殊情況的處理（八）存貨計價測試（九）庫存現(xiàn)金的審計1 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2 .抽查大額現(xiàn)金收支（十）銀行存款的審計1 .取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2 .函證銀行存款余額3 .檢查銀行存單典型例題（一）單項選擇題1 .下列審計程序?qū)τ谧C

3、實資產(chǎn)負債表日應收賬款余額是否真實，最無效的是（）。A.對債務人進行函證B.檢查資產(chǎn)負債表日后收款情況C.從應收賬款明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)運單等原始憑證D.從發(fā)運單追查至銷售發(fā)票正確答案D2 .下列有關(guān)注冊會計師是否實施應收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A.對上市公司財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序B.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序D.對小型企業(yè)財務報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序正確答案C3 .注冊會計師為了審查

4、被審計單位是否有提前確認收入的情況，下列審計程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務的截止測試B.以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務的截止測試C.以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務的截止測試D.向債務人函證正確答案A答案解析實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務收入是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認收入的情況。4 .注冊會計師在檢查被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A. “銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2013年12

5、月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B. “企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2013年12月份的電費C. “企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2013年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行D. “銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2013年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬正確答案D答案解析選項D不屬于未達賬項的情況，未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到

6、相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項。選項D是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不合理。5 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）。A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員B.出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計人員正確答案B6 .注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額正確答案C7 .如果被審計單位銀行對賬單余額與銀行存

7、款日記賬余額不符，下列最有效的審計程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制8 .檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案D答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表會反映銀行存款對賬單和銀行存款日記賬余額不符以及調(diào)節(jié)的情況。8 .甲公司銀行對賬單余額為1585000元，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應

8、是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正確答案D答案解析審計確認的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000元9 .以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D.向供應商函證零余額的應付賬款正確答案A答案解析盡管函證是證實真實性的非常有效的審計程序，但僅僅函證零余額賬戶是不夠的。（二）多項選擇題1 .在確定函證對象時，以下項目

9、中，注冊會計師可能不進行函證的有（）。A.函證很可能無效的應收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認的應收款項D.應收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項正確答案ACD2 .確定函證對象后，如果被審計單位管理層不同意對某函證對象進行函證，以下方案中,注冊會計師應選取的有（）。A.如果管理層的要求合理，則應當實施替代審計程序B.如果管理層的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制C.如果管理層的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制D.如果管理層的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制正確答案ABD3 .注冊會計

10、師對應收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所正確答案AD4 .注冊會計師在對銀行存款函證時，下列各項，應作為函證對象的有（）。A.在本期存過款的銀行B.零余額賬戶C.本期注銷的賬戶D.余額較小的賬戶正確答案ABCD5 .以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)應付賬款完整性審計目標的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有

11、材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務B.抽查被審計單位本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確D.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確正確答案AC答案解析從應付賬款明細賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗收單據(jù)是驗證已記錄在賬上的“應付賬款”的真實性，所以B與完整性目標無關(guān)；檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否應在資產(chǎn)負債表日前，是查找未入賬的應付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。6

12、.甲公司編制的2012年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示的未達賬項為，甲公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有()。A.檢查2013年1月份的銀行對賬單B.檢查相關(guān)的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應商寄發(fā)詢證函正確答案ABD答案解析由于在12月末供應商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。(三)簡答題1 .A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實

13、施了銀行有應收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：詢證函編號是否回函(是/否)賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）應收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）,（略）,（略）,（略）,（略）,(略),（略）審計說明：(1)對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。(2)甲為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經(jīng)理陪同下將函證交予

14、上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。(4)該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。（5）詢證函被退回，原因為“原址查無比單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異（6）未收到回函，已與客戶財務人員電話確認余額，無須實施替代程序。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案第（1）項，不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。第（2

15、）項，不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒?。第?）項，不恰當。小額差異也需要進行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第（4）項，不恰當。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應對存在認定。第（5）項，不恰當。對于“原址查無比單位”的異常函證，應當保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查。/應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。第（6）項，不恰當。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。

16、/當收到回頭回復后A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復。/實施替代程序。2 .A注冊會計師負責甲公司20X1年12月31日的財務報表進行審計。A注冊會計師了解到內(nèi)部控制及實施控制測試時，了解到甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。（4）負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。（5）財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。（6）每月末，由獨立人員對應收賬款明

17、細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。正確答案（1）第（1）項直接相關(guān)。第（2）項不直接相關(guān)。第（3）項不直接相關(guān)。第（4）項不直接相關(guān)。第（5）項直接相關(guān)。第（6）項不直接相關(guān)。(2)應測試第(5)項控制，客戶簽收單是確認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是外部來源證據(jù)，因此與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發(fā)生認定的錯報更有力。3.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。甲公司主要從事服裝的制造和銷售，201

18、2年末審計財務報表存貨余額約10000萬元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國60家直營店。審計項目組確定財務報表整體的重要性為1000萬元。審計項目組實施存貨監(jiān)盤的部分事項如下：(1)審計工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤目標為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。(2)審計項目組按2012年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額最大的20個地點(合計占年末存貨余額的60%實施監(jiān)盤。審計項目組根據(jù)選取地點的監(jiān)盤結(jié)果，認為甲公司年末存貨盤點結(jié)果滿意。(3)因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2012年12月31日到達某直營店實施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實施監(jiān)盤，并對2012年

19、12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。(4)乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤工作順利進行，A注冊會計師提前兩天將擬抽盤項目清單發(fā)給乙制造廠財務部人員，要求其做好準備工作。要求：(1)針對上述第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計項目組的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。請在下方答題區(qū)內(nèi)作答。正確答案(1)不恰當。存貨監(jiān)盤的目標是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不僅是數(shù)量。(2)不恰當。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程序和重大錯報風險的評估結(jié)果。(3)恰當。(4)不恰當。注冊會計師通

20、常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見，但是對于抽盤的項目，為了實現(xiàn)抽盤目標，注冊會計師不應當提前告知被審計單位擬抽盤的項目。4.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20X1年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20X1年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被

21、納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束后，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。(2)假設(shè)因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能

22、到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。正確答案(1)事項(1)不存在不當之處。事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該被審計單位知道。事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格箱包裝的存貨進行開箱查驗，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項(4)不存在不當之處。事項(5)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應當確定是否要計入20X1年12月31日的存貨，如果需要，則應納入存貨監(jiān)盤的范圍。事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包

23、括作廢的盤點表單。(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。5.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。(2)對于審計項目組以傳真