合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制講解

1、P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)200銀行存款10A抵銷分錄負(fù)債所有者權(quán)益第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制（一）購(gòu)買日的抵銷分錄公司原股東S公司付款80萬(wàn)元公司原股東P公司S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)200銀行存款抵銷分錄:負(fù)債所有者權(quán)益100所有者權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表所有者是P公司投資者合并報(bào)表所斛是P公司投資者100so借：所有者權(quán)益貸;長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【例題】P公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格為8.75元），取得了S公司70%勺股權(quán)。P公司和S公司

2、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如表X所示：假定不考慮所得稅影響。表X單位：萬(wàn)元項(xiàng)目p公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)1000040005500減：累計(jì)折舊300010000固定資產(chǎn)凈值7000300045005001500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30012.50835513700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本(股本)75002500資本公積500

3、01500盈余公積5000500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30012.508355(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750貸：股本1000資本公積一一股本溢價(jià)7750(2)計(jì)算確定商譽(yù)：假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)7資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750-10850X70%=1155(萬(wàn)元)(3)編制調(diào)整和抵銷分錄：借：存貨195長(zhǎng)期股權(quán)投資1650固定資產(chǎn)2500無(wú)形資產(chǎn)1000貸：資本公積5345借：實(shí)收

4、資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤(rùn)1005商譽(yù)1155貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益3255（4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如表丫所示。表Y資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20X7年6月30日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司抵銷分錄合并金額貸方資產(chǎn)：貨幣資金4312.54504762.5存貨62002551956650應(yīng)收賬款300020005000長(zhǎng)期股權(quán)投資137502150165087508800固定資產(chǎn)：0固定資產(chǎn)原價(jià)100004000250016500減：累計(jì)折舊300010004000450050010006000商譽(yù)0011551155資產(chǎn)總計(jì)38762.5835544867.5負(fù)債

5、和所有者權(quán)益：0短期借款250022504750應(yīng)付賬款37503004050其他負(fù)債375300675負(fù)債合計(jì)662528509475實(shí)收資本（股本）8500250025008500資本公積1275015006845534512750盈余公積50005005005000未分配利潤(rùn)5887.5100510055887.5少數(shù)股東權(quán)益32553255所有者權(quán)益合計(jì)32137.5550535392.5負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38762.5835544867.5（二）購(gòu)買日后的抵銷分錄1 .母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)一年末商譽(yù)（借

6、方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。2 .母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)一一年末【例題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2015年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3000萬(wàn)元，擁有S公司8

7、0%勺股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%勺股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2015年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，其他綜合收益為0,盈余公積為0,未分配利潤(rùn)為0。2015年，S公司實(shí)現(xiàn)7利潤(rùn)1000萬(wàn)元

8、，提取法定盈余公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2016年，S公司實(shí)現(xiàn)7利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取法定盈余公積金120萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求:(1)編制2015年與投資有關(guān)的抵銷分錄。(2)編制2016年與投資有關(guān)的抵銷分錄?！敬鸢浮?1)借：股本資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤(rùn)一商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股

9、東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)一一年末(2)借：股本資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤(rùn)一一年末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益20001600(1500+100)100100年末295(1000-100-600-5)1203000-(3500+100)X80%3396(3000+796-480+80)819(2000+1600+100+100+295)X20%796199(995X20%)010060029520001600220(100+120)1001370(295+1200-120-5)1204352(3000+39

10、6+956)1058(2000+1600+100+100+120+1370)X20%借：投資收益956少數(shù)股東損益239(1195X20%)未分配利潤(rùn)一一年初295貸：提取盈余公積120對(duì)所有者(或股東)的分配0未分配利潤(rùn)年末1370關(guān)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。【例題多選題】甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司80%股

11、權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。2015年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。2016年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.2015年度少數(shù)股東損益為400萬(wàn)元B.2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0C.2016年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬(wàn)元D.2016年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬(wàn)元【答案】ACD【解析】2015年少