消費稅稅收籌劃

1、消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃消費稅回顧消費稅回顧消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平高且稅負差異大平均稅率水平高且稅負差異大征收方法具有靈活性征收方法具有靈活性征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)銷售應稅消費品生產(chǎn)銷售應稅消費品委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品進口應稅消費品零售應稅消費品（金銀首飾、鉑金首飾和零售應稅消費品（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品）鉆石及鉆石制品）批發(fā)應稅消費品（卷煙）批發(fā)應稅消費品（卷煙）稅目

2、稅目自自20152015年年2 2月月1 1日起對電池、涂料征收消費稅日起對電池、涂料征收消費稅, ,現(xiàn)階段消費稅的稅目共現(xiàn)階段消費稅的稅目共1515個。個。煙、酒、鞭炮及焰火、化妝品、貴重首飾及煙、酒、鞭炮及焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、摩珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、摩托車、小汽車、游艇、成品油、木制一次性托車、小汽車、游艇、成品油、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料。筷子、實木地板、電池、涂料。比例稅率比例稅率：應納稅額銷售額比例稅率應納稅額銷售額比例稅率定額稅率定額稅率: :啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油應納稅額銷售數(shù)量定額稅率應納稅額銷售數(shù)

3、量定額稅率比例稅率比例稅率+ +定額稅率：卷煙、白酒定額稅率：卷煙、白酒應納稅額銷售數(shù)量定額稅率應納稅額銷售數(shù)量定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率稅率稅率l下列說法正確的是（下列說法正確的是（ ）A.A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅稅D.D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含增值應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含增值稅稅增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。納稅人通

4、過自設非獨立門市部銷售的自產(chǎn)應稅納稅人通過自設非獨立門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。計算征收消費稅。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月某化妝品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部一批高檔化妝以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部一批高檔化妝品，成本價為品，成本價為6 6萬元，門市部當月全部售出，萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額開具普通發(fā)票上注明貨款金額7488074880元，已知元，已知化妝品適用消費稅率為化妝品適用消費稅率為30%30%，計算本月企業(yè)應，計算本月企業(yè)應繳

5、納的消費稅稅額。繳納的消費稅稅額。煙：卷煙、雪茄煙、煙絲煙：卷煙、雪茄煙、煙絲卷煙按照每標準條（卷煙按照每標準條（200200支）調(diào)撥價格是否超支）調(diào)撥價格是否超過過7070元（不含增值稅）分為甲類卷煙和乙類元（不含增值稅）分為甲類卷煙和乙類卷煙。卷煙。卷煙都適用定額稅率卷煙都適用定額稅率0.0030.003元支，甲類卷煙元支，甲類卷煙的比例稅率為的比例稅率為56%56%，乙類卷煙為，乙類卷煙為36%36%。某卷煙廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)某卷煙廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)的的6060標準箱標準箱M M牌卷煙銷售給某卷煙批發(fā)公司，牌卷煙銷售給某卷煙批發(fā)公司，開具專用發(fā)票顯示銷售額為開

6、具專用發(fā)票顯示銷售額為600600萬元，請問該萬元，請問該卷煙廠應繳納多少消費稅？卷煙廠應繳納多少消費稅？每標準條調(diào)撥價格為每標準條調(diào)撥價格為400400元，為甲類卷煙。元，為甲類卷煙。適用適用56%56%的比例稅率和的比例稅率和0.0030.003元支的定額稅元支的定額稅率。率。應納消費稅稅額應納消費稅稅額6000000600000056%56%60602502502002000.0030.00333690003369000（元）（元）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%5%的消費稅。的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售的時候納稅

7、；納稅人之間銷售的卷煙煙于銷售的時候納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。不繳納消費稅。某卷煙批發(fā)企業(yè)本月從卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷某卷煙批發(fā)企業(yè)本月從卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙后批發(fā)銷售，開具的普通發(fā)票注明價款煙后批發(fā)銷售，開具的普通發(fā)票注明價款93.693.6萬元。請計算銷售時應繳納的增值稅和消費稅。萬元。請計算銷售時應繳納的增值稅和消費稅。酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。白酒適用比例稅率白酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克（每斤）（每斤）0.50.5元元某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月銷售白酒某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月銷售白酒5050噸，取得不噸，取得不含增值

8、稅的銷售額含增值稅的銷售額200200萬元，計算該項業(yè)務萬元，計算該項業(yè)務應繳納的消費稅。應繳納的消費稅。l啤酒按每噸出廠價（含包裝物及包裝物押啤酒按每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）是否超過金）是否超過30003000元分為甲類啤酒和乙類元分為甲類啤酒和乙類啤酒。啤酒。l某啤酒廠，增值稅一般納稅人，銷售某啤酒廠，增值稅一般納稅人，銷售A A型啤型啤酒酒1010噸給某賓館，開具普通發(fā)票取得收入噸給某賓館，開具普通發(fā)票取得收入3426034260元，請計算該啤酒廠應繳納的消費稅。元，請計算該啤酒廠應繳納的消費稅。l應納稅額應納稅額1010220=2200220=2200（元）（元）某啤酒廠某啤酒

9、廠20152015年年4 4月銷售月銷售10001000噸啤酒，取得不噸啤酒，取得不含增值稅銷售額含增值稅銷售額295295萬元，增值稅稅款萬元，增值稅稅款50.1550.15萬元，另收取包裝物押金萬元，另收取包裝物押金23.423.4萬元，請計算萬元，請計算4 4月該啤酒廠應繳納的增值稅和消費稅稅額。月該啤酒廠應繳納的增值稅和消費稅稅額。應納增值稅稅額應納增值稅稅額50.1550.15（萬元）（萬元）每噸出廠價（每噸出廠價（295+23.4295+23.41+17%1+17%）10000100001000=31501000=3150（元），屬于甲類啤酒。（元），屬于甲類啤酒。應納消費稅稅額應

10、納消費稅稅額10001000250=250000250=250000（元）（元）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)征稅，適用售環(huán)節(jié)征稅，適用5 5的稅率，其余貴重首飾的稅率，其余貴重首飾及珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)不征稅。及珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)不征稅。某金店采取某金店采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24k24k純金純金項鏈五條，新項鏈對外銷售價格項鏈五條，新項鏈對外銷售價格80008000元，酒元，酒項鏈作價項鏈作價15001500元，從消費者手中收取差價款元，從消費者手中收取差價款6 6500500元，請計算此項業(yè)務應繳納的增值稅及元，請計算此項

11、業(yè)務應繳納的增值稅及消費稅稅款。消費稅稅款。（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅的計算直接對外銷售直接對外銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅。用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，在移送使用時納稅。等方面，在移送使用時納稅。納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。如果當月同類消費品各期銷售價格高

12、低不同，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。應按銷售數(shù)量加權平均計算。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格納稅。格納稅。組成計稅價格（成本利潤）（組成計稅價格（成本利潤）（1-1-消費稅消費稅比例稅率）比例稅率）應納稅額組成計稅價格比例稅率應納稅額組成計稅價格比例稅率組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（定額稅率）（

13、1-1-比例稅率）比例稅率）應納稅額組成計稅價格比例稅率自產(chǎn)自應納稅額組成計稅價格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率用數(shù)量定額稅率某酒廠以自產(chǎn)特制白酒某酒廠以自產(chǎn)特制白酒20002000斤用于廠慶慶祝斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本活動，每斤白酒成本1212元，無同類產(chǎn)品售價，元，無同類產(chǎn)品售價，已知成本利潤率為已知成本利潤率為10%10%，計算該業(yè)務應繳納的，計算該業(yè)務應繳納的消費稅。消費稅。某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒1010噸，無償提供給某啤酒噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本節(jié)，已知每噸成本10001000元，無同類產(chǎn)品售價，元，無同類產(chǎn)品售價，已知成本利潤率為已知成本利潤率為10%1

14、0%，計算該業(yè)務應繳納的，計算該業(yè)務應繳納的增值稅和消費稅。增值稅和消費稅。（二）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計算（二）委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計算委托加工應稅消費品是指由委托方提供原材料和主委托加工應稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。加工的應稅消費品。委托加工應稅消費品由受托方代收代繳消費稅；受委托加工應稅消費品由受托方代收代繳消費稅；受托方為個人（含個體工商戶）的，由委托方收回后托方為個人（含個體工商戶）的，由委托方收回后繳納消費稅。繳納消費稅。受托方只需就其加工勞務繳納增值稅。受托方只需就其加工

15、勞務繳納增值稅。組成計稅價格（材料成本加工費）（組成計稅價格（材料成本加工費）（1-1-消費消費稅比例稅率）稅比例稅率）應納稅額組成計稅價格比例稅率應納稅額組成計稅價格比例稅率組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（量定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）應納稅額組成計稅價格比例稅率委托加工數(shù)應納稅額組成計稅價格比例稅率委托加工數(shù)量定額稅率量定額稅率某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本供原材料成本3000030000元，該廠收取加工費元，該廠收取加工費10 10 000000元、代墊輔助材料

16、款元、代墊輔助材料款50005000元，該廠沒有元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。以上款項均不含增值同類化妝品銷售價格。以上款項均不含增值稅，請計算該廠應代收代繳的消費稅稅額。稅，請計算該廠應代收代繳的消費稅稅額。組成計稅價格（組成計稅價格（30000+10000+500030000+10000+5000）（1-30%1-30%）64285.7164285.71（元）（元）應納稅額應納稅額64285.7164285.7130%30%19285.7119285.71（元）（元）受托方若沒有履行代收代繳義務的，對受托受托方若沒有履行代收代繳義務的，對受托方處于應代收代繳稅款方處于應代收代繳稅款50%

17、50%以上以上3 3倍以下的罰倍以下的罰款（委托方為個人的除外）?？睿ㄎ蟹綖閭€人的除外）。由委托方補繳稅款，其計稅依據(jù)是：收回的由委托方補繳稅款，其計稅依據(jù)是：收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；若尚未銷售或不能直接銷售的，按組成計稅若尚未銷售或不能直接銷售的，按組成計稅價格計稅。價格計稅。稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明，以下表述正

18、確的是（證明，以下表述正確的是（ ）。）。 A. A.要求李某補繳稅款要求李某補繳稅款 B. B.要求張某補繳稅款要求張某補繳稅款 C. C.對張某處以未繳消費稅稅額對張某處以未繳消費稅稅額0.50.5倍至倍至3 3倍的罰倍的罰款款 D. D.對李某處以未代收代繳消費稅稅額對李某處以未代收代繳消費稅稅額0.50.5倍至倍至3 3倍的罰款倍的罰款委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。不再征收消費稅。委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售委托方收回后以高于受托方的計

19、稅價格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。繳的消費稅。l甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月接受委托加工一批甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月接受委托加工一批藥酒，甲企業(yè)自行提供原材料的成本為藥酒，甲企業(yè)自行提供原材料的成本為3500035000元，代元，代墊輔助材料墊輔助材料20002000元，發(fā)生加工支出元，發(fā)生加工支出40004000元；甲企業(yè)當元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為月允許抵扣的進項稅額為340340元，成本利潤率元，成本利潤率5%5%，藥，藥酒消費稅稅率

20、為酒消費稅稅率為10%10%。下述表述正確的是（。下述表述正確的是（ ）A.A.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅7791.677791.67元，應代收代繳消費稅元，應代收代繳消費稅4 4555.56555.56元元B.B.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅7 7404.44404.44元，應代收代繳消費稅元，應代收代繳消費稅4 4783.33783.33元元C.C.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅7 7791.67791.67元，應納消費稅元，應納消費稅4 4783.33783.33元元D.D.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅7 7404.44404.44元，應納消費稅元，應納消費稅4 4555

21、.56555.56元元（三）已納消費稅扣除的計算（三）已納消費稅扣除的計算為了避免重復征稅，稅法規(guī)定將外購的以及為了避免重復征稅，稅法規(guī)定將外購的以及委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于銷售的，可以扣除己繳納的消費稅。費品用于銷售的，可以扣除己繳納的消費稅。按當期按當期生產(chǎn)領用數(shù)量生產(chǎn)領用數(shù)量計算可以扣除的已納消計算可以扣除的已納消費稅稅款。費稅稅款。外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)

22、的鞭炮、焰火外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿桿外購已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子外購已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板外購的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油外購的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油外購已稅摩托車繼續(xù)生產(chǎn)應稅摩托車外購已稅摩托車繼續(xù)生產(chǎn)應稅摩托車以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以委

23、托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾和珠寶玉石玉石以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿高爾夫球桿以委托加工收回的已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次以委托加工收回的已稅木質(zhì)一次性筷子生產(chǎn)的木質(zhì)一次性筷子性筷子以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、以

24、委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油以委托加工收回的已稅摩托車繼續(xù)生產(chǎn)應稅摩托車以委托加工收回的已稅摩托車繼續(xù)生產(chǎn)應稅摩托車酒類產(chǎn)品、小汽車、高檔手表、游艇、電池、酒類產(chǎn)品、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料涂料6 6項不得扣除已納消費稅稅額。項不得扣除已納消費稅稅額。納稅人用外購的或委托加工收回的已稅珠寶納稅人用外購的或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌飾品），在計稅時一律不得扣除首飾（鑲嵌飾品），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。外購珠寶玉石

25、的已納稅款。按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應稅銷售額中扣除的列已稅消費品可以從應稅銷售額中扣除的有（）。有（）。 A. A.外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的雪茄煙外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的雪茄煙 B. B.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒 C. C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款= =當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)

26、量外購應稅消費品的適用稅率。外購應稅消費品的適用稅率。當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量= =期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+ +當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量- -期末期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量。某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額金額5050萬元，當月又外購應稅煙絲金額萬元，當月又外購應稅煙絲金額500500萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額3030萬

27、元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用，已知煙絲萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用，已知煙絲適用的消費稅稅率為適用的消費稅稅率為30%30%，則卷煙廠當月準，則卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。（5 50 0500-30500-30）20%20%156156（萬元）（萬元）當期準予扣除的委托加工應稅消費品當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款已納稅款= =期初庫存的委托加工應稅消期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款費品已納稅款+ +當期收回的委托加工應當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款稅消費品已納稅款- -期末庫存的委托加期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

28、工應稅消費品已納稅款征收管理征收管理納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。的當天。納稅期限納稅期限納稅地點納稅地點 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解由受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。繳消費稅稅款。稅收籌劃一、稅率的稅收籌劃一、稅率的稅收籌劃u指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應稅消費品的，若未分別銷售額、銷售數(shù)量的應稅消費品的，若未分別銷售額、銷售數(shù)量的

29、，從高適用稅率。的，從高適用稅率。納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。從高適用稅率。某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，單獨出售時某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，單獨出售時白酒白酒120120元元/ /斤，藥酒斤，藥酒8 80 0元元/ /斤，現(xiàn)將白酒和斤，現(xiàn)將白酒和藥酒各藥酒各1 1斤組裝套裝，每套不含稅價格為斤組裝套裝，每套不含稅價格為200200元，本月共售出元，本月共售出10001000個套裝。已知藥酒適用個套裝。已知藥酒適用1010的稅率，白酒適用比例稅率

30、的稅率，白酒適用比例稅率20%20%，定額，定額稅率每斤稅率每斤0.50.5元。元。1 1. .請計算該酒廠應繳納的消費稅稅額。請計算該酒廠應繳納的消費稅稅額。2.2.假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽略不計，那么該企業(yè)應如何進行稅收籌劃？略不計，那么該企業(yè)應如何進行稅收籌劃？應納稅額應納稅額2 2100010000.5+2000.5+2001000100020%20% 4100041000（元）（元）企業(yè)可以采取企業(yè)可以采取“先銷售后包裝先銷售后包裝”的方式，將上的方式，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后

31、由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。應納稅額應納稅額1000100080801 10%0%1000100012012020%20%100010000.50.53250032500（元）（元）n企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品或非應稅消費企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品或非應稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。n企業(yè)應盡量避免將不同稅率或不同納稅義務企業(yè)應盡量避免將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。的商品組成成套商品銷售。n如果必須組成成套商品出售的，可以采用如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”

32、的方式來避免非稅產(chǎn)品納稅的方式來避免非稅產(chǎn)品納稅和低稅率商品從高適用稅率。和低稅率商品從高適用稅率。二、包裝物的稅收籌劃二、包裝物的稅收籌劃 u稅法規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無稅法規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝應稅均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝應稅消費品的適用稅率征收消費稅。消費品的適用稅率征收消費稅。u包裝物租金應視為價外費用，并入應稅消費品包裝物租金應視為價外費用，并入應稅消費品銷售額征稅。銷售額征稅。u包裝物押金則應視不同情況加以區(qū)分：包裝物押金

33、則應視不同情況加以區(qū)分：如果在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）收回包裝物并如果在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）收回包裝物并退還押金的，此項押金在收取時暫不并入應稅退還押金的，此項押金在收取時暫不并入應稅消費品銷售額中征稅；消費品銷售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品銷售額按所年以上的押金，應并入應稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅包裝貨物的適用稅率計征消費稅 。某日用品生產(chǎn)企業(yè)某主要從事化妝品的某日用品生產(chǎn)企業(yè)某主要從事化妝品的生產(chǎn)。本月銷售化妝品生產(chǎn)。本月銷售化妝品10001000套，每套售套，每套售價為價為25

34、0250元（不含增值稅價格），每套耗元（不含增值稅價格），每套耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為用一個包裝物，每個包裝物的價格為5 5元元。已知化妝品的消費稅稅率為。已知化妝品的消費稅稅率為3 30 0% %。請問。請問，如何進行該企業(yè)的消費稅稅收籌劃？，如何進行該企業(yè)的消費稅稅收籌劃？u如果企業(yè)將包裝物作價連同化妝品一起銷售，如果企業(yè)將包裝物作價連同化妝品一起銷售，包裝物應并入化妝品售價一并征稅。應納消費稅包裝物應并入化妝品售價一并征稅。應納消費稅稅額為：稅額為：2502505/5/（1+17%1+17%） 100010003 30 0% %76282.0576282.05（元）（元） u如

35、果企業(yè)不將包裝物并入化妝品售價中作價如果企業(yè)不將包裝物并入化妝品售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為押金為5 5元，則包裝物押金不并入銷售額中征元，則包裝物押金不并入銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應納消費稅稅額為：收消費稅。此時，企業(yè)應納消費稅稅額為：250250100010003 30 0% %7500075000（元）（元）對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)業(yè)

36、退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅：稅：76282.0576282.0575000750001282.051282.05（元）（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）未能收回，企如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一年為限）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應就該押金補繳的消費稅：。企業(yè)應就該押金補繳的消費稅：5/5/（1+17%1+17%）100010003 30 0% %1282.051282.05（元）（元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳

37、稅款的時間價值。得該筆補繳稅款的時間價值。u如果承擔包裝任務的主體是廠家，企業(yè)應采取收取如果承擔包裝任務的主體是廠家，企業(yè)應采取收取“押金押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。外。u企業(yè)也可以采用企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”的方式讓商家成的方式讓商家成為承擔包裝任務的主體，為承擔包裝任務的主體， 將包裝的任務轉(zhuǎn)嫁給商家。將包裝的任務轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。 u對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝

38、物押金，無論押金是否返還，均需外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。的籌劃關鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。自行生產(chǎn)加工方式自行生產(chǎn)加工方式完全委托加工方式直接對外銷售完全委托加工方式直接對外銷售部分委托加工方式部分委托加工方式繼續(xù)加工應稅消費品繼續(xù)加工應稅消費品 委托加工收回后的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅委托加工收回后的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品的，準予扣除已納稅款。消費品的，準予扣除已納稅款。三、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃三、不同生產(chǎn)加工

39、方式的稅收籌劃 已知已知A A卷煙廠購買一批煙葉，賬面價值為卷煙廠購買一批煙葉，賬面價值為100100萬元萬元，假設將煙葉加工成煙絲所需的加工費為，假設將煙葉加工成煙絲所需的加工費為7575萬元萬元，煙絲加工成卷煙所需加工費為，煙絲加工成卷煙所需加工費為9595萬元。該批卷萬元。該批卷煙共計煙共計400400標準箱，本月全部銷售，取得不含稅銷標準箱，本月全部銷售，取得不含稅銷售價格為售價格為75750 0萬元。萬元。 以下三種生產(chǎn)加工方式銷售卷煙以下三種生產(chǎn)加工方式銷售卷煙: :1 1、委托他方加工煙絲，收回后在本企業(yè)繼續(xù)加工成、委托他方加工煙絲，收回后在本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙銷售。卷煙銷售。2

40、 2、委托他方直接加工成卷煙，收回后直接對外銷售。、委托他方直接加工成卷煙，收回后直接對外銷售。3 3、企業(yè)購入煙葉后，自行加工成卷煙對外銷售。、企業(yè)購入煙葉后，自行加工成卷煙對外銷售。已知煙絲適用的消費稅稅率為已知煙絲適用的消費稅稅率為30%30%。不考慮城建稅等附加稅費，請問企業(yè)從稅不考慮城建稅等附加稅費，請問企業(yè)從稅負最小化、利潤最大化的角度出發(fā)應選擇負最小化、利潤最大化的角度出發(fā)應選擇哪一種加工方式？哪一種加工方式？如果不考慮貨幣時間價值的前提下，這三如果不考慮貨幣時間價值的前提下，這三種方式企業(yè)需要繳納的消費稅（種方式企業(yè)需要繳納的消費稅（426426萬元）萬元）及獲得的稅后利潤（及

41、獲得的稅后利潤（40.540.5萬元）是一樣的，萬元）是一樣的，不存在最優(yōu)方式。不存在最優(yōu)方式。在在20122012年年9 9月之前，委托加工收回的、已由受月之前，委托加工收回的、已由受托方代收代繳了消費稅的應稅消費品，只要不托方代收代繳了消費稅的應稅消費品，只要不再加工而直接銷售就為直接出售，不需再納消再加工而直接銷售就為直接出售，不需再納消費稅，這樣就產(chǎn)生了一個納稅籌劃空間。費稅，這樣就產(chǎn)生了一個納稅籌劃空間。委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托

42、方的計稅價格出售的，費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代收代繳消費稅，但是出售時多流轉(zhuǎn)一次，可收代繳消費稅，但是出售時多流轉(zhuǎn)一次，可以按不高于受托方的計稅價格先出售給自己以按不高于受托方的計稅價格先出售給自己的關聯(lián)企業(yè)如獨立的銷售子公司，則根據(jù)規(guī)的關聯(lián)企業(yè)如獨立的銷售子公司，則根據(jù)規(guī)定不需再交納消費稅。定不需再交納消費稅。再由關聯(lián)公司以包含利潤的正

43、常價格對外銷再由關聯(lián)公司以包含利潤的正常價格對外銷售，這樣對外售價高于計稅價格的部分，無售，這樣對外售價高于計稅價格的部分，無須計算繳納消費稅，降低了企業(yè)的稅負。須計算繳納消費稅，降低了企業(yè)的稅負。注意受托方企業(yè)是否有同種或同類產(chǎn)品的銷售注意受托方企業(yè)是否有同種或同類產(chǎn)品的銷售價格，以避免需要利用受托方的同種或同類應價格，以避免需要利用受托方的同種或同類應稅消費品的售價計算由受托方代收代繳的消費稅消費品的售價計算由受托方代收代繳的消費稅，而無法利用相對較低的組成計稅價格計稅稅，而無法利用相對較低的組成計稅價格計稅的情況。的情況。注意委托加工費的可接受底線，委托加工費超注意委托加工費的可接受底線

44、，委托加工費超出自行加工的費用不能高于因此種方式可以帶出自行加工的費用不能高于因此種方式可以帶來的節(jié)稅收益。來的節(jié)稅收益。四、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u消費稅是針對特定納稅人在單一環(huán)節(jié)征收的，消費稅是針對特定納稅人在單一環(huán)節(jié)征收的，可以通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納時間來達到可以通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納時間來達到稅收籌劃的目的。稅收籌劃的目的。u若兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，若兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，且兩企業(yè)適用消費稅稅率不一樣，則通過合并且兩企業(yè)適用消費稅稅率不一樣，則通過合并就存在著減輕稅負的可能。就存在著減輕稅負的可能。1.1.合并合并某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大

45、型酒廠A A和和B B，它們都是獨立核算的，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類主要經(jīng)營糧食類5050白酒，以當?shù)厣拙?，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)產(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用定，應該適用20%20%的比例稅率和每斤的比例稅率和每斤0.50.5元的定額稅元的定額稅率。企業(yè)率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的白酒為原料，生產(chǎn)系列藥生產(chǎn)的白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用酒，按照稅法規(guī)定，適用10%10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要每年要向企業(yè)向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計5

46、0005000萬千克的糧食酒。萬千克的糧食酒。企業(yè)企業(yè)A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食白酒，應納稅款為：提供的糧食白酒，應納稅款為： 消費稅：消費稅：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（萬（萬元元）； 增值稅：增值稅：200002000017%=340017%=3400（萬元）（萬元）A A和和B B可以采取合并的方式遞延部分稅款。這筆稅款可以采取合并的方式遞延部分稅款。這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，降低一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，降低了稅負，也獲得了遞延納稅好處；另一部分稅款了稅負，也獲得了遞延納稅好處；

47、另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了 。2.2.分立分立 u我國稅法對納稅人通過自設的非獨立核算門我國稅法對納稅人通過自設的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品有嚴格規(guī)定，而對通市部銷售自產(chǎn)應稅消費品有嚴格規(guī)定，而對通過設立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅產(chǎn)品如過設立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。何納稅沒有具體的規(guī)定。u利用征稅環(huán)節(jié)進行籌劃的思路就在于利用獨利用征稅環(huán)節(jié)進行籌劃的思路就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部來進行轉(zhuǎn)讓定價。立核算的經(jīng)銷部來進行轉(zhuǎn)讓定價。 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比

48、較固定的本地商業(yè)零售戶、酒店、消費者到工廠定的本地商業(yè)零售戶、酒店、消費者到工廠直接購買白酒，銷售量大約有直接購買白酒，銷售量大約有1 1000000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克），每箱對外銷售價格克），每箱對外銷售價格14140000元。以上價格均為不含稅價，請問：如何進元。以上價格均為不含稅價，請問：如何進行該廠的消費稅籌劃？行該廠的消費稅籌劃？ u 如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應納消費稅如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應納消費稅稅額為：稅額為：1 10000001414000020%20%1 100000012120.50.5286286000000（元）（元）u 該酒廠應設立獨立核算的銷售部門，先以較低的該酒廠應設立獨立核算的銷售部門，先以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅款。則可以降低銷售額，從而減少應納