第五章古代與中世紀(jì)會(huì)計(jì)

1、會(huì)計(jì)發(fā)展史會(huì)計(jì)發(fā)展史講授：講授：石本仁石本仁 暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系TelE-Mail:2012014 4.3-5.3-5第五章古代與中世紀(jì)會(huì)計(jì)第五章古代與中世紀(jì)會(huì)計(jì)5.1 古代會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)與社會(huì)的發(fā)展二、巴比化與亞述三、埃及四、希臘五、羅馬5.2 中世紀(jì)會(huì)計(jì)中世紀(jì)會(huì)計(jì)以英國(guó)為例第五章古代與中世紀(jì)會(huì)計(jì) 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 一、我國(guó)原始計(jì)量與記錄時(shí)代 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 三、秦漢時(shí)期的會(huì)計(jì) 四、魏晉南北朝時(shí)期的會(huì)計(jì) 五、隋唐時(shí)期的會(huì)計(jì) 六、元明時(shí)期的會(huì)計(jì) 5.4 民間會(huì)計(jì) 一、唐宋后的民間會(huì)計(jì) 二、明代的民間會(huì)計(jì) 三、清代的民間會(huì)計(jì)5.1 古代會(huì)計(jì) 一、會(huì)計(jì)與

2、社會(huì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，文明的水平愈高，簿記的方法就愈精湛。 有時(shí)，新的會(huì)計(jì)方法可以改變產(chǎn)生它的環(huán)境。 會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能和定義都是在實(shí)務(wù)中發(fā)展形成的。我們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，一方面是了解會(huì)計(jì)的發(fā)展和變遷；另一方面，也是更好地理解會(huì)計(jì)的本質(zhì)。5.1 古代會(huì)計(jì) 二、巴比化與亞述 約公元前7000多年前，巴比倫、蘇美爾和亞述產(chǎn)生了世界上最早的有組織的政府、最古老的文字和流傳下來(lái)最古老的商業(yè)記錄。記賬在公元前4000年左右就開(kāi)始了。 巴比倫神殿，以及中央和地方雇傭了數(shù)百名記錄官作為行政官?，F(xiàn)存的大量粘土制版反映了收支、工資支出、現(xiàn)金收入、貸款

3、利息和不動(dòng)產(chǎn)交易之類的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 他們?cè)趯?duì)資產(chǎn)（國(guó)庫(kù)以什一稅和財(cái)產(chǎn)稅主要通過(guò)實(shí)物來(lái)征收的）的銷售、使用和庫(kù)存進(jìn)行管理的同時(shí)，還定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)收入和支出的商品，編制義務(wù)和履行報(bào)告書(shū)（類似審計(jì)和控制）。 5.1 古代會(huì)計(jì) 二、巴比化與亞述 漢謨拉比法典(公元前1763)中規(guī)定： 1、按工種支付報(bào)酬； 2、用規(guī)范債權(quán)與債務(wù)、利息標(biāo)準(zhǔn)； 3、依會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行結(jié)算。 亞述人的三柱思想：收入-支出=結(jié)余 (P124)5.1 古代會(huì)計(jì) 三、埃及 埃及與巴比倫的會(huì)計(jì)在官?gòu)d會(huì)計(jì)上大體相同，只是因?yàn)榧埐莸淖饔?，使?huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄更容易，使用的輔助憑證更廣泛。由于實(shí)行物物交易（統(tǒng)一的貨幣度量沒(méi)有出現(xiàn)），埃及

4、與巴比倫的收支記錄僅僅只是停留在目錄形式，沒(méi)有進(jìn)行累計(jì)的資料，也沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算收益的嘗試；同時(shí)物物交易的效率很低（交易達(dá)成很困難），商業(yè)和市場(chǎng)交換十分落后。5.1 古代會(huì)計(jì) 四、希臘 由于雅典城邦是由公民大會(huì)掌握財(cái)政立法大權(quán)的，并對(duì)公共財(cái)政實(shí)施管理和監(jiān)督，所以人類歷史上第一次出現(xiàn)了財(cái)務(wù)公開(kāi)的重要概念。(如神的出納官、建筑官等將收支目錄刻記成碑文公之于眾) 希臘對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的最大貢獻(xiàn)是在公元前630年就發(fā)明了鑄幣，當(dāng)用貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)登記時(shí)，簿記就變得專業(yè)化了。 這時(shí)的會(huì)計(jì)，沒(méi)有積累資料的嘗試，不區(qū)分資本支出和收益支出，不計(jì)算利潤(rùn)，沒(méi)有成本會(huì)計(jì)制度，因而不能更好地分配和使用資源。5.1 古代會(huì)計(jì) 四、希

5、臘 帕提儂神廟(雅典娜神廟)建筑工程賬戶(公元前434-433) 1、分項(xiàng)、分類核算與記錄(收入與支出分開(kāi)核算)； 2、金額與文字結(jié)合記錄、轉(zhuǎn)賬思想出現(xiàn)(上年收支余額與本年收支余額的出現(xiàn)) 3、向四柱清算過(guò)渡(上年收支余額+本年收入-本年支出=本年收支結(jié)余)5.1 古代會(huì)計(jì) 四、希臘 債務(wù)觀念與芝諾賬冊(cè) 亞里斯多德(公元前384-322)在尼格馬赫倫理學(xué)將債分為自由之債與不自由之債。自由之債依契約(買賣、借貸、租賃、合伙)而訂，通過(guò)訂金、抵押、第三方擔(dān)保提供保證。不自由之債是對(duì)公民造成人身和財(cái)產(chǎn)損害而引起的債。 芝諾賬冊(cè)(公元前三世紀(jì)左右)，腓拉德?tīng)柗拼筠r(nóng)莊的管家芝諾所記，已經(jīng)形成日記賬(月度

6、)總賬(分類賬)(年度)會(huì)計(jì)報(bào)告(三年匯總表)的流程，并對(duì)谷物、油實(shí)行永續(xù)盤(pán)存。5.1 古代會(huì)計(jì) 五、羅馬 羅馬政府和銀行家的會(huì)計(jì)賬簿是從完善家長(zhǎng)登記的記錄開(kāi)始的。由于法律要求納稅者作成關(guān)于所有財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)的計(jì)算書(shū)，而且市民的公民權(quán)是按財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)的，所以家長(zhǎng)賬簿就十分重要。 在古羅馬最先進(jìn)的商業(yè)賬簿中，采用了左右對(duì)照的賬戶形式 。銀行業(yè)為其客戶按人名進(jìn)行記錄。 總體而言，古羅馬沒(méi)有建立一套作為復(fù)式記錄本質(zhì)的實(shí)賬戶與虛賬戶結(jié)合的制度，甚至沒(méi)有建立起統(tǒng)一的單式簿記制度。5.2 中世紀(jì)會(huì)計(jì) 中世紀(jì)會(huì)計(jì)以英國(guó)為例 封建社會(huì)就象一座等級(jí)森嚴(yán)的金字塔，低等級(jí)的人同樣具有一定的權(quán)力和義務(wù)。這種結(jié)構(gòu)要求大量下

7、放權(quán)限，而且要求對(duì)土地所有權(quán)應(yīng)從名義上的所有者向?qū)嶋H的占有者和使用者轉(zhuǎn)移。這一社會(huì)特有的會(huì)計(jì)問(wèn)題就是主人和代理人之間的直線聯(lián)系。所以英國(guó)的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)要求莊園的受托管理人代表莊園編制義務(wù)和履行報(bào)告書(shū)，而王室方面則傾向于記錄和驗(yàn)證征稅的納貢報(bào)告。接上頁(yè) 英國(guó)最古老的殘存下來(lái)的會(huì)計(jì)記錄是稅務(wù)法庭的總稅冊(cè)，系根據(jù)末日裁判書(shū)的估價(jià)額，以及反映各州長(zhǎng)官和其他官吏應(yīng)向國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)的計(jì)算表編成的（它反映了從1130年開(kāi)始的700年間的租金、罰款、租稅和其他固定罰款，以及稅收與費(fèi)用的合計(jì)數(shù)額）。 稅務(wù)法庭是國(guó)家的重要部門，由下院和上院組成，下院亦稱財(cái)務(wù)主管部門，負(fù)責(zé)收取現(xiàn)金、物品以及驗(yàn)定貨幣成色；上院負(fù)責(zé)登記、批

8、準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)、解決會(huì)計(jì)賬目中出現(xiàn)的法律問(wèn)題，并向征稅官答發(fā)收據(jù)。接上頁(yè) 英國(guó)莊園會(huì)計(jì)反映的是自給自足的收支業(yè)務(wù)，與外界進(jìn)行的交易成果在會(huì)計(jì)賬戶中列為“外務(wù)”。莊園主記賬的目的是檢查管家是否誠(chéng)實(shí)可靠，防止損失和盜竊；而從受托的管家看，會(huì)計(jì)的記錄是自己踏實(shí)履行義務(wù)的證據(jù)。莊園經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性和無(wú)需向外界報(bào)告，意味著當(dāng)時(shí)幾乎不存在對(duì)我們稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。 莊園會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制程序方面，類似于現(xiàn)代企業(yè)，莊園的監(jiān)視人期望通過(guò)會(huì)計(jì)資料對(duì)莊園的各項(xiàng)活動(dòng)加以控制，并規(guī)劃未來(lái)。 最大的莊園的賬每年均要莊園主和他的家庭會(huì)議檢查，而且常常是由選定的審計(jì)官員進(jìn)行。接上頁(yè) 13世紀(jì)農(nóng)業(yè)的繁榮，莊園的管理人員和審計(jì)人員非常缺乏，

9、于是莊園會(huì)計(jì)成為牛津大學(xué)課程的一部分。這種正規(guī)培訓(xùn)如同審計(jì)人員的指導(dǎo)書(shū)，使不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)趨向標(biāo)準(zhǔn)化。 當(dāng)時(shí)，還沒(méi)有建立資本的概念，沒(méi)有將資產(chǎn)和權(quán)益對(duì)立起來(lái)，莊園就是他們的資本，土地很少被買賣，無(wú)法進(jìn)行估價(jià)是，生產(chǎn)和消費(fèi)混淆，沒(méi)有確定總收益的動(dòng)機(jī)。而且大部分莊園問(wèn)題重復(fù)相同的工作，收入和支出的形式幾乎沒(méi)有變化，因此，沒(méi)有建立系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的必要。但是，在內(nèi)部控制和審計(jì)領(lǐng)域，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在“威尼斯簿記法”之前。小結(jié) 推動(dòng)古代會(huì)計(jì)發(fā)展的因素： 1、產(chǎn)品剩余導(dǎo)致商品記錄； 2、國(guó)家出現(xiàn)需要對(duì)國(guó)家財(cái)政收支進(jìn)行記錄與控制； 3、征稅的需要對(duì)私人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記； 4、民主政治(希臘)要求財(cái)務(wù)公開(kāi)； 5、貨幣的出現(xiàn)使

10、得財(cái)產(chǎn)取得記錄一致； 6、債務(wù)的出現(xiàn)要求登記債權(quán)債務(wù)； 7、官?gòu)d會(huì)計(jì)遠(yuǎn)領(lǐng)先于民間會(huì)計(jì)。小結(jié)（續(xù)） 特點(diǎn)： 有了完善的官?gòu)d財(cái)政報(bào)告體系； 出現(xiàn)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度； 不計(jì)算利潤(rùn)，不區(qū)分收益支出與資本支出； 沒(méi)有資本的概念(產(chǎn)權(quán)不明確)； 單式簿記； 民間會(huì)計(jì)落后。5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 一、我國(guó)原始計(jì)量與記錄時(shí)代 周易正義引鄭玄注稱：“事大，大結(jié)其繩；事小，小結(jié)其繩。”我國(guó)“結(jié)繩記事”之法的創(chuàng)造、運(yùn)用為最早，鑒于年代荒遠(yuǎn)，史書(shū)記載不詳。 “上古結(jié)繩而治，后世圣人，易之以書(shū)契”。作為“書(shū)契”其涵義有三：其一，必須是用文字記載的。其二，必須是以刻記為主要特征。其三，作為書(shū)契在記錄時(shí)必須有一定之規(guī)。古代史家大

11、都把“黃鐘”說(shuō)成衡量萬(wàn)物的標(biāo)準(zhǔn)，凡長(zhǎng)短、輕重、寬闊，以及容量皆依據(jù)“黃鐘”而定。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 一、我國(guó)原始計(jì)量與記錄時(shí)代 人類最初的計(jì)量與記錄行為，還屬于一種綜合性質(zhì)的行為，它不僅與會(huì)計(jì)有關(guān)，而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)，以及其他學(xué)科有關(guān)。無(wú)論是結(jié)繩記事、簡(jiǎn)單刻記，還是原始公社制末期出現(xiàn)的“書(shū)契”的萌芽，這些不僅表現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)萌芽階段的形態(tài)及發(fā)展起勢(shì)，而且表現(xiàn)了我國(guó)數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)，以及其他學(xué)科的萌芽形態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)。5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì)二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì)商王朝不僅逐步建立了一個(gè)比較復(fù)雜的官僚組織機(jī)構(gòu)，而且逐步建立了政治、法律及經(jīng)濟(jì)制度。商代國(guó)王宮廷里的官員，號(hào)稱“百官”，根據(jù)職掌上的區(qū)別，大體可以分

12、作兩類：一類屬政務(wù)、事務(wù)官。另一類屬于掌握神權(quán)及控制文化和知識(shí)的官員。周王由太師、太傅、太?！叭陛o佐。周王之下，設(shè)天、地、春、夏、秋、冬六官，稱為“六卿”，即太史、太祝、太卜、太宰、太宗、太土，號(hào)稱“三左三右”。天官之長(zhǎng)大宰為六卿之首，其職權(quán)與太宰相同。天官以下設(shè)有兩個(gè)主管部門：一是財(cái)物保管部門，采用分權(quán)管理體制，由天官所屬小宰負(fù)責(zé)，掌管財(cái)政“預(yù)算”及天朝的各項(xiàng)支出，稅收則由另一系統(tǒng)的地官大司徒掌管。二是會(huì)計(jì)部門，由天官所屬司會(huì)中大夫掌管。司會(huì)分四個(gè)職能部門：司書(shū)、職內(nèi)（音納）、職歲、職幣。5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 將出納分為三個(gè)方面，不僅是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的的典型一例，也

13、是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的典型一例，是會(huì)計(jì)工作中實(shí)施相互牽制、以入制出，又以出制入的很好典范。 我國(guó)“會(huì)計(jì)”稱號(hào)的命名，“會(huì)計(jì)”的職稱均起源于西周時(shí)代?！八緯?huì)掌邦之六典、八法、八則而聽(tīng)其會(huì)計(jì)。”司會(huì)是專掌會(huì)計(jì)的官員，其所屬官員中也初步有了會(huì)計(jì)與出納的分別。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 在西周時(shí)代，對(duì)一日、一月、一年的會(huì)計(jì)，和三年的大計(jì)大體上已有了比較明確的要求。日成，謂旬日之成，是計(jì)官對(duì)王朝每日所發(fā)生經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)記載反映基礎(chǔ)上的加總考核；月要，是在日成的基礎(chǔ)上，對(duì)一月以來(lái)王朝經(jīng)濟(jì)收去情況的匯總考核。一日、一旬、一月之核算，屬于日常的、零星的會(huì)計(jì)核算。歲會(huì)，是對(duì)王朝一年來(lái)財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支情

14、況的總合考核。三年大計(jì)則是對(duì)王朝三年以來(lái)財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支情況的總考，故稱為“大會(huì)”。清代學(xué)者焦循在孟子正義一書(shū)中，針對(duì)西周時(shí)的會(huì)計(jì)講：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”，也基本上概括了這個(gè)意思。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 在兩次變法中，涉及到財(cái)計(jì)制度方面改革的有如下幾項(xiàng)： 1、組織民戶，重編戶籍，確定戶籍制度。 2、廢井田，開(kāi)阡陌，確定租稅之制。 3、劃一斗、桶（斛），權(quán)衡，丈、尺，統(tǒng)一確定度量衡制度。在經(jīng)濟(jì)計(jì)量方面，商鞅統(tǒng)一采用“公量”，而廢除弊病百出的“私量”。 4、搬用法經(jīng)，擬定秦律。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 西周王朝的歲計(jì)、大計(jì)之制在東周被繼承下來(lái)，正式命

15、名為“上計(jì)”制度。不過(guò)這時(shí)的上計(jì)之制，重點(diǎn)已放在財(cái)計(jì)方面，并開(kāi)始實(shí)行逐級(jí)上計(jì)，上計(jì)之制成為封建國(guó)家經(jīng)濟(jì)集權(quán)的重要工具。 在周朝時(shí)代（公元前1122256年），官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展到了最高鋒，直至19世紀(jì)復(fù)式簿記的引進(jìn)，這種會(huì)計(jì)制度幾乎沒(méi)有任何改進(jìn)，周朝是中國(guó)歷史上的第三個(gè)王朝，也是存在時(shí)間最長(zhǎng)的朝代，在內(nèi)部控制和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界也是無(wú)與倫比的。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 二、夏、商和周時(shí)期的會(huì)計(jì) 周時(shí)代民間會(huì)計(jì)的發(fā)展情況，由于史料奇缺，無(wú)法加以詳細(xì)考究 。但可以猜測(cè)，這一時(shí)期的民間會(huì)計(jì)是大大落后于官?gòu)d會(huì)計(jì)的。5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 三、秦漢時(shí)期的會(huì)計(jì) 文字：以小篆為標(biāo)準(zhǔn)文字，以隸書(shū)為處理公務(wù)的日用文字

16、 。 交通：實(shí)行“車同軌”。 統(tǒng)一幣制、統(tǒng)一度量衡。 實(shí)行土地私有制。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì)三、秦漢時(shí)期的會(huì)計(jì)皇帝之下最重要的官職有丞相、御史大夫和太尉。丞相又有左右之分，為皇帝的助手，輔佐皇帝處理國(guó)務(wù)大政，其中王朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)事務(wù)亦由其總理。御史大夫掌管國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)的監(jiān)察之權(quán)，并輔助丞相處理政事。每年中央各有關(guān)部門及地方各郡、具向上呈遞的會(huì)計(jì)報(bào)告，其副本就由御史大夫掌握，以作為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的依據(jù)。太尉則為軍事長(zhǎng)官，負(fù)責(zé)掌管全國(guó)的軍隊(duì)。 西漢初在中央統(tǒng)治機(jī)構(gòu)里，由丞相、太尉和御史大夫分管政務(wù)、軍事及監(jiān)察大權(quán)，三者并立，亦稱為“三公”，后來(lái)武帝改太尉為大司馬；成帝改御史大夫?yàn)榇笏究?；到哀帝時(shí)又改丞相為

17、大司徒。“三公”之下亦承秦制分設(shè)九卿，只是官名與秦時(shí)有所不同。西漢與秦時(shí)不同點(diǎn)在于，加強(qiáng)了皇權(quán)，削弱了丞相之權(quán)。如漢武帝即位后，親自過(guò)問(wèn)包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的一切政務(wù)。九卿可以越過(guò)丞相直接向他奏事。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì)三、秦漢時(shí)期的會(huì)計(jì)在秦代運(yùn)用的單式會(huì)計(jì)記錄法中，是通過(guò)入、出、余之間的因果關(guān)系，反映國(guó)家（或皇室）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程?！叭氤鲇唷钡幕竟?，不僅為后來(lái)的“四柱結(jié)算法”奠定了基礎(chǔ)，而且為整個(gè)中式會(huì)計(jì)方法體系的建立奠定了基礎(chǔ)。在財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，也同秦代一樣，按其性質(zhì)劃分為國(guó)家財(cái)政機(jī)構(gòu)和皇室財(cái)政經(jīng)管機(jī)構(gòu)兩方面，將國(guó)家財(cái)政與皇室財(cái)政區(qū)別開(kāi)來(lái)。 西漢時(shí)代商品貨幣經(jīng)濟(jì)的突出發(fā)展，促使這個(gè)時(shí)代的民間

18、會(huì)計(jì)也有了較大起色。然而，關(guān)于他們對(duì)財(cái)物收支的核算方法，以及盈利的計(jì)取方法，卻缺乏史料考證。另外，從芻稿征收簿書(shū)、田租簿的記錄方法上也可以看出，在西漢時(shí)代，我國(guó)民間會(huì)計(jì)運(yùn)用的是一種比較規(guī)則的簡(jiǎn)明的單式收付會(huì)計(jì)記錄法。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì)四、魏晉南北朝時(shí)期的會(huì)計(jì)魏、晉財(cái)計(jì)承襲漢制，雖然也有一套班子，然而，大體是有名無(wú)實(shí)，徒然虛設(shè)。各朝代的統(tǒng)治者，雖然也有他們的計(jì)官，掌握國(guó)家財(cái)用事務(wù)國(guó)。也有會(huì)計(jì)簿書(shū)設(shè)置，考核財(cái)物出入，然而，不過(guò)是一些軍火記錄和統(tǒng)治者的糜費(fèi)開(kāi)支而已，故從當(dāng)時(shí)的整個(gè)中國(guó)來(lái)講，中式會(huì)計(jì)基本上處于停頓不前的狀況之中。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 五、隋唐時(shí)期的會(huì)計(jì) 隋廢郡置縣，縣上設(shè)州。唐時(shí)又在州上

19、設(shè)道（共10道，后增至15道）。唐代官制基本上為三省六部制。三省為尚書(shū)、中書(shū)和門下。尚書(shū)省負(fù)責(zé)制訂國(guó)是，發(fā)布誥令；中書(shū)省是百官權(quán)力的中心，它對(duì)尚書(shū)省發(fā)來(lái)的誥令進(jìn)行審核，因而對(duì)皇權(quán)有牽制作用，門下省為執(zhí)行機(jī)關(guān)。這種制度確保宰相等大臣能夠制衡并協(xié)同工作。尚書(shū)省又設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六部。各部設(shè)尚書(shū)一人，待郎一至二人。六部官制一直延續(xù)到20世紀(jì)才退出中國(guó)歷史舞臺(tái)。 接上頁(yè)在唐代中期的官?gòu)d會(huì)計(jì)中，已經(jīng)有了“四柱”名目的運(yùn)用，已經(jīng)有了由“三柱清算法”向“四柱清算法”過(guò)渡的跡象，這從后唐同光三年沙洲凈土寺編制有年終會(huì)計(jì)結(jié)算賬單可以印證。結(jié)算公式實(shí)際運(yùn)用情況如下：“承前帳”（舊管）新附入（新收）破用（開(kāi)

20、除）見(jiàn)在從“四柱”的名目方面考察，在唐末和后唐時(shí)期，“四柱”的名稱還比較凌亂，除“見(jiàn)在”一柱之外，其余三柱尚無(wú)一致的名稱?！八闹Y(jié)算法”及“四柱清冊(cè)”在宋代已有了比較廣泛運(yùn)用，這一點(diǎn)是可以確定的。目前雖然還找不到一個(gè)比較完整的“四柱”結(jié)算實(shí)例，也缺乏宋朝會(huì)計(jì)簿帳及會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)物左證。但是，從宋代的有關(guān)文獻(xiàn)資料中，可以得到大量的比較零散的實(shí)例，另外還可以從文學(xué)作品中發(fā)現(xiàn)“四柱”俗語(yǔ)的運(yùn)用，這些資料當(dāng)可作證。 5.3 官?gòu)d會(huì)計(jì) 六、元明時(shí)期的會(huì)計(jì) 元朝不采用三省制，基本上只設(shè)中書(shū)一省。元朝如前有六部之設(shè)置，六部中亦由戶部掌理財(cái)計(jì)事宜。 元代的商業(yè)十分興盛，當(dāng)時(shí)大都（今北京）、杭州、泉州、廣州等都是中

21、外著名的商業(yè)都市。元代的民間信用機(jī)關(guān)仍以典當(dāng)業(yè)為主，江南一帶還出現(xiàn)了由大商人出資開(kāi)設(shè)的銀莊和牙行，如湖州就有絹莊十座，濮院鎮(zhèn)就開(kāi)設(shè)有四大牙行。 在元代，“四柱結(jié)算法”的運(yùn)用已極為普遍，計(jì)算私籍是這樣，官?gòu)d會(huì)計(jì)也是這樣。接上頁(yè) 朱元璋力求改變中央的政權(quán)機(jī)構(gòu)。廢除中書(shū)省和丞相制度，分丞相之權(quán)于吏、戶、禮、兵、刑、工六部，由六部直接為皇帝負(fù)責(zé)。從而，通過(guò)提高六部的地位把軍、民、財(cái)三權(quán)集中于皇帝一人之手。自此秦漢以來(lái)行之一千余年的宰相制度被廢除了，中央集權(quán)制發(fā)展到了最高峰。 明朝財(cái)計(jì)之權(quán)集中于戶部。 接上頁(yè) 財(cái)計(jì)制度 1、黃冊(cè)與魚(yú)鱗冊(cè)編報(bào)制度 ：黃冊(cè)及魚(yú)鱗制度是朱明王朝管制戶口、控制田土、征收賦役的重

22、要財(cái)政會(huì)計(jì)制度。 2、上計(jì)制度：明朝繼承唐宋時(shí)代上計(jì)制度的那一套方法，每年終，在自下而上逐級(jí)編制、匯總會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，規(guī)定由各布政使司及府、州、縣，委派計(jì)吏赴京送審會(huì)計(jì)報(bào)告，奏銷一歲錢糧，由戶部集中統(tǒng)一勾考。 3、財(cái)物出納勘合制度：所謂財(cái)物出納的勘合制度，就是對(duì)以錢糧為主的財(cái)物出納進(jìn)行審核、驗(yàn)證的制度。 4、經(jīng)濟(jì)法制：朱明一代貪污盜竊現(xiàn)象極為嚴(yán)重，而大明律中對(duì)貪官污吏的懲辦也極其嚴(yán)厲。 5、倉(cāng)儲(chǔ)管理制度接上頁(yè) 明代官?gòu)d日常的會(huì)計(jì)記錄，大都以“收、支（付）”作為記賬符號(hào)，而在月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)方面則多以“入、出”作為集合賬目的標(biāo)志。這種作法，源于宋代，普及于明代，直到中華民國(guó)時(shí)期，

23、亦一脈相承，相沿不改。 明代官?gòu)d對(duì)四柱法的運(yùn)用，已普及到會(huì)計(jì)文簿和奏銷報(bào)告以外的其他各個(gè)方面，如在各類名籍和經(jīng)濟(jì)憑證中不少是以四柱為基本格式的。 5.4 民間會(huì)計(jì) 一、唐宋后的民間會(huì)計(jì) “四柱結(jié)算法”的創(chuàng)建與運(yùn)用，是唐宋時(shí)代最杰出的貢獻(xiàn)?？傊蕴扑螘r(shí)代，中式會(huì)計(jì)已有了一整套相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)核算的專門方法，后來(lái)的朝代基本上是繼承照搬著這套方法的。 在這個(gè)時(shí)期，民間會(huì)計(jì)也獲得了全面發(fā)展，我國(guó)早期的金融業(yè)柜坊，典當(dāng)業(yè)質(zhì)庫(kù)，為商業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的貨棧邸店，以及一些批零兼營(yíng)性質(zhì)的商店，它們所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法已不亞于官?gòu)d。這套方法，為明清時(shí)代的錢莊、票號(hào)、典當(dāng)，以及批零商業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)方法發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。從這個(gè)時(shí)代

24、之后，民間會(huì)計(jì)的發(fā)展水平已逐步超過(guò)官?gòu)d會(huì)計(jì)。 5.4 民間會(huì)計(jì)二、明代的民間會(huì)計(jì)那時(shí)候，商業(yè)資本尤為活躍，在全國(guó)各地出現(xiàn)了許多大的商邦，如徽商、晉商、江右商、閩商、粵商、吳越商，以及關(guān)陜商等等。1、賬薄設(shè)置“三賬”是指“草賬”、“流水賬”和“總清賬”這三冊(cè)主要賬簿。第一賬草賬。這種賬用于趕急暫記，起原始憑證的作用，其性質(zhì)與西式簿記的備忘錄相同。第二賬“流水賬”。又名“日流”、“細(xì)流”、“清流”。第三賬“總清賬”。又名“謄清賬”、“總簿”、“總賬”等。此賬是“三賬”之中最重要的一冊(cè)賬簿，對(duì)外保密，對(duì)內(nèi)部一般人員也保密，所以，當(dāng)時(shí)人們稱它為“財(cái)神賬”和“看家賬”?！翱偳遒~”的作用有三個(gè)方面，一起分

25、類核算的作用；二起盈虧計(jì)算作用；三是民間會(huì)計(jì)報(bào)告紅賬編制的依據(jù)。 接上頁(yè) 2、四柱清算 （新）收（開(kāi)除）（舊管）原本（實(shí)在）共在接上頁(yè) 3、三腳賬 “三腳賬”（一種不完全的復(fù)式簿記），又名“跛行賬”，它是舊時(shí)工商業(yè)者習(xí)用之簿記法，由于這種記賬方法只重視人欠、欠人項(xiàng)目，不重視商品進(jìn)貨與費(fèi)用項(xiàng)目，總清算賬所記之?dāng)?shù)不能進(jìn)行平衡結(jié)算，只能用盤(pán)存的方法，倒軋出盈虧，因而有“跛行賬”之稱。接上頁(yè) 4、龍門賬 “龍門賬”把全部賬目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類?！斑M(jìn)”類包括全部收入賬目；“該”類則包括企業(yè)的資本和全部負(fù)債?！按妗鳖惏ㄆ髽I(yè)的一切資產(chǎn)，而“繳”類則包括費(fèi)用、稅金等支出賬目。 “龍門賬”采用兩對(duì)前呼后應(yīng)的記賬符號(hào)，以“收來(lái)”和“付去”作為處理賬目的基本格式，這與“三腳賬”大體相同。不過(guò)，“龍門賬”對(duì)全部賬目的處理，均遵循“有來(lái)必有去，來(lái)去必相等”的記賬規(guī)則。接上頁(yè) “龍門賬”采用雙軌計(jì)算盈