第三章消費稅概要

1、Consumption taxConsumption tax3.1消費稅概述消費稅概述 消費稅（消費稅（Consumer taxConsumer tax）是以消費品）是以消費品ConsumptioConsumption taxn tax（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品消費品征收的稅項，可從征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。批發(fā)商或零售商征收。 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。 消費稅實行消費稅實行價內(nèi)稅價內(nèi)稅

2、，只在應(yīng)稅消費品。的，只在應(yīng)稅消費品。的生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。費者承擔。 消費稅消費稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化妝品、小汽車等14種消費品增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù) 14個稅目單一環(huán)節(jié)從價、從量、復(fù)合價內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬與價格的關(guān)系計稅依據(jù)共享稅價外稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)

3、節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)增值稅增值稅消費稅消費稅金銀首飾、鉑金銀首飾、鉑金首飾、鉆石金首飾、鉆石及鉆石飾品除及鉆石飾品除外外價內(nèi)稅、價外稅3.23.2消費稅稅制要素消費稅稅制要素 3.2.13.2.1納稅人納稅人 是我國境內(nèi)是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售生產(chǎn)、委托加工、零售和和進口進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。應(yīng)稅消費品的單位和個人。納稅人扣繳義務(wù)人1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實木地板實木復(fù)合地板 12.游艇 3.2.2稅目煙 卷煙 煙絲 雪茄煙

4、酒及酒精 白酒白酒 啤酒：甲類啤酒、乙類啤酒 黃酒 其他酒 酒精其他酒其他酒 征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒酒、汽酒、藥酒等等。等等。 酒精酒精酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒、醫(yī)藥酒精、食用酒 精精化妝品本稅目的征收范圍包括本稅目的征收范圍包括: : 香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛、成套化妝品等等。、藍眼油、眼睫毛、成套

5、化妝品等等。 不屬于本稅目征收范圍不屬于本稅目征收范圍 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，貴重首飾及珠寶玉石凡以凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾首飾及鑲嵌首飾( (含人造金銀、合成金銀首飾等含人造金銀、合成金銀首飾等) )。 鞭炮、焰火 即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙

6、霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收 成品油 汽油 無鉛汽油1.0元/升，其中含鉛1.4元/升 柴油 0.8元/升 石腦油 1.0元/升 溶劑油 1.0元/升 潤滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升汽油： 本稅目征收范圍包括:車用汽油、航空汽油、起動汽油。 工業(yè)汽油(溶劑汽油)主要作溶劑使用，不屬本稅目征收范圍柴油： 本稅目征收范圍包括:輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油 汽車輪胎 稅率3% 汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。 本稅目征收范圍包括: (一)輕型乘用汽車

7、輪胎; (二)載重及公共汽車、無軌電車輪胎; (三)礦山、建筑等車輛用輪胎; (四)特種車輛用輪胎(指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎); (五)摩托車輪胎; (六)各種掛車用輪胎; (七)工程車輪胎; (八)其他機動車輪胎; (九)汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。(自2010年12月1日起農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎不屬于消費稅“汽車輪胎”的征收范圍。) 高爾夫球及球具 10% 高檔手表消費稅的征收范圍包括五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、 生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒煙、酒、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火等； 第二類：奢侈品、

8、非生活必需品，如貴重首飾、化妝貴重首飾、化妝品品等； 第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車小轎車、摩托車、摩托車等； 第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、汽油、柴油柴油等； 第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護汽車輪胎、護膚護發(fā)品膚護發(fā)品等。 關(guān)于稅目的問題： 1、從量征稅的稅目： 2、復(fù)合征稅的稅目： 3、從價征稅的稅目： 4、同時在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目： 5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆石和鉆石飾品3.2.3 稅率卷煙：復(fù)合征稅白酒：復(fù)合征稅例題1多選：下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的正確說法是（ ）A、進口的鉆石在進口環(huán)節(jié)

9、繳納消費稅B、進口的化妝品在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅C、委托個體工商戶加工的應(yīng)稅消費品，收回后由委托方繳納消費稅D、首飾廠銷售金銀首飾時不繳納消費稅答案：BCD例題2多選：下列應(yīng)稅消費品銷售，不需繳納消費稅的有（ ）A、銷售使用過的小轎車B、零售商銷售的煙花爆竹C、商業(yè)零售進口鉆石飾品D、直接銷售委托加工收回的白酒 答案：ABD例題3單選：下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費稅的有（ ）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、商場銷售的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車 答案：A3.3計稅依據(jù)的確定 從價計征：消費稅對大部分從價計征：消費稅對大部分消費品實行從價定率征收，消費品實行從價定

10、率征收，即以應(yīng)稅消費品的銷售額為即以應(yīng)稅消費品的銷售額為計稅依據(jù)；消費稅的計稅依計稅依據(jù)；消費稅的計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的銷售額，包向購買方收取的銷售額，包括括全部價款全部價款和和價外費用價外費用（金（金銀首飾是指零售價格）。銀首飾是指零售價格）。從量計征：對黃酒、啤酒從量計征：對黃酒、啤酒、成品油成品油3 3種消費品種消費品實行從量定實行從量定額征收，即以應(yīng)稅消費品的額征收，即以應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。 復(fù)合計征：對復(fù)合計征：對卷煙、糧食白卷煙、糧食白酒、薯類白酒酒、薯類白酒采取從價定率采取從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合

11、計和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法征收消費稅。稅辦法征收消費稅。1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品的計算 銷售額： 完全等同于增值稅的銷售額的確定。 【例題4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。 該廠當月應(yīng)納消費稅( )萬元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（萬元）【例題5】 A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月 銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明的

12、價款為36萬元； 銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開具的專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為13.60萬元； 以成本價轉(zhuǎn)給下屬非獨立核算的門市部化妝品30萬元，門市部當月取得含稅收入42萬元。 要求：計算該化工廠 2004年3月應(yīng)納的消費稅。 例題5的答案： (1)應(yīng)交消費稅=36(117%)30%=9.23(萬元) (2)應(yīng)交消費稅=8030%=24(萬元) (3)應(yīng)交消費稅=42(117%)30%=10.77(萬元) 該化工廠 2004年3月應(yīng)納消費稅=9.232410.77=44(萬元) 34例題6 某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元（消費稅稅率為30%

13、），生產(chǎn)卷煙3500箱， 銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬元； 煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營店銷售2800箱，取得零售收入9100萬元。 請計算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費稅。35例題6的答案： 卷煙單價=7500300025010000=100元條 卷煙廠9月應(yīng)納消費稅=7500 56%+3000 0.015-850 30%=4200+45-255=3990（萬元） 煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費稅=9100（1+17%）5%=388.89（萬元）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。36 例題7 某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對

14、外銷售不含稅單價6000元噸，銷售散裝白酒10噸，單價4500元噸，款項全部存入銀行。 該酒廠設(shè)立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元噸、散裝白酒價格為3000元噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下。假設(shè)省級國稅機關(guān)核定的最低計稅價格分別為白酒5500元噸、散裝白酒4000元噸。生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，需要調(diào)整例題7的答案 應(yīng)納消費稅= （1206000+104500)20%+(120 2000 + 10 2000) 0.5 =283000(元) 應(yīng)納消費稅= （1205500+104000)20%+(120 2000 + 10 20

15、00) 0.5 =270000(元)生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、提供勞務(wù)納不納不納納納贊助汽車拉力賽納納售煙煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品酒加工酒心巧克力、酒精生產(chǎn)正骨水不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 均價最高價對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅：燃料、動力及原料消耗掉 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品舉例【例題8】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答

16、案】BD【例題9】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性實驗，應(yīng)按視同銷售處理，無同類售價，以組價計算。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品舉例【例題10】 某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車不含稅出廠價為6.8萬元。 2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣

17、告樣品； 銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。 （假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%） 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）。【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（萬元）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品舉例 【例題11】下列各項中，應(yīng)當征收消費稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎 【答案】AC【例題12】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納消費品不繳納消費稅的是（ ）。 A

18、、煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油 B、汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)小汽車 C、日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品 D、木地板廠繼續(xù)生產(chǎn)漆飾木地板耗用自產(chǎn)的木地板 答案：D自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù) （1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅； （2）無同類消費品售價的，按組成計稅價格 組成計稅價格成本利潤消費稅稅額 成本（1成本利潤率）（1-消費 稅稅率） （3）復(fù)合征稅的消費品： 組成計稅價格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 組成計稅價格舉例 【例題13】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率

19、為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。 （1）組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元） （2）應(yīng)納稅額1200030%3600（元）組成計稅價格舉例 【例題14】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸） 應(yīng)納消費稅102202200（元） 應(yīng)納增值稅101000（110%）220017%2244（元）組成計稅價格舉例 【例題15】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品

20、售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅）。 應(yīng)納消費稅： 從量征收的消費稅20000.51000（元） 從價征收的消費稅122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） （注：組價中包含從量征收的消費稅） 應(yīng)納消費稅100068507850（元） 增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元） （1）什么是委托加工應(yīng)稅消費品？委托方受托方原料和主要材料加工費輔助材料消費稅納稅人代收代繳消費稅個體經(jīng)營者除外（2）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方當月銷售的受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方當月

21、銷售的同類消費品的售價同類消費品的售價計算納稅；當月銷售價格高低不計算納稅；當月銷售價格高低不同的，銷售數(shù)量加權(quán)平均計算；當月未完工的，按同的，銷售數(shù)量加權(quán)平均計算；當月未完工的，按照上月或者最近時期的銷售價格確定。照上月或者最近時期的銷售價格確定。沒有同類價格的，按沒有同類價格的，按組成計稅價格組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 實行實行從價定率從價定率辦法計算納稅：辦法計算納稅： 組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（1-1-消費稅消費稅稅率）稅率） 實行實行復(fù)合計稅復(fù)合計稅辦法計算納稅：辦法計算納稅： 組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+

22、 +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率） 組成計稅價格舉例 【例題16】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（鞭炮的消費稅稅率為15%）。 【答案】（1）組成計稅價格（30+4）（1-15%）40（萬元）（2）應(yīng)代收代繳消費稅4015%6（萬元）組成計稅價格舉例 【例題17】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒

23、，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。 【答案】 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元） 乙酒廠增值稅的銷項稅=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元（3）委托加工應(yīng)稅消費品收回后的稅務(wù)處理交貨時代收代繳消費稅=組價消費稅稅率收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；交貨時應(yīng)納增值稅=加工費17% 委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準允作為

24、進項稅額抵扣2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。52例題18 2010年3月，A煙廠（增值稅一般納稅人）購入煙葉取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金24萬元，支付水電費取得專用發(fā)票上注明的稅金1.36萬元，購進卷煙紙及輔料取得專用發(fā)票上注明的稅金14.53萬元，貨均入庫。取得的法定扣稅憑證均已在當月通過主管稅務(wù)機關(guān)的認定。 A煙廠將20萬元（不含稅）的煙葉給B煙廠加工成煙絲。提貨時，支付的加工費及稅金共2.34萬元，取得了B廠開具的專用發(fā)票，同時B煙廠代收代繳了消費稅（無同類商品售價）， A煙廠將收回的煙絲的2/3用于生產(chǎn)卷煙。本月出售自產(chǎn)卷煙900箱，取得收入135

25、0萬元（不含稅），適用45的消費稅率。 要求：計算A廠應(yīng)納消費稅、增值稅及B廠代收代繳的消費稅、 B廠應(yīng)納增值稅。53例題18的答案（1）B廠代收代繳消費稅 （20+2.341.17）（1-30）309.43（萬元） （2） B廠應(yīng)繳納的增值稅 2.34 1.17170.34（萬元） （3）A廠應(yīng)繳納的消費稅 135045+9000.0159.432/3614.71（萬元） （4） A廠應(yīng)繳納的增值稅 135017241.3614.532.341.1717 189.27（萬元） 應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 復(fù)合計稅時： 組成計稅價格=（

26、關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 組成計稅價格舉例 【例題19】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元 【答案】BD 【解析】 關(guān)稅完稅價格=1530%=50（萬元）， 進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22（萬元）， 進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28（萬元） 【例題20】 某化妝品廠2003年11月進口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為28萬元，關(guān)稅

27、稅率為40%。 當月在國內(nèi)全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、增值稅稅款分別為71萬元、12.07萬元。 要求：計算該化妝品廠 2003年11月應(yīng)納的增值稅和消費稅。 例題20的答案： (1)進口應(yīng)納消費稅=28(140%)(130%)30%=16.80(萬元) (2)進口應(yīng)納增值稅=(282840%16.80)17%=9.52(萬元) (3)國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=7117%9.52=2.55(萬元) 58例題21 某煙草公司2009年10月進口卷煙100箱（每箱250條，每條200支），關(guān)稅完稅價格140萬元人民幣，進口卷煙關(guān)稅稅額28萬元人民幣，計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。59例

28、題21的答案每標準條卷煙適用比例稅率的價格（1400000280000100150） （100250）（136%）70元應(yīng)納消費稅10000）（156%）56%+ 100150 10000=215.72727+1.5=217.22727（萬元）組成計稅價格小結(jié)：成本利潤消費稅稅額成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率）（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）5、

29、核定計稅依據(jù)的情況 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低有無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅依據(jù)： 卷煙白酒，稅務(wù)總局， 其他，省級國稅局， 進口，海關(guān)。6、消費稅計稅數(shù)量的確定 視同銷售，自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品額計稅小孩搜額的規(guī)定； 自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，門市部對外的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，移送使用數(shù)量； 委托方收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量； 進口，海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品；3.4計稅方法及應(yīng)納稅額的計算3.4消費稅應(yīng)納稅額的計算 3.4.1生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （1）未用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，正常計算。 （2）用已稅消費品作為中間投入

30、物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，需要 扣除。 第一，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除。對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？梢钥鄱惖亩惸繜熃z珠寶玉石化妝品鞭炮焰火汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）摩托車桿頭、桿身和握把木制一次性筷子實木地板石腦油潤滑油摩托車高爾夫球桿木制一次性筷子實木地板應(yīng)稅消費品潤滑油汽車輪胎鞭炮焰火化妝品貴重首飾及珠寶玉石卷煙不可以扣稅的情況： 1)、不可以扣稅的5個稅目： 2)、對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。 3)、從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除 關(guān)于成

31、品油：1)、對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。 /2)、對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。 3)、單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。 扣稅的計算公式： 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 +當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買

32、價 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率第二，委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 1 1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2 2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3 3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4 4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6 6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7 7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8 8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)

33、的木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。1010、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。1111、以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。( ( 沒有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇) ) 委托加工的應(yīng)稅消費品己由受托方代收代繳消委托加工的應(yīng)稅消費品己由受托方代收代繳消費稅的費稅的, ,為為避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅, ,委托方收回后直接銷售的委托方收回后直接銷售的, ,不再征收消費稅不再征收消費稅; ; 委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的, ,按照有關(guān)規(guī)按照有關(guān)規(guī)定定, ,其己納消費稅稅款在計征消費

34、稅時可以扣除。其己納消費稅稅款在計征消費稅時可以扣除。 委托加工應(yīng)稅消費品己納稅款的扣除與外購應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費品己納稅款的扣除與外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍相同。稅消費品已納稅款的扣除范圍相同。 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 例例7 7、某汽車公司委托某輪胎廠加工汽車輪胎某汽車公司委托某輪胎廠加工汽車輪胎 1000 1000套套, ,橡膠由汽車公橡膠由汽車公司提供司提供, ,共計共計21002100公斤公斤, ,每套每套輪胎輪胎材料成本材料成本130130元元

35、, ,輪胎廠加工一套汽輪胎廠加工一套汽車輪胎的車輪胎的加工費是加工費是5050元元( (含代墊輔助材料費含代墊輔助材料費1515元元) )。該廠沒有同類輪。該廠沒有同類輪胎銷售。計算受托方代收代繳委托方應(yīng)納的消費稅稅額。胎銷售。計算受托方代收代繳委托方應(yīng)納的消費稅稅額。解解：組成計稅價格組成計稅價格=（130+50）/（1-3%）=185.57 元元 代收代繳消費稅稅款代收代繳消費稅稅款 =185.57 l000 3% =5567.10 元元3.4.2生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 1 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅； 2 2、用于其他方面的：有同類消費品銷

36、售價格的，按、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格組成計稅價格計算納計算納稅。稅。 見教材P823.4.3委托加工應(yīng)稅消費品對于委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。3.4.4 進口應(yīng)稅消費品 進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品,

37、,于報關(guān)進口時由收貨人或辦理報關(guān)于續(xù)的單位和于報關(guān)進口時由收貨人或辦理報關(guān)于續(xù)的單位和個人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅個人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅, ,進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。1 1、采用采用比例稅率比例稅率的應(yīng)稅消費品實行從價定率計征的應(yīng)稅消費品實行從價定率計征 組成計稅價格組成計稅價格=(=(到岸到岸價格價格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格比例稅率比例稅率 或組成計稅價格或組成計稅價格= =到岸到岸價格價格(1+(1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）/(1- /(1- 消費稅稅率消費稅稅率) )

38、 到岸價格到岸價格, ,包括貨價及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包包括貨價及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。2 2、采用采用定額稅率定額稅率的應(yīng)稅消費品實行從量定額計征的應(yīng)稅消費品實行從量定額計征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 應(yīng)稅消費品進口數(shù)量應(yīng)稅消費品進口數(shù)量定額稅率定額稅率3 3、采用采用復(fù)合稅率復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費品實行從量定額計征和從價定率計征相結(jié)的應(yīng)稅消費品實行從量定額計征和從價定率計征相結(jié)合合 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品進口數(shù)量應(yīng)稅消費品進口數(shù)量定額稅率定額稅率+ +組成計稅價格組成計稅價格比例比

39、例稅率稅率 例題：某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅稅率25%，消費稅稅費9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（ ）萬元。 A、49.45 B、61.81 C、65.23 D、70.31答案：B進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=500（1+25%）/（1-9%) 9%=61.81(萬元) 例例9 9、某進出口公司從國外進口同一品牌型號的小轎車某進出口公司從國外進口同一品牌型號的小轎車6060輛輛, ,每輛轎每輛轎車海關(guān)核定的到岸價格為車海關(guān)核定的到岸價格為1212萬元。已知該小轎車適用的關(guān)稅稅率是萬元。已知該小轎車適用的關(guān)稅稅率是 30%,30%,消費稅稅率是消費稅稅率是9%9%。計算進

40、口這批小轎車應(yīng)納的增值稅和消費稅。計算進口這批小轎車應(yīng)納的增值稅和消費稅稅額。稅額。解解：組成計稅價格組成計稅價格 =12 60 （1+30%）/(1-9%)=1028.57 萬元萬元 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額 =1028.57 17%= 174.8569 萬元萬元 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額 =1028.57 9%=92.5713 萬元萬元3.4.5出口應(yīng)稅消費品 1、 出口應(yīng)稅消費品退稅的范圍 出口貨物退還消費稅的優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應(yīng)稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品。 外貿(mào)企業(yè)受其他非外貿(mào)

41、企業(yè)（包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)）委 托代理出口的應(yīng)稅消費品，不予退稅。 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品已實行免稅，該應(yīng)稅消費品在出口時不再含有消費稅，所以不再退還消費稅。 2、出口應(yīng)稅消費品的退稅率l 出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。l 出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費品實行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。 3、應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額*稅率 =出口數(shù)量*單位稅額【例題22】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購

42、的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B【例題23】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（）。A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D【例題24】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元

43、，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元【答案】C【解析】本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。 2004年10月，A廠（增值稅一般納稅人）購進原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，全部將其提供給B廠加工成化妝品。 提貨時，支付的加工費及增值稅金共2.34萬元，取得了B廠開具的專用發(fā)票，同時B廠代收代繳了消費稅（無同類商品售價）。 A廠將收回化妝品的2/3用于連續(xù)加工生產(chǎn)化妝品

44、。 本月出售自產(chǎn)化妝品，取得不含稅收入1350萬元，化妝品消費稅率為30 要求：計算A廠應(yīng)納消費稅、增值稅及B廠代收代繳的消費稅、 B廠應(yīng)納增值稅。（1）B廠代收代繳消費稅 （20+2.341.17）（1-30）30 9.43（萬元） （2）B廠應(yīng)繳納的增值稅 2.34 1.17170.34（萬元） （3）A廠應(yīng)繳納的消費稅 1350309.432/3398.71（萬元） （4）A廠應(yīng)繳納的增值稅341.1717 225.76（萬元）例題26 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2004年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)銷售汽車輪胎，開具的專用發(fā)票上注明的價款為180萬元，增值稅稅額為30.60萬元。 (2)委托加工一批輪胎，受托方代收代繳消費稅2萬元，支付加工費12萬元，取得的增值稅專用發(fā)票本月已經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定。該批汽車輪胎收回后直接銷售，取得不含增值稅收入25萬元。 (3)為生產(chǎn)汽車輪胎，本月購入一批汽車輪胎，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、增值稅稅款分別為60萬元、10.20萬元，本月已經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定，并全部投入生產(chǎn)。 要求：計算該汽車輪胎廠 2004年1月應(yīng)納的增值稅和消