現(xiàn)金流量表的平衡之道 2

1、現(xiàn)金流量表的平衡之道現(xiàn)金流量表是財務(wù)報告體系中非常重要的報表，然而現(xiàn)實生活中的笑話在不斷的重復(fù)著。如果隨機挑選找10個財務(wù)人員，那么有5個不會編制，錯誤百出；有3個會編制，但不一定理解其中的本質(zhì)。書店中也有專門講解現(xiàn)金流量表的書籍，但實在不敢恭維這些書在講什么，反而有過于夸大表的作用的嫌疑，而且有越講解越深奧之勢。翻遍了所有考試類的書籍，現(xiàn)金流量表占據(jù)了很大的篇幅，書中大都在講解編制的方法，例如工作底稿法和T型賬戶法及分析填列法，都在重復(fù)這些內(nèi)容。這些內(nèi)容看下來，真是不知所云。里面繁瑣的公式，讓人無法記憶，而且加減負(fù)號也讓人頭疼，有一種讓你不迷糊不罷休的味道?？荚囍腥绻霈F(xiàn)考題，大都是客觀題，

2、即使是要求編制流量表，也頂多是有幾個繞彎的（即現(xiàn)實很少發(fā)生的，但專家卻極為感興趣的）業(yè)務(wù)，填列幾個項目而已。以往的新聞報道中，安然事件和銀廣夏都提過現(xiàn)金流量表，在說明其作用，當(dāng)然更多的提的是會計造假問題。企業(yè)融資時，投資者（亦包括債權(quán)人等）也關(guān)心企業(yè)以前的現(xiàn)金流量和盈利預(yù)測等。其實，這個表也是時點的數(shù)字，其透露的信息到底如何有限度的利用，我們這里暫且不提。我們都已經(jīng)習(xí)慣了這2個等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、利潤=收入-成本-費用-稅金等。然而現(xiàn)金流量表是怎么平衡的，卻極少有人答的出來。不知道怎么平衡的，就出現(xiàn)了倒擠數(shù)字的辦法。我翻閱了大量教材，都沒有提過這個問題，難道這個問題過于簡單不成？而且

3、一些項目的加減符號和期初、期末順序，也不清晰，我就納悶了，中國的教材為什么就不能生動一點，有簡至繁的講解呢？有的專家講解似乎非常專業(yè)，非常有技巧，但頂多應(yīng)付考試的內(nèi)容，仍沒有透露其中的本質(zhì)和邏輯關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)上一些財務(wù)人員也發(fā)表了自己的看法，有的甚至是論文，還有各種各樣的自動編制方法等，但始終沒有講解通透。我曾經(jīng)見過這樣的現(xiàn)金流量表，其利潤表的第一行即“營業(yè)收入”與現(xiàn)金流流量表的第一行即“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”是相等的。不僅僅是一個公司的，并都是經(jīng)過審計。有的是我們要投資的公司報送的，想讓我們投資結(jié)果可想而知！有的是在銀行信貸辦公室中發(fā)現(xiàn)某大型公司的報表并且已經(jīng)上報了省行。我替注冊會計師感到

4、汗顏，為什么這樣的報表都敢簽上自己的大名！我也替銀行的業(yè)務(wù)人員擔(dān)心，他們真正的看懂了這些報表嗎？ 其實，只要我們只要看懂這些就可以了。簡單的讓人難以置信！我們先看下邊的報表：資產(chǎn)負(fù)債表項目期初期末項目期初期末貨幣資金AA負(fù)債及其他所有者權(quán)益項目DD其他資產(chǎn)項目BB未分配利潤EE資產(chǎn)總計CC負(fù)債及所有者權(quán)益總計FF這似乎和現(xiàn)金流量表一點關(guān)系都沒有，但現(xiàn)金流量表的平衡之道就在這里?？炊?，就不必去記憶什么正負(fù)符號和期初期末順序，甚至不去理解什么權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制等。由于：C=F,并且C=F,則：（A-A）=（ E-E）+(D-D)- (B-B)大家注意：A-A=現(xiàn)金及等價物凈增加額現(xiàn)金流量表

5、就是在講解這個原因，錢變化是怎么造成的，這個數(shù)字在表中出現(xiàn)2次。E-E=本期凈利潤這是補充資料中的編制起點。好了，其實現(xiàn)金流量表的編制已經(jīng)講解完了！有些初學(xué)財務(wù)的人可能不太明白，但一些經(jīng)常出錯誤，不理解其中為什么平衡的人一定會豁然開朗！無論用多少文字和表格來講解其中的編制，無非就是驗證上邊的公式，頂多是小學(xué)4年級的課程，卻難倒了很多人?，F(xiàn)金流量表2種方法都要編制，一個是直接法，一個是間接法。那么到底是怎么回事呢？現(xiàn)金流量表直接法：間接法：經(jīng)營活動流量凈額凈利潤投資活動流量凈額調(diào)整項目經(jīng)營活動流量凈額籌資活動流量凈額期末資金期初資金現(xiàn)金及等價物凈增加額現(xiàn)金及等價物凈增加額說的簡單一點，整個現(xiàn)金流

6、量表就是在說明資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目期初期末余額變化是怎么形成的，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤項目的變化額是利潤表的高度概括。資產(chǎn)負(fù)債表，我們分為三種活動，即經(jīng)營、投資和籌資活動，左邊是投資結(jié)果，右邊是資金來源。那么直接法，就是把三種活動形成的結(jié)果，即資產(chǎn)負(fù)債表項目進行詳細(xì)的劃分，并依據(jù)賬簿進行填列！如果是電算化等核算的條件下，并且使用現(xiàn)金收付、銀行收付和轉(zhuǎn)賬憑證模式，可以輕而易舉的填列直接法。直接法的平衡，也是利用上述平衡式，只不過把賬簿拆解而已。教課書中介紹的三種方法，實在不敢恭維，根本不適合實際工作。如果利用現(xiàn)金、銀行的科目匯總表和明細(xì)賬，可以迅速填列。而間接法更是以凈利潤為起點，赤裸裸

7、的使用上述公式。我們舉個簡單的例子見證一下：簡易資產(chǎn)負(fù)債表20*年資 產(chǎn)期初金額期末金額負(fù)債及所有者權(quán)益期初金額期末金額貨幣資金100200流動負(fù)債合計60130存貨1020應(yīng)收賬款010流動資產(chǎn)合計110230非流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)原價5060累計折舊010實收資本100100固定資產(chǎn)凈值5050未分配利潤050非流動資產(chǎn)合計5050所有者權(quán)益合計100150資產(chǎn)總計160280負(fù)債及所有者權(quán)益合計160280簡易利潤表20*年項 目金額營業(yè)收入230營業(yè)成本等180凈利潤50簡易現(xiàn)金流量表20*年項 目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金220購買商品、接受勞務(wù)等支付

8、的現(xiàn)金110經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額110二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-10購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0現(xiàn)金及等價物凈增加額100補充資料凈利潤50加：折舊及攤銷10存貨減少（增加負(fù)號）-10經(jīng)營性應(yīng)收項目減少 -10經(jīng)營性應(yīng)付項目增加70經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額110現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況現(xiàn)金的期末余額200減：現(xiàn)金的期初余額100現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額100假設(shè)一年業(yè)務(wù)如下（不考慮任何稅金）：1、 本年購置固定資產(chǎn)一臺，10萬元，款項已經(jīng)支付。本年折舊10萬元。分錄：借：固定資產(chǎn) 10 貸：貨幣資金 10借：主營業(yè)務(wù)成本（制造費用等）

9、10 貸：累計折舊 102、 本年新增銷售230萬元，其中有10萬元未收回。分錄：借：貨幣資金 220 應(yīng)收賬款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2303、 本年購買存貨170萬元，領(lǐng)用160萬元，購買的存貨有70萬元未付。分錄：借：存貨 170 貸：貨幣資金 100 應(yīng)付賬款等 70借：主營業(yè)務(wù)成本等 160 貸：存貨等 1604、 本年加工存貨，發(fā)生其他費用等10萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨、費用等） 10 貸：貨幣資金 105、 結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用、利潤借：本年利潤 180 貸：主營業(yè)務(wù)成本 180借：主營業(yè)務(wù)收入 230貸：本年利潤 230借：本年利潤 50 貸：利潤分配 50現(xiàn)金、銀行存款

10、科目匯總表借方發(fā)生額科目名稱貸方發(fā)生額220貨幣資金12010固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入23010應(yīng)收賬款170存貨應(yīng)付賬款7010主營業(yè)務(wù)成本420合 計420通過上表，我們可以簡單迅速的填列直接法下流量表，但要注意主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款相聯(lián)系，主營業(yè)務(wù)成本與應(yīng)付賬款相聯(lián)系?？梢郧逦目闯觯轰N售商品等的流入230-10=220萬，購買商品等170-70+10=110萬，則經(jīng)營活動流量凈額220-110=110萬。同時，投資活動流出10萬元，則現(xiàn)金及等價物凈增加100萬元。我們可以看出專家講解的“銷售商品等的流入=主營業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收賬款期末-期初）”等了！轉(zhuǎn)帳憑證匯總表借方發(fā)生額科目名稱貸方發(fā)生額

11、170主營業(yè)務(wù)成本180累計折舊10存貨160230本年利潤230230主營業(yè)務(wù)收入利潤分配50630合 計630科目匯總表借方發(fā)生額科目名稱貸方發(fā)生額100貨幣資金10固定資產(chǎn)10應(yīng)收賬款10存貨應(yīng)付賬款70累計折舊10利潤分配50130合 計130注：損益類科目余額為零，全部剔除?？颇拷栀J方均出現(xiàn)金額的，抵消后列示。通過調(diào)整后的科目匯總表，我們更發(fā)現(xiàn)了其中的奧妙。我們?nèi)岳妙愃粕鲜銎胶夤降脑磉M行測試。利潤分配50+累計折舊10+應(yīng)付賬款70-存貨10-應(yīng)收賬款10-固定資產(chǎn)10=貨幣資金100由于固定資產(chǎn)屬于投資活動，剔除掉后。則：利潤分配50+累計折舊10+應(yīng)付賬款70-存貨10-應(yīng)收賬款10=貨幣資金110似乎很熟悉，這其實就是補充資料中由凈利潤進行調(diào)整然后得出經(jīng)營活動流量凈額的本質(zhì)。也就是直接法與間接法下經(jīng)營活動流量凈額相等的原因。我們似乎可以忘記加折舊，減存貨的增加等等問題了。同時，通過這個表可以清晰的看出，本期盈利50萬，通過折舊收回10萬，債權(quán)人提供了70萬，這些共同構(gòu)成本期的流入額，購買存貨10萬，借出10萬，則本期經(jīng)營活動凈流量110萬，最后購買固定資產(chǎn)