中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中級財(cái)務(wù)會計(jì)-9-2流動負(fù)債

1、第四節(jié)第四節(jié) 其他流動負(fù)債的核算其他流動負(fù)債的核算其他流動負(fù)債主要包括其他流動負(fù)債主要包括: :一、短期借款一、短期借款二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款四、應(yīng)付利息四、應(yīng)付利息五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款另外：本節(jié)還介紹二種特殊業(yè)務(wù)的核算。即：另外：本節(jié)還介紹二種特殊業(yè)務(wù)的核算。即： 售后購回業(yè)務(wù)及售后購回業(yè)務(wù)及 受托代銷業(yè)務(wù)受托代銷業(yè)務(wù)一、短期借款（一）概述1、定義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。2、計(jì)價(jià)：按取得借款實(shí)際金額入賬3、核算內(nèi)容：（1）初始確認(rèn)：取得借款的處理 （2）后續(xù)計(jì)量：借款利息的處理（

2、3）終止確認(rèn)：歸還借款的處理（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)：即取得借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款2、后續(xù)計(jì)量：即資產(chǎn)負(fù)債表日借款利息的處理（應(yīng)付利息按合同規(guī)定利率計(jì)算，但財(cái)務(wù)費(fèi)用原則上按實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與名義利率差別不大的，可簡化按名義利息計(jì)算）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款3、終止確認(rèn)：即到期歸還的賬務(wù)處理： 借 ：短期借款 貸：銀行存款二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債（一）核算內(nèi)容：（一）核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債及持有的直接指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)： 借：銀行存款 投資收

3、益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債本金2、后續(xù)計(jì)量：（1）如果涉及債權(quán)類交易性金融負(fù)債，應(yīng)按票面利率計(jì)算的利息： 借：投資收益 貸：應(yīng)付利息（2）按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值重新計(jì)量。 如公允價(jià)值高于其賬面余額，則按其差額： 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債 如公允價(jià)值低于其賬面余額，則按其差額： 借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益3、終止確認(rèn)：含清償負(fù)債及結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益的處理。（1）清償負(fù)債 借：交易性金融負(fù)債本金 公允價(jià)值變動 借或貸：投資收益 貸：銀行存款（2）將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益： 借：公允價(jià)值變

4、動損益 貸：投資收益三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款（一）核算內(nèi)容：（一）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按合同規(guī)定從購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1、初始確認(rèn)（即收到款項(xiàng)時(shí)） 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2、終止確認(rèn)（即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)）按貨款及增值稅之和 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 如果預(yù)收款不足，需補(bǔ)付時(shí)則： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 如果預(yù)收款大于貨款及相關(guān)稅費(fèi)，需退回時(shí)則： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款四、應(yīng)付利息四、應(yīng)付利息（一）核算內(nèi)容：（一）核算內(nèi)容：核算各類債務(wù)應(yīng)付的利息，包括短期借款、債權(quán)類交易性金融負(fù)債、分期付息的長期借款及應(yīng)付債券等的利息。（

5、二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)（期末計(jì)算應(yīng)付利息）時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款利息及費(fèi)用化的長期借款、債券利息） 投資收益（債權(quán)類交易性金融負(fù)債利息） 在建工程等（可資本化的利息） 貸：應(yīng)付利息3、終止確認(rèn)（支付利息）： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利（一）核算內(nèi)容：（一）核算內(nèi)容：公司應(yīng)付給股東或投資者的股利或利潤（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)（公司利潤分配方案經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利2、終止確認(rèn)（發(fā)放股利）： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款（一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容（二）賬

6、務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1 1、初始確認(rèn)、初始確認(rèn) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2 2、終止確認(rèn)、終止確認(rèn) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金、貸：庫存現(xiàn)金、 銀行存款銀行存款七、特殊業(yè)務(wù)七、特殊業(yè)務(wù)售后購回售后購回1、初始確認(rèn)售出資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 如有商品出庫，應(yīng)同時(shí)反映商品出庫： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2、后續(xù)計(jì)量：即在售出與回購期間的各期末：按應(yīng)計(jì)入各期的售購差價(jià)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款3、終止確認(rèn)：即按合同償還融資本利和-形式上為購回所售資產(chǎn)時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行

7、存款 如果有商品入庫，則應(yīng)同時(shí)反映商品回庫： 借：庫存商品（原成本） 貸：發(fā)出商品七、特殊業(yè)務(wù)七、特殊業(yè)務(wù)受托代銷業(yè)務(wù)受托代銷業(yè)務(wù)（一）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按合同規(guī)定代其他單位銷售的商品。（二）受托代銷方式： 1、收取手續(xù)費(fèi)形式受托方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 2、視同買斷受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（原則上與購買商品相同）（三）賬務(wù)處理：1、受托方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的受托代銷的賬務(wù)處理：（1）初始確認(rèn)（收到代銷商品） 借：受托代銷商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：受托代銷商品款（2）企業(yè)出售代銷商品時(shí) 借：銀行存款（應(yīng)收賬款 貸：受托代銷商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）七、特殊業(yè)務(wù)七、特殊業(yè)務(wù)受托代銷業(yè)務(wù)受托代銷業(yè)務(wù)（

8、3）計(jì)算確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí)： 借：受托代銷商品款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）與委托方結(jié)算代銷商品款時(shí)： 借：受托代銷商品款（合同價(jià)減手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款2、視同買斷代銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：原則上與購買商品銷售相同，具體應(yīng)根據(jù)代銷合同規(guī)定處理。第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的概念和方式一、債務(wù)重組的概念和方式 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： （一）債務(wù)重組的概念 （二）債務(wù)重組的方式 （三）債務(wù)重組日（一）（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式 、以現(xiàn)金清償債

9、務(wù) 、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 4、修改其他債務(wù)條件 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等 5、以上三種以上方式的組合(三）三）債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日即為債務(wù)重組完成日, ,即債務(wù)人履行協(xié)即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定議或法院裁定, ,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 例：例：p261p261二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理（一

10、）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)、以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人債權(quán)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)

11、入當(dāng)期損益。（其中借方差計(jì)入營業(yè)不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。（其中借方差計(jì)入營業(yè)外支出，貸方差計(jì)入資產(chǎn)減值損失）外支出，貸方差計(jì)入資產(chǎn)減值損失）例9-18 例：例：20052005年年1 1月月8 8日日, ,甲企業(yè)因購買原材料而欠甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)200000200000元。由于甲企元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足業(yè)現(xiàn)金流量不足, ,短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款付貨款, ,于于20062006年年2 2月月2323日經(jīng)協(xié)商日經(jīng)協(xié)商, ,乙企業(yè)同意乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付甲企業(yè)支付120000120000元貨款元貨款, ,余款

12、不再償還。甲余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了企業(yè)隨即支付了120000120000元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提應(yīng)收賬款計(jì)提2000020000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理下賬務(wù)處理: :(1(1甲企業(yè)的賬務(wù)處理甲企業(yè)的賬務(wù)處理: :債務(wù)重組日債務(wù)重組日, ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200000-=200000-120000=80000(120000=80000(元元) )借借: :應(yīng)付賬款一一乙企業(yè)應(yīng)付賬款一一乙企業(yè) 200000200000貸貸: :銀行存

13、款銀行存款 120000120000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 8000080000(2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理:乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=200000-120000-20000=60000(元)借：銀行存款 120000壞賬準(zhǔn)備 20000營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 60000貸：應(yīng)收賬款一一甲企業(yè) 2000002 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 以存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等償還以存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等償還注意：應(yīng)與非貨幣性交易原則一致注意：應(yīng)與非貨幣性交易原則一致 債務(wù)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的

14、賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為重組債務(wù)利得計(jì)入營業(yè)外收入。重組債務(wù)利得計(jì)入營業(yè)外收入。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨視同銷售，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外當(dāng)期損益。存貨視同銷售，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。收入或營業(yè)外支出。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)

15、金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（確認(rèn)重組債務(wù)損失計(jì)入營業(yè)外支出）。債權(quán)人已益（確認(rèn)重組債務(wù)損失計(jì)入營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 例例9-199-19、9-209-20 （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本（或者實(shí)收資本）, 股份的公允價(jià)值總額的公允價(jià)值總額和股本（或者實(shí)收資本）之間的差

16、額,作為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資, , 重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 例923（三）修改其他債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件 1 1、債務(wù)人處理規(guī)定：、債務(wù)人處理規(guī)定： 修改

17、其他債務(wù)條修改其他債務(wù)條 件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條 件件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條修改后的債務(wù)條 款如涉及款如涉及或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付，且該或有應(yīng)付金額符合金額符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1313號號或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條負(fù)債確認(rèn)條 件的，件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付

18、金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2 2、債權(quán)人的處理規(guī)定：、債權(quán)人的處理規(guī)定： 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條 件后的件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及修改后的債務(wù)