資本市場審計師法律風險研究-監(jiān)管視角

1、tnii學朮友叢網(wǎng)論文發(fā)表專家一l資本市場審計師法律風險研究:監(jiān)管視角摘要：法律風險機制是資本市場約束審計師行為、保證審計質(zhì)量的重要機制。本文以2002年至2010年7月期間中國證監(jiān)會對會計師事務所及個人的處罰公告為研究樣本，對2001年后我國資本市場審計師面臨的法律風險環(huán)境進行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：我國資本市場審計法律風險機制運行效率較低，表現(xiàn)為對審計失敗的識別及懲罰力度都非常弱，審計師面臨的實際法律風險較低，極容易誘發(fā)審計報告行為中的獨立性風險。關鍵詞：資本市場審計法律風險一、引言財務報表信息披露質(zhì)量問題一直以來都是我國資本市場建設的薄弱環(huán)節(jié)，羅培新等（2005）曾對1993年至2004年我國

2、證券市場上市公司違法違規(guī)行為進行了統(tǒng)計分析，截至2004年12月31日,中國證監(jiān)會共立案查處案件865件，在這些違規(guī)案件中，信息披露違規(guī)是上市公司最主要的違規(guī)行為，未披露或未及時披露信息、虛假或嚴重誤導性披露、業(yè)績預測不實、擅自發(fā)布信息等行為總共達到406個/次，占上市公司違法違規(guī)行為總數(shù)的83.03%,而在各類信息披露違規(guī)行為中，又以信息披露延誤和不實占主流，并且在各個年度都是比較普遍的現(xiàn)象。李爽和吳溪（2003）從監(jiān)管的視角比較系統(tǒng)地考察了我國證券市場中2001年度以前的審計報告行為，發(fā)現(xiàn)整體上我國審計報告行為質(zhì)量低下，存在較為明顯的審計變通匸交發(fā)表專家一LB國學朮發(fā)叢網(wǎng)行為，行政監(jiān)管的效

3、果具有很大的有限性，即使在號稱“證券市場監(jiān)管年”的2001年，審計師的報告行為傾向也沒有明顯趨嚴的變化。而在這之后，我國審計師面臨的實際法律風險是否有所變化？對審計報告行為的約束功能是否得到了進一步加強？這正是本文想要解決的主要問題。以2002年至2010年7月底這一期間中國證監(jiān)會對會計師事務所及個人的處罰公告為研究樣本，從監(jiān)管視角對2001年后我國資本市場審計師面臨的法律風險環(huán)境進行了考查。二、審計師法律風險分析（一）審計法律責任制度概況法律責任一詞，是現(xiàn)代法學概念，指行為人對其違法行為所應承擔的法律后果，法律責任的目的就在于保障法律上的權利、義務及權力得以生效，在受到阻礙使得法律所保護的利

4、益受到侵害時，通過適當?shù)木葷?，使對侵害的發(fā)生負有責任的人承擔責任，消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性，這一目的主要通過它的三個功能得以實現(xiàn)，即：懲罰功能、救濟功能和預防功能，其中預防功能是在前兩者基礎上衍生出來的一種威懾和阻截功能，以達到預防違法犯罪或違約行為的目的。法律責任形式具體包括行政法律責任、民事法律責任和刑事法律責任三種類型，民事法律責任最本質(zhì)的性質(zhì)在于其救濟性（或補償性），而行政法律責任和刑事法律責任最本質(zhì)的性質(zhì)則在于其懲罰功能。我國屬于大陸法系，有關審計師法律責任的規(guī)定主要體現(xiàn)在明確的法律條文中，如注冊會計師法、匸交發(fā)表專家一m國學朮發(fā)叢網(wǎng)公司法、證券法、刑法、民法通則等法律

5、法規(guī)中，從中可以看到當前我國審計師所處的法律責任制度的概貌。目前我國審計師的法律責任，無論在法律規(guī)定方面，還是在實務中，均存在嚴重的偏重行政責任的現(xiàn)象，而在真正有效保護投資者權益的民事責任方面，卻是法規(guī)建設中比較薄弱的環(huán)節(jié)。現(xiàn)有的關于民事責任的法律規(guī)定其操作性也非常差，如缺乏對“第三人”的明確界定及相應的賠償范圍，對民事訴訟的不合理限制等，高成本的民事訴訟制度降低了審計師的實際民事法律風險。2005年我國公司法和證券法進行了修訂，盡管在有關審計師的民事法律責任條款方面有了一定的改善，如新證券法在第一百七十三條中明確了在審計報告有“虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的”，應承擔連帶賠償責任，但具體的民事責任追究制度并沒有實質(zhì)性的進展。（二）審計法律風險源分析審計師面臨的實際法律風險主要取決于審計違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率大小和事后的懲罰力度。由于當前我國審計師面臨的法律風險仍然主要以行政責任為主，本文通過我國會計職業(yè)的主要行政管理機構一一中國證監(jiān)會對審計師的公開處罰情況來分析我國審計師當前所面臨