營改增計價依據(jù)調(diào)整和對策

1、 我省營改增計價規(guī)則我省營改增計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整對策和依據(jù)的調(diào)整對策 2016.6.7 2016.6.7一、營改增概述一、營改增概述二、工程計價面臨的問題二、工程計價面臨的問題三、計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整對策三、計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整對策四、說明的幾個問題四、說明的幾個問題五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見 關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見閩建辦筑201613號 n為適應(yīng)建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增），根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2

2、01636號）、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號），按照“價稅分離”的原則，結(jié)合我省計價依據(jù)實際情況，提出以下實施意見。 定義：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅 稅目稅目稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、二、建筑業(yè)建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5% 營

3、業(yè)稅 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額包括應(yīng)納稅額價內(nèi)稅價內(nèi)稅營業(yè)稅下工程稅金的計算 營業(yè)稅 定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 增值稅 增值稅 n財稅財稅36號文第十五條號文第十五條 增值稅稅率：n（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。n（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。n第十六條第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 增值稅 n第十七條第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。n第十八條第十八條 一般納稅人發(fā)

4、生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。n一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二 出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三 提供加工、

5、修理修配勞務(wù)17% 增值稅 簡易計稅方法簡易計稅方法征收征收率率一一 小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3% 增值稅 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一般計稅方法一般計稅方法：簡易簡

6、易計稅方法計稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額稅率不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價外稅價外稅 增值稅 稅前造價但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額 進(jìn)項稅額無法確定營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價綜合稅率計價規(guī)則：計價規(guī)則：二、工程計價面臨的問題二、工程計價面臨的問題人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額四、需說明的幾個問題n1、稅負(fù)與負(fù)擔(dān)n2、有無發(fā)票的影響n3、關(guān)于附加稅費n4、關(guān)于

7、簡易計稅法n營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān) 正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加n(1)營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。n(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負(fù)擔(dān)。n(3)營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計取稅金，恒等于恒等于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%) 12.36%=11%/(1-11%) 。n(4) 增值稅下增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等于恒等于進(jìn)項業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額與與繳稅金額繳稅金額兩者之和。兩者之和。有發(fā)票 成本100+進(jìn)項稅3=103萬元（砂） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-3=8萬元 企

8、業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅3+增值稅8=11萬元無發(fā)票 成本100（砂） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-0=11萬元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅0+增值稅11=11萬元有發(fā)票 成本100+進(jìn)項稅17=117萬元（鋼筋） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-17=-6萬元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅17+增值稅-6=11萬無發(fā)票 計算基數(shù)100 實際成本108（鋼筋） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-0=11萬元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅0+增值稅11+成本增加8=19萬元3、關(guān)于附加稅費n建標(biāo)造201649號關(guān)于印發(fā)研究落實“營

9、改增”具體措施研討會會議紀(jì)要的通知n 經(jīng)與相關(guān)部門和單位反復(fù)研究，考慮附加稅費的價內(nèi)稅性質(zhì)，并方便計算，將附加稅納入企業(yè)管理費項下4、關(guān)于簡易計稅法n財稅36號：n1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。n2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4、關(guān)于簡易計稅法n3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。n建筑工程老項目，是指：n（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；n（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日

10、前的建筑工程項目。 應(yīng)納稅額 4、關(guān)于簡易計稅法簡易簡易計稅方法計稅方法：銷售額征收率不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價外稅價外稅五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見n一、營改增后的工程造價由稅前工程造價、稅金組成。稅前工程造價為人工費、材料設(shè)備費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費之和，稅金為增值稅。稅前各費用項目均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額。 n二、營改增后，工程造價組成內(nèi)容、計算程序和計價辦法、取費標(biāo)準(zhǔn)按福建省建筑安裝工程費用定額（2016版）（以下簡稱費用定額2016版）執(zhí)行。 五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見n三、營改增后，現(xiàn)行

11、各專業(yè)工程消耗量定額中的其他材料費、材料攤銷費、小五金費用以及其他機(jī)械費、回程費等以“元”為單位的要素消耗量，考慮營改增的綜合因素，其不含稅額按乘以調(diào)整系數(shù)0.94計算。 五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見n四、營改增后，應(yīng)分別發(fā)布含增值稅施工機(jī)械臺班單價和不含增值稅施工機(jī)械臺班單價；各級造價管理機(jī)構(gòu)在發(fā)布建設(shè)工程各類材料設(shè)備價格信息時，應(yīng)分別發(fā)布材料設(shè)備含增值稅價格和不含增值稅價格。 五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布2016年第一季度福建省施工機(jī)械臺班單年第一季度福建省施工機(jī)械臺班單價價的通知（的通知（閩建筑201

12、612號） n2016年第一季度福建省施工機(jī)械臺班單價說明 ：n十、本單價的停滯費指施工機(jī)械非自身原因停滯期間所發(fā)生的費用。施工機(jī)械停滯費單列計算，只計取稅金。n十二、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用建筑起重機(jī)械一體化臺班單價的，其一體化臺班單價按本單價相應(yīng)機(jī)械價格（含稅或除稅）乘以系數(shù)計算，系數(shù)分別為：自升式塔式起重機(jī)1.15、雙籠施工電梯1.05、變頻施工電梯1.1。 五、關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整福建省建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見序號序號機(jī)具臺班單機(jī)具臺班單價價扣減進(jìn)項稅額方法扣減進(jìn)項稅額方法1機(jī)械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進(jìn)貨物

13、適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺班大修費以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.3臺班經(jīng)常修理費考慮部分外修費用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺班安拆費一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺班場外運(yùn)輸費以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.6臺班人工費組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺班燃料動力費以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。1.8臺班車船稅費稅收費用，不予扣減。n2016年3月福建省各設(shè)區(qū)市建設(shè)工程主要材

14、料綜合價格編制說明n為配合做好建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的工程造價計價工作，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部有關(guān)規(guī)定，按照“價稅分離”的原則，自2016年3月起，本刊發(fā)布的福建省各設(shè)區(qū)市主要材料綜合價格信息包括材料不含增值稅綜合價格及含增值稅綜合價格。有關(guān)事項說明如下：n一、材料綜合價格（包括不含增值稅價和含增值稅價）由材料原價、運(yùn)雜費、運(yùn)輸損耗費組成。原采購及保管費、檢驗試驗費并入企業(yè)管理費中。n二、材料綜合價格的增值稅額按“一票制”考慮，即按照貨物與運(yùn)輸混合銷售以貨物增值稅率計算。n三、編制工程預(yù)算時，可參照不含增值稅材料綜合價格或進(jìn)行市場詢價確定。 序號序號材料單價組成材料單價組成扣減

15、進(jìn)項稅額方法扣減進(jìn)項稅額方法一一“兩票制兩票制”材材料料材料原價、運(yùn)雜費及運(yùn)輸損耗費按以下方法分別扣減。1.1材料原價以購進(jìn)貨物適用的稅率稅率(17%、13%)或征收率（或征收率（3%）扣減。1.2運(yùn)雜費以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率稅率11%扣減。1.3運(yùn)輸損耗費運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運(yùn)輸損耗率計算，隨材料原價和運(yùn)雜費扣減而扣減。二二“一一票制票制”材材料料材料原價、運(yùn)雜費及運(yùn)輸損耗費按以下方法分別扣減。2.1材料原價+運(yùn)雜費以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（或征收率（3%）扣減。2.2運(yùn)輸損耗費運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運(yùn)輸損耗率計算，隨材料原價和運(yùn)雜費扣減而扣減。n關(guān)

16、于發(fā)布2016年福建省建設(shè)工程定額相關(guān)材料綜合價格及機(jī)械臺班單價的通知n為配合做好建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的工程造價計價工作，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部有關(guān)規(guī)定，按照“價稅分離”的原則，本站組織編制了2016年福建省建設(shè)工程定額相關(guān)材料綜合價格及機(jī)械臺班單價（以下簡稱本材料價格及本機(jī)械臺班單價），現(xiàn)予發(fā)布。并將有關(guān)事項通知如下：n一、編制工程預(yù)算造價時，涉及我省建筑、安裝、市政、園林等專業(yè)工程定額中原材料、周轉(zhuǎn)性材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件的，其不含增值稅材料價格，可參照本材料價格或進(jìn)行市場詢價確定。n二、本材料價格包括不含增值稅材料綜合價格及含增值稅材料綜合價格，價格包括材料原價、運(yùn)雜費、運(yùn)輸損耗費。原采購及保管費、檢驗試驗費并入企業(yè)管理費。n三、本機(jī)械臺班單價包括不含增值稅臺班單價及含增值稅臺班單價，價格包括折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運(yùn)費、人工費、燃料動力費、稅費。n四、本材料價格的增值稅按“一票制”