10.21營業(yè)稅改征增值稅會計處理ppt課件

1、2022-5-41 v營改增會計處理營改增會計處理v在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅二級明細(xì)科目下v按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額 ”設(shè)置借方6個欄目。v按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅設(shè)置貸方4個欄目。2022-5-43v繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅已交稅金）”，貸記“銀行存款科目。v減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅減免稅款）”，貸記“遞延收益等科目。v轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”。v轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，

2、借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅科目。v本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“銀行存款科目。2022-5-44營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財會201913號v一、試點納稅人差額征稅的會計處理 v（一一般納稅人的會計處理 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。2022-5

3、-45v企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款等科目。 v對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本等科目。 2022-5-46v例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2019年7月確認(rèn)一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。v營業(yè)收入：1000000/(1

4、+11%)=900900.90v增值稅款：900900.9011%=99099.10v借：銀行存款 1000000v貸：主營業(yè)務(wù)收入 900900.90v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)99099.102022-5-47v企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為： 540540.5411%=59459.46v 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅v （營改增抵減的銷項稅額） 59459.46v 主營業(yè)務(wù)成本 540540.54v 貸：銀行存款 6000002022-5

5、-48v（二小規(guī)模納稅人的會計處理 v小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目。 v企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款等科目。 2022-5-49v對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本等科目

6、。v舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.033%=17475.73)，v 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 17475.73v 主營業(yè)務(wù)成本 582524.27v 貸：銀行存款 6000002022-5-410v二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 v試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額明細(xì)科目。v舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號營改增，7月底有15萬元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應(yīng)稅服務(wù)(

7、原營業(yè)稅勞務(wù))銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。2022-5-411v開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額科目，貸記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額科目。2022-5-412v三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 v試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款等

8、科目，貸記“營業(yè)外收入科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款等科目，貸記“其他應(yīng)收款等科目。 2022-5-413v四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 v（一增值稅一般納稅人的會計處理 v按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“減免稅款專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 2022-5-414v企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款等科目。按規(guī)

9、定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅減免稅款）”科目，貸記“遞延收益科目。按期計提折舊，借記“管理費用等科目，貸記“累計折舊科目；同時，借記“遞延收益科目，貸記“管理費用等科目。v舉例：某企業(yè)2019年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備5000元含稅價），該項資產(chǎn)按10年折舊，每年折舊500元考慮殘值為0）。 2022-5-415v購入時，借：固定資產(chǎn) 5000v 貸：銀行存款 5000v按規(guī)定全額抵減增值稅時，v 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款) 5000v 貸：遞延收益5000v每年折舊時，借：管理費用 500v 貸：累計折舊 500v同時，借：遞延收益 500v 貸：管理費用 5

10、002022-5-416v企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用等科目，貸記“銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅減免稅款）”科目，貸記“管理費用等科目。 v舉例：某企業(yè)2019年1月發(fā)生技術(shù)維護費2000元時，借記“管理費用2000元，貸記“銀行存款2000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款)” 2000元，貸記“管理費用2000元。2022-5-417（二小規(guī)模納稅人的會計處理v企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納

11、稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目，貸記“遞延收益科目。按期計提折舊，借記“管理費用等科目，貸記“累計折舊科目；同時，借記“遞延收益科目，貸記“管理費用等科目。2022-5-418v企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用等科目，貸記“銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目，貸記“管理費用等科目。 v“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)項目或“其他非流動資產(chǎn)項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費項目列示。2022-5-419五、試點期間過渡性政策 v國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠

12、政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。v試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。2022-5-420v下列項目實行增值稅即征即退v1.注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)v2.安置殘疾人的，實行限額即征即退增值稅v3.試點一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策v4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實

13、行增值稅即征即退政策。2022-5-421六、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定v（一進項稅額v1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。v2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。2022-5-422v3.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的

14、增值稅額。v上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022-5-423v4試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于所列項目的，不屬于第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。v5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：2022-5-424v(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目

15、的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。v(2)接受的旅客運輸服務(wù)。v(3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)v(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。2022-5-425v6.試點一般納稅人若在2019年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。v7.試點一般納稅人若在2019年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其2019年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務(wù)所含的進項稅額。2022-5-426七.增值稅期末留抵稅額v

16、試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2019年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。v此增值稅非彼增值稅75:25）2022-5-4277 7月月1 1日留底：日留底：200 200 單位：萬元單位：萬元項目項目老增老增應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)銷項銷項600600400400進項進項900900本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額100(600+400-900)100(600+400-900)不考慮留不考慮留底底應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (劃分劃分) )60604040考慮留底考慮留底期初留底期初留底2002000 0應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額0 0（60-200=14060-200=1

17、40）4040應(yīng)交稅額匯總應(yīng)交稅額匯總40402022-5-428舉例v試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2019年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣v甲公司2019年期末留抵稅額10萬元，2019年1月，貨物的銷項稅額是8萬元，試點勞務(wù)的銷項稅額是3萬元，假定當(dāng)月沒有新增進項稅額v計算1：應(yīng)納稅額=3v計算2：應(yīng)納稅額=（8+3）-10=12022-5-429八 納稅籌劃提示v一、洼地效應(yīng)v通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相

18、應(yīng)下降。v減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。2022-5-430（一營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算v營改增之前交通運輸業(yè)）：v收入100，成本85，稅金3，利潤12，稅后所得：12-（1225%）=9v營改增之后：v含稅收入100，收入90.09銷項稅9.91），成本85，利潤5.09，稅后所得：5.0975%=3.822022-5-431解決辦法：提價或降低成本v提價：A-A/1.1111%-85=12，vA=107.67v降低成本：90.09-A=12vA=78.09，85-78.09=6.912022-5-432v下游企業(yè)抵稅計算：v非試點地區(qū)取得運

19、費100抵稅計算：v1007%+9325%=30.25v試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：v100/(1+11%)11%+(100-9.91)25%=32.43v分析：A-A /(1+11%)11%+（A- A /1.1111%）25%=100-30.25vA=103.232022-5-433v營改增之前服務(wù)業(yè)）：v收入100，成本80，稅金5，利潤15，稅后所得：15-（1525%）=11.25v營改增之后：v含稅收入100，收入94.34銷項稅5.66），成本80，利潤14.34，稅后所得：14.3475%=10.762022-5-434解決辦法：提價或降低成本v提價：A-A/1.066%-

20、80=15vA=100.70v降低成本：94.34-A=15vA=79.34，80-79.34=0.662022-5-435v非試點地區(qū)取得服務(wù)費100抵稅計算：v10025%=25v試點地區(qū)取得服務(wù)費100抵稅計算：v100（1+6%）6%+（100-5.66）25%=29.245v分析：A-A （1+6%）6%+（A- A 1.066%）25%=100-25vA=1062022-5-436（二小規(guī)模納稅人v小規(guī)模3%的征收率，無疑對稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。v之前：收入100，稅金5，稅后95v之后：含稅收入100，不含稅收入97.092022-5-

21、437九、即征即退的憂慮v下列項目實行增值稅即征即退v試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。v經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2022-5-438籌劃思路v融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū)v借款購置設(shè)備籌劃：融資利息得以進項抵扣v租賃轎車，是否可以抵扣？v售后回租起初存量資產(chǎn)？v成立租賃公司2022-5-439十、營業(yè)稅或增值稅的選擇v符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅：v（一以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人

22、和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。v（二以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。v不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。2022-5-440籌劃思路v試點地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人v如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較17%的增值稅更想交營業(yè)稅的話，找一個非試點的代理人就可以了？2022-5-441v四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。v五、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。v六、延遲購置固定資產(chǎn)和相應(yīng)可以抵扣資產(chǎn)。2022-5-442十一、風(fēng)險提示v（一混業(yè)經(jīng)營v試點納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅