生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退操作實務

1、生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退操作實務2010-11-06 17:17:08|  分類： 出口退稅 |  標簽： |字號大中小 訂閱   伴隨著成功加入WTO，我國已成為世界貿(mào)易大家庭的成員，國與國之間企業(yè)的交流將日趨頻繁。出口退稅作為國際慣例，面臨著廣闊的發(fā)展前景，探索更為科學的出口退稅管理形式，成為擺在我們面前的一項重要而艱巨的任務。與出口企業(yè)面臨的巨大發(fā)展機遇形成鮮明對照，退稅指標不足成為制約出口企業(yè)發(fā)展的主要因素。因此，國家稅務總局在認真分析形勢的基礎上，決定自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)

2、貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻⒌?、退”稅辦法的實施，對推進外貿(mào)體制改革，進一步擴大生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，增強出口產(chǎn)品的國際競爭力，具有積極的作用。無論稅務機關還是出口企業(yè)，都應當認真學習和研究“免、抵、退”稅政策規(guī)定，并通過一定的流程把政策優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為促進出口企業(yè)發(fā)展的強大動力。為幫助全省廣大出口企業(yè)和稅務干部全面系統(tǒng)地學習掌握“免、抵、退”稅政策規(guī)定，準確、及時地辦理免、抵稅和退稅手續(xù)，我們組織人員編寫了這本培訓教材。教材力求“免、抵、退”稅體系的完整，又不失對疑難問題的重點辨析；即采用必要的圖表等表述手段，又輔以適當?shù)氖吕f明。   

3、 省局顧海裕巡視員和郭吉毅副局長對教材的編寫提出了指導性意見。具體參加本教材編寫的有趙蓮珍、宋永信、尹道舉、賀照耀、周小鵬、王希鳳、韓昕、周杰、鞏超、許蘭革、靳炫、張偉、商永亮、王鍵等。在教材的編寫過程中，煙臺市國稅局、濰坊市國稅局、濟寧市國稅局、濱州市國稅局給予了大力支持。由于受時間和編輯水平所限，加之“免、抵、退”稅辦法本身處于不斷完善之中，錯誤和不妥之處難免，敬請批評指正。                  &

4、#160;                     山東省國家稅務局進出口稅收管理處                           &

5、#160;                 2004年4月28日                              

6、60; 目    錄               第一章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述               第二章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法政策規(guī)定 &#

7、160;             第三章    出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程               第四章    出口貨物“免、抵、退”稅會計處理附    錄山東省國家稅務局關于印發(fā)山東省出口貨物“免、抵、退”

8、稅操作規(guī)程（試行）的通知（魯國稅發(fā)2003號）國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅字20027號）國家稅務總局關于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退稅辦法的通知（國稅發(fā)2002152號）國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關問題的通知（國稅函20021170號）國家稅務總局關于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅出口額的通知（國稅函200395號）國家稅務總局關于做好2002年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知（國稅函2002113

9、8號）關于進一步做好免抵退稅工作的通知（魯國稅發(fā)200279號）關于印發(fā)山東省生產(chǎn)企業(yè)出口單證傳遞回收管理辦法的通知（魯國稅發(fā)2002115號）山東省國家稅務局關于進一步做好當前出口退稅工作的通知（魯國稅函2002290號）國務院關于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口實行“免、抵、退”稅辦法的通知（1997年2月25日國發(fā)19978號）財政部、國家稅務總局關于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知（1997年5月20日財稅字199750號）國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（1994年2月18日國稅發(fā)1994031號）國家稅務總局關于外商投資

10、企業(yè)出口退稅問題的通知（1995年2月6日國稅發(fā)1995012號）國務院關于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知（1995年5月25日國發(fā)明電19953號）國務院辦公廳關于貫徹國務院關于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知的補充通知（1995年7月12日國辦發(fā)明電199519號）財政部關于調(diào)低出口退稅率后有關會計處理的通知（財會字199521號）財政部、國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定的通知（1995年9月8日財稅字199592號）國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（1996年7月8日國稅發(fā)1996123號）財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補

11、充的通知（1997年3月21日財稅字199714號）國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知（1998年6月8日國稅發(fā)199895號）財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行“免、抵、退”稅辦法的有關預算管理問題的通知（1998年7月9日財稅字1998242號）國家稅務總局關于外商投資企業(yè)執(zhí)行“免、抵、退”稅政策有關問題的通知（1998年7月15日國稅函1998432號）財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（1998年8月10日財稅字1998116號）國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務處理問題的批復（1997年9月26日國

12、稅函1997538號）國家稅務總局關于出口貨物“免、抵”稅調(diào)庫稅收會計統(tǒng)計處理事項的通知（1998年9月3日國稅函1998519號）國家稅務總局關于國有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證稅務處理問題的批復（1998年9月26日國稅函199836號）國家稅務總局關于加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅調(diào)庫工作的通知（1998年11月20日國稅明電199856號）國家稅務總局關于明確出口退稅幾個政策問題的通知（1998年12月3日國稅函1998720號）財政部關于做好“免、抵”稅調(diào)庫情況日常檢查工作的通知（1998年12月7日財監(jiān)字1998334號）國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅清

13、算管理辦法的通知（1999年1月7日國稅發(fā)19996號）國家稅務總局關于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定的通知（1999年6月21日國稅發(fā)1999101號）國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知（1999年10月8日國稅發(fā)1999189號）國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知（2000年12月22日國稅發(fā)2000165號）第一章  出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法概述 對出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法，是國際上大多數(shù)國家所普遍采取的做法，目前國際上實行增值稅的51個主要國家中，有31個國家對出口貨物退稅實行“免、抵、退”稅辦法。1997年1月1日

14、，為進一步搞活國有大中型企業(yè)，擴大外貿(mào)出口，推行代理制，國務院決定，對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行“免、抵、退”的辦法。但由于種種原因，實際執(zhí)行中，大多數(shù)地區(qū)仍然對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行了“先征后退”的辦法。隨著我國新的稅收征管模式改革的逐步到位，“金稅工程”的不斷深化，為了進一步促進外貿(mào)出口，適應我國加入WTO和防范騙稅的要求，國家針對打擊騙取出口退稅中暴露出的問題，決定改革出口退稅管理體制，逐步建立起科學、嚴密的出口退稅管理機制。并在認真總結(jié)過去推行“免、抵、退”稅辦法經(jīng)驗教訓的基礎上，自2002年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

15、全面恢復實行“免、抵、退”稅辦法。一、出口貨物退（免）稅辦法簡介    對出口貨物實行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。目前，世界各國根據(jù)本國國情及其稅收制度，對出口貨物退稅主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免稅收購”三種辦法。（一）“先征后退”辦法   “先征后退”作為出口退稅的一種主要計算辦法，有廣義和狹義之分。廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出

16、口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行的一種出口退稅辦法。即有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按出口貨物離岸價及規(guī)定的退稅率計算退稅。（二）“免、抵、退”稅辦法   “免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。具體地講，實行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征

17、或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)應抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。（三）“免稅采購”辦法    “免稅采購”辦法作為一種新型的出口貨物退（免）稅辦法，正逐步被一些國家所采納?！懊舛惒少彙笔侵笇Τ隹诠┴浧髽I(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國產(chǎn)和進口的原材料），不需向稅務機關或海關繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價格購進出口后，也不實行退稅。    上述三種出口貨物退（免）稅辦法各有利弊，因此每個國家在選擇其

18、所適用的出口貨物退（免）稅辦法時，必須實事求是，結(jié)合其基本國情，并充分考慮財稅體制、出口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)法隊伍狀況和管理手段等因素。目前我國對不同的出口企業(yè)（或貨物）實行不同的出口貨物退（免）稅辦法，對外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實行“先征后退”（既現(xiàn)行的“免、退”辦法）的辦法；對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實行“免、抵、退”稅辦法；對卷煙出口試行“免稅采購”的辦法。二、推行“免、抵、退”稅辦法的意義（一）“先征后退”管理辦法存在缺陷    根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字199592號文件規(guī)定，在1994年未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，

19、其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律實行“先征后退”辦法?！跋日骱笸恕鞭k法的實行，在稅制改革初期，稅收征管手段比較落后、納稅人依法納稅意識淡薄的情況下，在降低稅收管理成本、保障稅收和財政收入，調(diào)動地方政府的積極性等方面發(fā)揮了積極作用。隨著形勢的發(fā)展，“先征后退”辦法已越來越不能適應擴大外貿(mào)出口和強化出口貨物稅收管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：    1、征、退稅管理脫節(jié)?！跋日骱笸恕痹谝话闱闆r下，由于退稅在空間和時間上的分離，客觀上形成了征稅不管退稅，退稅不管也無法管征稅的格局。在實行先征后退管理辦法的過程中，雖然稅務機關在加強征退稅銜接方面制定了

20、一些辦法，也采取了一些措施（如函調(diào)、專用稅票制度，出口貨物征稅確認、自產(chǎn)貨物確認制度等），但由于種種原因，征、退稅信息交流不暢，仍然難以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的現(xiàn)象。    2、增加出口企業(yè)的負擔，造成企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)擴大出口。由于出口退稅指標不足，應退稅款不能及時退付企業(yè)，加劇了企業(yè)資金緊張的狀況，增加了企業(yè)財務費用，影響了企業(yè)擴大出口。目前國家稅務總局和中國人民銀行積極推行的出口退稅帳戶托管貸款雖在一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的壓力，但由于貸款利息的增加，也增加了企業(yè)負擔和政府的財政壓力（政府貼息）。同時，由于內(nèi)資企業(yè)需按出口貨物所繳納的增值

21、稅附征城建稅和教育費附加等地方性稅費，與“免、抵、退”稅辦法相比也加重了企業(yè)的稅收負擔。    3、對出口貨物出口環(huán)節(jié)征稅有悖稅法。目前我國稅法規(guī)定，對出口貨物實行零稅率。實行出口貨物退（免）稅是為了使我國產(chǎn)品以不含稅價進入國際市場，參與國際競爭。在間接稅（價外稅）的制度下，出口企業(yè)出口貨物離岸價本身就是不含稅價，對其征稅再退稅（自營出口工業(yè)企業(yè)）有悖我國稅法。    4、退稅現(xiàn)金流過于龐大，容易誘發(fā)出口騙稅。實行“先征后退”辦法，在一定程度上促進了稅收及財政收入的穩(wěn)定增長，但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。在現(xiàn)有財政體制下，退稅占稅

22、收及中央財政收入的比重過大，中央財政勢必難以承受，同時龐大的退稅現(xiàn)金流量在客觀上也容易誘發(fā)出口騙稅。（二）“免、抵、退”稅管理辦法具有科學性和先進性。    從“先征后退”辦法過渡為“免、抵、退”稅辦法，不僅僅是出口退稅管理辦法的變化，更重要的是其適應我國加入WTO和外貿(mào)體制改革的需要，順應了強化出口貨物退（免）稅管理的要求，具有深刻的內(nèi)涵?！懊?、抵、退”稅辦法作為當今國際上流行的一種出口退稅管理辦法，無疑具有其科學性和先進性。    1、有利于推進外貿(mào)體制改革，擴大生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、集團化

23、、實業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營方式要逐步實現(xiàn)從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變。“免、抵、退”稅辦法正是秉承了外貿(mào)體制改革精神，從促進生產(chǎn)企業(yè)和集團公司發(fā)展的角度來推行和實施的。同時，“免、抵、退”稅辦法是世界各國或地區(qū)實行出口貨物退（免）稅管理的通行辦法，符合國際慣例，更易于被國外客商所接受，更有利于我國對外貿(mào)易的發(fā)展。    2、有利于減輕出口企業(yè)的稅收負擔，減少資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。實行“免、抵、退”稅辦法后，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅予以免征，耗用的原輔材料的進項稅額，直接抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，未抵頂完的，按月到退稅部門審批退稅。減少了企業(yè)的資金占用，有利于加速企

24、業(yè)資金周轉(zhuǎn)。同時，由于本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅免征，附加在這部分增值稅上的城建稅和教育費附加等地方性稅費可以免征，也減少了企業(yè)的稅收負擔，更有利于增強企業(yè)的競爭力。    3、有利于強化征、退稅銜接，有效防范出口騙稅。“免、抵、退”辦法的一大優(yōu)點就是征、退一體化，征、退稅密不可分。征稅部門既管征也管退，對企業(yè)情況能夠比較了解，因此執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，也能夠有效地防范出口騙稅。應當指出的是，我國目前對工業(yè)企業(yè)自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實行的“免、抵、退”稅辦法，征、退雖然在空間做到了一體化，但由于征、退仍然由兩個部門管理，因此征、退稅的銜接仍然存在較大的問題

25、，需要認真研究，妥善解決。   4、有利于減輕中央財政壓力。實行“免、抵、退”稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免抵稅額無需中央財政直接支付，應退稅額大大減少，從而在一定程度上減少了中央財政的退稅支出。    總之，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅辦法，適應了當前外貿(mào)體制改革的要求，有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范騙稅，促進外貿(mào)出口。三、“免、抵、退”稅辦法的推行背景及過程   “免、抵、退”稅辦法作為國際上大多數(shù)國家普遍采取的出口退稅做法，其優(yōu)點是勿庸置疑的。但“

26、免、抵、退”稅辦法涉及多方經(jīng)濟利益的重新分割與調(diào)整，在推行過程中，歷經(jīng)多次反復。1994年稅制改革以后，根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字1994031號文件和國稅發(fā)1995012號文件規(guī)定，具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其出口會計核算與內(nèi)銷會計核算能夠劃分清楚的，實行“免、退”辦法，即免征出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退還出口貨物所耗用原輔材料已繳納的增值稅；劃分不清的，實行“免、抵、退”稅辦法。由于稅制改革初期，納稅人的依法納稅意識不強，稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不高，稅收征管手段比較落后，不能有效防止利用虛假增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅問題的發(fā)生，1995年9月8日，

27、財政部、國家稅務總局以財稅字199592號文件規(guī)定，有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物，凡在1994年按照國家稅務總局國稅發(fā)（1994）031號文件第七條第（二）款和國稅發(fā)1995012號文件有關規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅的，其直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，繼續(xù)實行“免、抵、退”稅辦法，對在1994年未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行“先征后退”辦法。1997年國務院以國發(fā)199708號文件明確從1997年1月1日起，對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行“免、抵、退”稅辦法。由于辦法本

28、身存在許多不夠完善的地方，與之相應的配套措施也不夠到位，因此該辦法自出臺以來一直推行不力，大多數(shù)地方政府、稅務部門和生產(chǎn)企業(yè)積極性不高，實際上全國只有少數(shù)地區(qū)實行“免、抵、退”稅辦法。針對當前出口退稅面臨的嚴峻形勢和全國打擊騙稅暴露出的問題，國家在認真分析形勢、總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎上，下決心改革出口退稅管理體制，分步驟全面推行“免、抵、退”稅辦法。一是對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”辦法；二是把沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物納入“免、抵、退”稅范圍；三是在條件成熟時對外貿(mào)企業(yè)出口貨物在本環(huán)節(jié)或前移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行“免、抵

29、、退”稅辦法。2002年1月23日，財政部、國家稅務總局以財稅20027號下發(fā)了關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知，明確了自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。為保證生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法的正確執(zhí)行，國家稅務總局又以國稅發(fā)200211號印發(fā)了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程，進一步明確了稅務機關內(nèi)部工作職責及稅企雙方的責任，為準確、及時辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。四、現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對有關方面的影響（一）“免、抵、退”稅辦法對出口企業(yè)的影響 

30、    實行“免、抵、退”稅辦法從整體看，對出口企業(yè)是有利的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：    1、實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額中抵減，不計征入庫，有利于減少企業(yè)的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。    2、現(xiàn)行的城建稅、教育費附加，其計稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。實行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物不計征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負擔這部分增值稅上的城建稅和教育費附加，與“先征后退”辦法相比，企業(yè)減少了這部分稅收負擔，有利于增強出口企業(yè)的競爭能力。 &#

31、160;  3、出口貨物退稅相對及時，減少企業(yè)財務費用，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。實行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物的應退稅款首先在內(nèi)銷貨物的應納稅款中抵扣，從企業(yè)資金的動向看，當月實現(xiàn)的應退稅款當月就可以獲得退付，不須再經(jīng)過繁瑣的審批退付手續(xù)，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理退稅的，由于中央財政承擔能力的提高，也不會再出現(xiàn)因退稅計劃不足而使退稅嚴重滯后的現(xiàn)象，可以有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（二）“免、抵、退”稅對地方財政利益的影響    1、“免、抵”調(diào)庫與退稅指標掛鉤在一定程度上影響地方財政利益。在現(xiàn)行分稅制財

32、政體制下，增值稅屬共享稅，中央分成75%，地方分成25%，“免、抵、退”稅辦法減少了企業(yè)外銷貨物繳納的增值稅，也就減少了地方這部分25%的財政分成。同時，由于我國目前實行分稅制的財政體制，因此，客觀上也影響了中央財政對地方財政的超基數(shù)返還收入。為了減少現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對地方財政利益的影響，中央財政采取了對“免、抵”稅調(diào)庫的方法。但由于財政部門將“免、抵”稅調(diào)庫與退稅指標掛鉤，如果退稅指標不足，勢必出現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以“免、抵”稅，年底由于沒有退稅指標而無法調(diào)庫，中央財政拖欠地方財政財力的狀況。因此，在當前國家對出口退稅指標缺乏剛性預算約束，退稅指標期望值較小的情況下，地方政府由

33、于擔心其財力不能及時得到補償，普遍對實施“免、抵、退”稅辦法積極性不高。    2、“免、抵”調(diào)庫不及時以及手續(xù)繁瑣影響了地方財政收入的及時性?，F(xiàn)行“免、抵”調(diào)庫辦法雖然采取按月辦理，但受出口單證收集時間的制約，同時還受退稅指標的約束，客觀上影響了地方政府財政收入的及時性。    3、影響地方財政的“兩稅“問題遲遲未能解決，客觀上削弱了地方政府推行該辦法的力度。現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，由于出口貨物的增值稅得到了“免、抵、退”，因此，對生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）隨增值稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等地方稅也就自然消失。這部分收

34、入從全國來看數(shù)字較小，影響不大，但由于該部分收入已經(jīng)納入了地方財政預算，因此對個別地區(qū)財政收支的影響是重大的。    可見，“免、抵、退”稅辦法的實行，對地方利益帶來一定的負面影響，其解決的好壞，直接關系“免、抵、退”稅辦法的順利實施。五、改革和完善“免、抵、退”稅辦法的基本思路     鑒于上述問題，全面推行或落實“免、抵、退”稅辦法應盡快切實解決以下問題。    1、財政部門要盡快研究制定出口退稅的預算管理辦法，強化出口退稅的預算約束，確保每年出口貨物征收的稅款全部用于出口貨物的退稅上；稅務

35、、外經(jīng)貿(mào)等部門要積極配合財政部門加強出口退稅的預算管理，搞好出口退稅計劃的分析、測算、提報、分配，努力解決退稅指標不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和“免、抵、退”稅辦法的推行和落實創(chuàng)造寬松的環(huán)境。    2、以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收，督促企業(yè)及時申報辦理免抵退稅，以確保地方財政收入的及時性。同時，要簡化調(diào)庫手續(xù)，采取金庫按月憑國稅部門批準數(shù)調(diào)庫，年底憑國稅部門清算數(shù)調(diào)庫，各地財政監(jiān)察專員辦適當抽查的做法。    3、對影響地方附征的城建稅和教育費附加，建議財政部、國家稅務總局下文明確，該部分收入是否征、免由當?shù)卣暤胤截斄ψ孕?/p>

36、確定。    4、在認真調(diào)查研究的基礎上，盡快制定下達與“免、抵、退”稅辦法相配套的規(guī)范會計處理規(guī)定。    5、盡快研究開發(fā)與“免、抵、退”稅辦法相適應的退稅申報、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動該辦法的順利實施；研究制定征、退稅銜接管理辦法，明確征、退稅職責，堵塞漏洞，簡化手續(xù)；根據(jù)“免、抵、退”稅辦法的要求合理設置與退稅有關的崗位，明確各崗位的職責，充實、調(diào)整基層（縣級）退稅人員。 第二章    出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的政策規(guī)定第一節(jié)   出口貨物

37、“免、抵、退”稅基本要素一、實行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍     按照財政部、國家稅務總局關于進一步實行免抵退稅辦法的通知（財稅20027號）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權(quán)和無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。實行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)應為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物免征增值稅。上述規(guī)定所指生產(chǎn)企業(yè)的范圍是：（一）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。（二）外商投資企業(yè)。（三）生產(chǎn)型集團公司。    由于生產(chǎn)型集團公司在內(nèi)部管理、

38、財務核算形式及時出口業(yè)務操作上差別很大，因此，我們針對其不同核算及管理形式分別采取不同的退稅辦法。    1、凡集團公司實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，各成員單位非獨立核算，非獨立納稅的，應在整個生產(chǎn)型集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法。    2、凡集團公司非統(tǒng)一核算，集團成員各自為獨立納稅人，集團內(nèi)部設立的進出口公司收購本集團成員貨物出口的，可比照外貿(mào)企業(yè)辦理退稅，暫不執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法。    生產(chǎn)性集團公司實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準。    另外，根據(jù)國家

39、稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）文件規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。二、實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物范圍    實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）和視同自產(chǎn)貨物。    自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（

40、含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。    擴散產(chǎn)品是指生產(chǎn)企業(yè)將原本由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過聯(lián)合（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式）擴散給其他企業(yè)生產(chǎn)收回后對外銷售的同類及相關產(chǎn)品。    協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品是指有固定協(xié)作關系，協(xié)作廠之間訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或配套出口的同類及相關產(chǎn)品。    根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)2000165號文件和國稅函20021170號文件的規(guī)定：自2001年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視

41、同自產(chǎn)貨物辦理退稅。1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；3、出口給進口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套的；（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團

42、公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；3、集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；2、出口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。    應當注意

43、，按照財務部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知（財稅字199714號）文的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅，但根據(jù)文件規(guī)定對外商投資企業(yè)經(jīng)省級外貿(mào)主管部門批準收購出口的貨物除外。根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）文件規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標準等問題的規(guī)定另行下達。三、出口貨物“免、抵、退”稅的稅種、退稅率（一）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種。    按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免

44、）稅的稅種為增值稅和消費稅。出口貨物“免、抵、退”稅，是指對出口貨物“免、抵、退”增值稅，即：出口貨物“免、抵、退”稅的稅種為增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費稅。（二）出口貨物的退（免）稅的增值稅退稅率    出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著某一類貨物在一定時期稅收的實際征收水平，退稅率的高低影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟的速度，也關系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益，甚至關系到外商的經(jīng)濟利益。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計稅依據(jù)。&#

45、160;    生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的“離岸價格”。    “離岸價格”又稱船上交貨（指定裝運港）價格，英文的價格術(shù)語是FOB，是英語Free on Board的縮寫。這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港負責將貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝船為止的一切費用和風險。除“離岸價格”外，在國際貨物買賣中，常用的成交價格還有“到岸價格”、“成本加運費價格”和“工廠交貨價格”等。    “到岸價格”又稱成本加保險費、運費價格，英文的價格術(shù)語是CIF，是英語Cost Ins

46、urance Freight的縮寫。在該價格術(shù)語中的成本（Cost）是指“貨價”，相當于FOB價格，故CIF價格實際等于FOB價格加保險費和運費。    “成本加運費價格”又稱離岸價加運費價格，英文的價格術(shù)語是C&F，是英語Cost and Freight的縮寫。     以上三種常用成交價格的換算公式如下：FOB=CIF運費保險費FOB=C&F運費     工廠交貨價格（DAF），按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認

47、的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。    1、出口貨物銷售收入的記帳時間    出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。預交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。    生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入

48、一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應由出口企業(yè)負擔的國外運費、保險費等有關單證以紅字沖減銷售收入。目前，中國電子口岸系統(tǒng)已經(jīng)開始運行，企業(yè)完成報關程序，其海關報關單電子信息即可同步生成。根據(jù)國家稅務總局國稅函200395號文件的規(guī)定，為加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準確及時申報“免、抵、退”稅出口額，對生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法。主管征稅機關的退稅部門或崗位對生產(chǎn)企業(yè)申報的免、抵、退稅出口額，須在企業(yè)申報的當月，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報

49、關單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，以口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關報關單電子信息作為企業(yè)預免抵的依據(jù)。因此，縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位應按月對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關報關單電子信息進行核對。3、記帳匯率的確認     企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管

50、出口退稅機關批準。五、“免、抵、退”辦法執(zhí)行時間    按照財政部、國家稅務總局關于進一步實行免抵退稅辦法的通知（財稅20027號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行時間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關出口并按現(xiàn)行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時間為準。第二節(jié)  一般貿(mào)易“免、抵、退”辦法的政策規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。一、免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算    免抵退稅不得免

51、征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）二、當期“免、抵、退”稅計算當期免抵退稅額當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率三、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額“當期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。3、當期應納稅額>0時，當期

52、免抵稅額=當期免抵退稅額    應當指出，出口貨物離岸價應以出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準；如上述單證記載的離岸價不一致，應以最低的價格為計算依據(jù)。第三節(jié)     進料加工貿(mào)易“免、抵、退“辦法的政策規(guī)定一、進料加工貿(mào)易的概念進料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機關批準有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料、件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。對進料加工貿(mào)易，海關一般對進口料件按85%或95%的比例免稅或全

53、額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計算退（免）稅。在實際工作中，進料加工主要有兩種形式：自行加工和委托加工。1、自行加工它是指有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進行加工，生產(chǎn)出成品后復出口的業(yè)務。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易的最主要形式。2、委托加工委托加工是有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。二、進料加工貿(mào)易“免、抵、退“稅的計算按照財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知（財稅字199714號）的規(guī)定，從1995年7月1日起生

54、產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，對其進口料、件應先根據(jù)海關核準的進料加工登記手冊填具進料加工貿(mào)易申請表，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務機關，并準許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免抵稅額時，也應對這部分進口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進口料、件應先根據(jù)海關核準的進料加工登記手冊填具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務機關，準許其在計算當期應納稅

55、額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。出口企業(yè)在申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明時，有兩種辦法：一是購進計算法；二是實耗計算法。購進計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當其應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法；實耗計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與進料加工登記手冊規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復

56、出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當其應納稅額時從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。 購進計算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應做好臺帳專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時檢查，分情況進行補稅、處罰。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復雜，由于不能及時扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。購進計算稅法和實耗計算法在稅收管理上各有利弊，目前我省規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)進料加工原則上統(tǒng)一實行實耗計算法，但對于進料加工業(yè)務量較大且財務核算比較規(guī)范的出口企業(yè)，在報經(jīng)省局批準后

57、可采用購進計算法。 在計算應納稅額時，若當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。即：當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價當期海關免稅進口料件組成計稅價格時，可以抵減的當期海關免稅進口料件組成計稅價格按當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價計算，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)計算。 根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1999101號文件規(guī)定:出口貨物退稅率調(diào)整后,進料加工復出口貨物按新退稅率計算須從退稅款中抵扣的應征增值稅稅款的執(zhí)行時間,生產(chǎn)企業(yè)以進料加工申報表中申報時間為準。生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法后,在計算當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額時，退稅率也應以進料加工申報表中申報

58、時間為準。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。按照國家稅務總局國稅函1998720號文件規(guī)定,上述征稅稅率和退稅稅率均指復出口貨物的征稅稅率和退稅稅率. （二）當期“免、抵、退”稅計算當期免抵退稅額當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格×出口貨物退稅

59、率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。進料加工免稅進口料件組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額“當期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報表中的

60、期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務，應按照海關總署、國家稅務總局關于加強協(xié)調(diào)配合嚴格出口退稅報關單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知（署監(jiān)199632號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務機關審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務機關須嚴格審核簽章，并建立臺帳逐筆登記，將復印件留存?zhèn)洳?。海關憑蓋有主管出口退稅的稅務機關印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進口料件登記手冊。應當明確，按照國稅發(fā)2000165號文的規(guī)定，自2001年1月1日起對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理進料加工貿(mào)易申請表的，相應的復出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。該進料加

61、工貿(mào)易申請表是指實行免抵退辦法后的進料加工免稅證明。第四節(jié)   特殊問題的處理一、單證不齊的處理      對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。對年度內(nèi)補提銷項稅后又收齊有關退稅單證的，紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。對年度內(nèi)補提銷項稅后未收齊有關退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”

62、沖減原補提的銷項稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國稅函20021138號文件的規(guī)定處理。二、出口貨物退關退貨的處理規(guī)定    在對外經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報關出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關退貨。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退關退貨后，必須向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理申報手續(xù)，申請開具出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明并按以下情況分別處理：  （一）報關出口的貨物未作帳務處理的情況，出口企業(yè)應持出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的退運協(xié)議等到主管出口

63、退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。  （二）報關出口的貨物已作帳務處理情況，應根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，企業(yè)應在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補繳稅款。出口企業(yè)應持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。 三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進項稅

64、額后的余額的處理    國稅函1998432號文件規(guī)定：實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進項稅額后的余額應按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計算。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理    生產(chǎn)企業(yè)應如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。縣市區(qū)征稅機關應加強對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行認真界定，并將認定結(jié)果上報退稅機關。退稅機關對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機關應依照中華人民共和國稅收征收管理法及實施細則等