第四章企業(yè)所得稅

1、第第四四章章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對境內(nèi)企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理所得稅的特點主要有三個：第一，通常以純所得為征稅對象。第二，通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）第三，納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象納稅義務人與征稅對象 一、納稅義務人納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)

2、不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任?！咀⒁狻课覈缕髽I(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。【例題多選】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）（2008年）A.登記注冊地標準 B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準 D.實際管理機構所在地標準【答案】AD二、征稅對象二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。【例題單選】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（ ）： A居民企業(yè)應當

3、只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率基本稅率25%，另對未在我國境內(nèi)設立機構場所，卻有來源于我國的所得的外國企業(yè)設低稅率20%（目前減按10%征收）。居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征稅。 納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè) 居民管轄權，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率25%

4、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立機構場所取得所得與機構場所有聯(lián)系的地域管轄權，僅就其來自我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與機構場所沒有聯(lián)系的來源于我國的所得 未在我國境內(nèi)設立機構場所，卻有來源于我國的所得 低稅率20%（實際減按10%的稅率征收） 例題例題【例題多選】以下使用25%稅率的企業(yè)有（ ）A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設有機構場所，且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國境內(nèi)設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)【答案】AB第四節(jié)第四節(jié) 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 應納稅所得

5、額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損間接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額一、收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！緦W習提示】關于收入總額，要注意兩方面問題：一是不同收入項目的區(qū)分；二是收入實現(xiàn)的規(guī)定。其中收入實現(xiàn)的確認實現(xiàn)是重點。這部分的學習內(nèi)容繁瑣，可分三個要點掌握：一般收入的確認；特殊收入的確認；處置財產(chǎn)收入的確認。 （一）一般收入的確認除企業(yè)所得稅法及實施條例

6、另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1.銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入2.提供勞務收入一般應根據(jù)完工進度、服務期間分期確認收入。 3.企業(yè)轉讓股權收入應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 4.股息、紅利等權益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決

7、定的日期確認收入的實現(xiàn) 被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎 5.利息收入 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 。6.租金收入 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計人相關年度收入。 7.特許權使用費收入 按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 。8.接受捐贈收入 在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) ?！纠?/p>

8、題多選】以下關于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)【答案】BD（二）特殊收入的確認【學習提示】注意三方面問題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；（2）一些特殊銷售在時間、金額上確認；（3）辨析實物捐贈過程中的收入問題；（4）債務重組的所得稅問題。1非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理；【例題多選】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收

9、入的有（ ）。A將貨物用于投資B將商品用于捐贈C將產(chǎn)品用于職工福利D將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC【相關鏈接】 所得稅與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售。2一些特殊銷售在時間、金額上確認【例題多選】下列正確的商品銷售方式確認收入實現(xiàn)時間有（ ）A銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入B銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入C銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入D采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購

10、進商品處理【答案】ABD 【例題計算】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶收入150000元，則A西服銷售收入為：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B）分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）（三）處置資產(chǎn)

11、收入的確認 內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） 資產(chǎn)移送他人所有權屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 【例題多選】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移D.將自建商品房轉為自用【答案】CD二、不征稅收入和免稅收入 【相關鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除?！纠}例題多選多選】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。）。（2009年

12、原制度）年原制度）A.企業(yè)購買國債取得的利息收入企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構有實際聯(lián)系的紅利收入取得與該機構有實際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)連續(xù)持在中國境內(nèi)設立機構的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足有上市公司股票不足12個月取得的投資收個月取得的投資收益益【答案答案】AC二、扣除（重點內(nèi)容） 考生要掌握扣除原則、范圍、標準 先歸納一個主要扣除規(guī)則的主要扣除規(guī)則的圖表： 稅會差異可結轉下年的項目：職工教育經(jīng)費、廣稅會

13、差異可結轉下年的項目：職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務宣傳費的超支數(shù)。告費和業(yè)務宣傳費的超支數(shù)?！纠}例題單選單選】企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間性差異的是性差異的是( )( )。（。（20092009年）年）A.A.業(yè)務招待費用產(chǎn)生的差異業(yè)務招待費用產(chǎn)生的差異B.B.職工福利費用產(chǎn)生的差異職工福利費用產(chǎn)生的差異C.C.職工工會費用產(chǎn)生的差異職工工會費用產(chǎn)生的差異D.D.職工教育費用產(chǎn)生的差異職工教育費用產(chǎn)生的差異【答案答案】D D準予扣除項目的基本范圍（一）稅前扣除項目的原則包括：

14、權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}多選】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（ ）A合理性原則 B相關性原則C穩(wěn)健性原則 D收付實現(xiàn)制原則【答案】C D（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 成本【注意兩個問題注意兩個問題】第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配入匹配 第二個問題，與出口退稅結合掌握，企業(yè)外第二個問題，與出口退稅結合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。值稅

15、。 稅金（三）扣除項目及其標準1工資薪金支出工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理合理的工資薪金支出準予的工資薪金支出準予據(jù)實據(jù)實扣扣除。除。 企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。度企業(yè)所得稅前扣除。臨時工、實習生、返聘人員等非常規(guī)用工的臨時工、實習生、返聘人員等非常規(guī)用工的報酬的處理。報酬的處理。 企業(yè)接受外部勞務派遣用工的費用，一般可企業(yè)接受外部勞務派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情

16、況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企業(yè)應作為勞務費支出；對于直接支付給員工業(yè)應作為勞務費支出；對于直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。利費支出。 屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。費用扣除的依據(jù)。2職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)

17、費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。【解釋】上述3項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結轉下年，用以后年份未用完的限度扣除。【幾點特別提示幾點特別提示】（1 1）三費按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作）三費按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算所得稅前扣除，也不能作為計算“三費三費”的依據(jù)。的依據(jù)。（2 2

18、）軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費）軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用可全額據(jù)實扣除。扣除職工培訓費后的職工教用可全額據(jù)實扣除?？鄢毠づ嘤栙M后的職工教育經(jīng)費的余額，應按照工資薪金的育經(jīng)費的余額，應按照工資薪金的2.5%2.5%的比例扣的比例扣除。對于不能準確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓除。對于不能準確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓費的，一律按照工資薪金的費的，一律按照工資薪金的2.5%2.5%的比例扣除。的比例扣除。 【例題例題計算計算】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資的實發(fā)工資5

19、40540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費1515萬元、職工福利費萬元、職工福利費8080萬元、職工教育經(jīng)萬元、職工教育經(jīng)費費1111萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。所得額。計算思路：計算思路： 4利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除?！?/p>

20、例題計算】某公司2014年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？金融機構的范圍： 銀行金融機構 非銀行金融機構信托投資公司、財務公司、融資租賃公司、保險公司等等。5借款費用 P135【例題計算】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結算，該企業(yè)當年稅前

21、可扣除的利息費用是多少？【答案及解析】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32122 =5.33（萬元）6匯兌損失可以扣除。計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配的部分除外。7.業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)生的而支付的應酬費用，又稱為交際應酬費。包括宴請、禮品等。業(yè)務招待給開支有限制性規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售營業(yè)收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入?！纠}計算】某生產(chǎn)企業(yè)2014年銷售貨物收入3000萬元，出租設備和包裝物收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓

22、商標所有權收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）第一標準為發(fā)生額6折：3060%=18（萬元）；第二標準為限度計算：40005=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元?！纠}計算】某企業(yè)2014年銷售銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待

23、費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？第一標準為發(fā)生額6折：3060%=18（萬元）；第二標準為限度計算：30005=15（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元。8廣告費和業(yè)務宣傳費注意廣告費與業(yè)務宣傳費的差異注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費的差異基本規(guī)定： 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過

24、當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 .煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除?！鞠嚓P鏈接】注意三個問題：第一，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。 第二，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異?！纠}例題】2012014 4年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入20002000萬元，另發(fā)生現(xiàn)金折扣萬元，另發(fā)生現(xiàn)金折扣l0

25、0l00萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入100100萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入2020萬元。該企萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費3030萬元，廣告費萬元，廣告費240240萬萬元，業(yè)務宣傳費元，業(yè)務宣傳費8080萬元。萬元。2012014 4年度該企業(yè)可稅前年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計 ( )( )萬元。萬元。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。銷售收入。 11.勞動保護費勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動

26、保護支出，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 【注意辨析注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是勞動保護費和職工福利費不是等同概念。等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。有開支的金額比例限制。12公益性捐贈支出首先以捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除；后者不得在所得稅前扣除。公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”規(guī)定渠道、規(guī)定對象。渠道公益性社會團

27、體或縣以上（含）人民政府及其部門。對象公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設施建設、捐贈住房作廉租房、其他。注意四個方面的問題：按照年度利潤總額按照年度利潤總額12%12%計算限額的基數(shù)利潤，計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。公益性捐贈一般規(guī)定為公益性捐贈一般規(guī)定為年度利潤總額年度利潤總額12%12%限限額扣除；特殊的全額扣除的捐贈有范圍和期額扣除；特殊的全額扣除的捐贈

28、有范圍和期間限制。間限制。公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。 【例題計算】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少？【答案及解析】【例題計算題】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬

29、元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。 其中：營業(yè)外支出包括對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。要求：計算上述業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。 正確答案（1）會計利潤55004003002800300210420550900180120960 （萬元）（2）公益捐贈扣除限額96012%115.2（萬元）調(diào)增應納稅所得額120115.24.8（萬元）（3）直接向某學校捐贈20萬元不能稅前扣除（4）上述業(yè)務應調(diào)增所得額4.82024.8 （萬元）15.資產(chǎn)損失 企業(yè)當期發(fā)生的

30、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料報主管稅務機關備案后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題】某企業(yè)2014年毀損一批庫存材料，賬面成本10140元（含運費140元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（ ）?！窘馕觥坎坏玫挚鄣倪M項稅=（10140-140）17%+14011%=1700+15.4=1715.4（元）。在所得稅前可扣除的損失金額為：10140+1715.4-8000=3855.4（元）。 17手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出第一，手續(xù)費、傭金有支付對象限制第一，手續(xù)費、傭金有支付對象限制不能是交易不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費、傭金的雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費、傭金的支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人。個人。 第二，手續(xù)費及傭金支出有開支比例限制。第二，手續(xù)費及傭金支出有開