第十三章收入費(fèi)用利潤(rùn)

1、本章主要內(nèi)容收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理方法收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理方法 1費(fèi)用的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理方法費(fèi)用的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理方法2利潤(rùn)的分配和所得稅的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)的分配和所得稅的會(huì)計(jì)處理3收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。(具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見(jiàn)性）日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。收入

2、能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。按收入的性質(zhì)：按收入的性質(zhì)：銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的的收入他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的的收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次：按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入（一）商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品的收入只有同時(shí)符合以下5個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為收入： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量 4.與交易相

3、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 。5.相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量 。商品銷售收入確認(rèn)的例外事項(xiàng)商品銷售收入確認(rèn)的例外事項(xiàng)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移：的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于代售方或企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于代售方或寄銷方是否已將商品銷售出去。寄

4、銷方是否已將商品銷售出去。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而賣方又不能確定退貨的可能性?？?，而賣方又不能確定退貨的可能性。一般原則：按合同或協(xié)議確定的價(jià)格；無(wú)合同或協(xié)議的，按交易雙方同意的價(jià)格。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣，按折扣后的價(jià)格確認(rèn)收入。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生折讓時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)

5、上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品的現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。三、商品銷售收入的賬務(wù)處理三、商品銷售收入的賬務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷貨發(fā)生的銷貨退回、銷售退回、銷售折讓折讓期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額銷售商品、提供銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入務(wù)取得的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，本賬戶后，本賬戶無(wú)余額無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售各種商品、銷售各種商品、提供各種勞務(wù)提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本等的

6、實(shí)際成本銷售退回商品銷售退回商品成本成本期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，本賬戶后，本賬戶無(wú)余額無(wú)余額營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出的按規(guī)定計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”后，后，本賬戶無(wú)本賬戶無(wú)余額余額實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款（等）借：應(yīng)收賬款（等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 （代墊款項(xiàng)）（代墊款項(xiàng)） 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7、 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（一）一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加: : 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 但對(duì)商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)但對(duì)商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn) 收入的業(yè)務(wù)：收入的業(yè)務(wù)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理見(jiàn)應(yīng)收見(jiàn)應(yīng)收賬款章賬款章節(jié)節(jié)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

8、) 發(fā)生銷售折讓時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （三）銷售折讓的賬務(wù)處理（三）銷售折讓的賬務(wù)處理實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 （扣除折讓后的金額）（扣除折讓后的金額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

9、額銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 若已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，同時(shí)還應(yīng)：若已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，同時(shí)還應(yīng)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（四）銷售退回的賬務(wù)處理（四）銷售退回的賬務(wù)處理三、勞務(wù)收入三、勞務(wù)收入 勞務(wù)勞務(wù) 不跨年度不跨年度 跨年度跨年度 1.不跨年度的勞務(wù) 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)。參照商品銷售收入的確認(rèn)原則，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。 2.跨年度的勞務(wù)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易提供勞務(wù)交易 結(jié)果能夠可靠結(jié)果能夠可靠 估計(jì)估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易提

10、供勞務(wù)交易 結(jié)果不能可靠結(jié)果不能可靠 估計(jì)估計(jì) （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采取完工百分比法確認(rèn)收入 勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì): 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：已完工作的測(cè)量。即由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定的方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的

11、完成程度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，則應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，按能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)成本勞務(wù)成本發(fā)生的勞發(fā)生的勞務(wù)成本務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本成本尚未完成或尚未完成或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本的勞務(wù)成本1.不跨年度的勞務(wù)不跨年度的勞務(wù)可一次完成的勞

12、務(wù)可一次完成的勞務(wù) ，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出等） 貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等）對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用務(wù)，有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)之前，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”科目予以歸集，待確認(rèn)科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再借記為費(fèi)用時(shí)，再借記“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)

13、業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”科目?？颇俊?2.跨年度的勞務(wù)跨年度的勞務(wù)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款發(fā)生的成本發(fā)生的成本借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時(shí)，按確認(rèn)的金額確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時(shí)，按確認(rèn)的金額借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)本期的費(fèi)用時(shí)，按確認(rèn)的金額確認(rèn)本期的費(fèi)用時(shí)，按確認(rèn)的金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 主要包括：主要包括：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入-金融企業(yè)。金融企業(yè)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（

14、如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。收入。確認(rèn)原則：確認(rèn)原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按有關(guān)合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入

15、。例例7-37-3甲企業(yè)向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定乙企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付甲企業(yè)使用費(fèi)，使用期8年。假定第一年乙企業(yè)銷售收入1 000 000元，這一年使用費(fèi)按期支付。則甲企業(yè)確認(rèn)該年收入100 000元借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000（一）費(fèi)用的含義與特征（一）費(fèi)用的含義與特征廣義的費(fèi)用：泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的廣義的費(fèi)用：泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)消耗或負(fù)債承諾。資產(chǎn)消耗或負(fù)債承諾。狹義的費(fèi)用：僅指與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比狹義的費(fèi)用：僅指與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比的耗費(fèi)。的耗費(fèi)。 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用準(zhǔn)則定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中費(fèi)用

16、是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征: 1.費(fèi)用是企業(yè)在日常中活動(dòng)形成的 2.費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源 3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 4.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 5.本企業(yè)的費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代墊的款項(xiàng)(二)費(fèi)用的分類 外購(gòu)材料費(fèi)用 外購(gòu)燃料費(fèi)用 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用 工資薪酬費(fèi)用 折舊費(fèi)用 利息費(fèi)用 稅金 其他費(fèi)用 （1）計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 2）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、

17、銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3）其他費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 二、生產(chǎn)費(fèi)用的核算二、生產(chǎn)費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材品成本的直接材料費(fèi)用、人工費(fèi)料費(fèi)用、人工費(fèi)用及制造費(fèi)用用及制造費(fèi)用 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本的成本 余額：尚未加工余額：尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本品成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用為生產(chǎn)產(chǎn)品而為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用接費(fèi)用 按一定的標(biāo)準(zhǔn)和按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法轉(zhuǎn)入各成本方法轉(zhuǎn)入各成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)額計(jì)算對(duì)象的數(shù)額 除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本賬戶一般無(wú)外，本賬戶一般無(wú)余額余額 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸

18、：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊（等）累計(jì)折舊（等） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)三、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用 指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)(工廠總部管理人員工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)

19、、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等）、土地使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)行政管理企業(yè)行政管理部門為組織和部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，本賬戶無(wú)余額后，本賬戶無(wú)余額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 研發(fā)支出（等）研發(fā)支出（等） 發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)發(fā)生

20、各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用期末將管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)期末將管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) （二）銷售費(fèi)用 指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”后，本賬戶無(wú)后，本賬戶無(wú)余額余額借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬（等）應(yīng)

21、付職工薪酬（等） 發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末將營(yíng)業(yè)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)期末將營(yíng)業(yè)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)相關(guān)手續(xù)費(fèi)以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如現(xiàn)金折扣。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)金而發(fā)生的費(fèi)用用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”后，后，本賬戶無(wú)余額本賬戶無(wú)余額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付利息（等）應(yīng)付利息（等） 發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)

22、用時(shí)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用期末將財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)期末將財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)四、其他費(fèi)用的核算（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出的按規(guī)定計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”后，后，本賬戶無(wú)本賬戶無(wú)余額余額 （二）其他業(yè)務(wù)成本的核算 其他業(yè)務(wù)成本是指主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。企業(yè)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，用來(lái)核算其他銷售業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包

23、括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的成本發(fā)生的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”后，后，本賬戶無(wú)本賬戶無(wú)余額余額例：企業(yè)銷售不用原材料一批，價(jià)款20 000元，稅金3 400元，款項(xiàng)存入銀行。該批材料的成本為18 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：其他業(yè)務(wù)成本 18 000 貸：原材料 18 000第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

24、動(dòng)的最終利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵后的差異。成果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵后的差異。如果收入大于成本費(fèi)用則為利潤(rùn)，否則為虧如果收入大于成本費(fèi)用則為利潤(rùn)，否則為虧損。損。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指收入減去費(fèi)用后的凈額，是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

25、從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益 （二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額是指在上述營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上營(yíng)業(yè)外收入，扣減掉營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額。用公式表示即： 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （三）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用以后的余額即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。 用公式表示為： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（一）（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種利得。有直

26、接關(guān)系的各種利得。 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 盤盈利得盤盈利得 捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”額額實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，本賬戶后，本賬戶無(wú)余額無(wú)余額 （二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種損失。 營(yíng)業(yè)外支出主要包括： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 債務(wù)重組損失 公益性捐贈(zèng)支出 非常損失 盤虧損失 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤(rùn)

27、年利潤(rùn)”額額發(fā)生的營(yíng)業(yè)外發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后，本賬戶后，本賬戶無(wú)余額無(wú)余額按照營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額，通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的貸方余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目的貸方，借記有關(guān)收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；將記入當(dāng)期損益的費(fèi)用或損失類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記各有關(guān)費(fèi)用或損失類科目。 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損

28、失投資收益投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 余額：本年累計(jì)余額：本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （余額：本年累計(jì)（余額：本年累計(jì)發(fā)生的凈虧損）發(fā)生的凈虧損） 年末結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配-未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”后后,本賬戶無(wú)本賬戶無(wú)余額余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額

29、結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用損失類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用損失類賬戶余額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 年末將全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入年末將全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)配未分配利潤(rùn)”賬戶賬戶借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

30、 若為虧損若為虧損 利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）余額，為可供分配的利潤(rùn)。 1提取法定盈余公積 法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取，公司制企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)其注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。2向投資者分配利潤(rùn) 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按以下順序分配： （1）支付優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積金（3）支付普通股股利利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配年末自年末自“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶結(jié)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的利潤(rùn)額轉(zhuǎn)的利

31、潤(rùn)額盈余公積彌補(bǔ)盈余公積彌補(bǔ)虧損額虧損額發(fā)生的利潤(rùn)分發(fā)生的利潤(rùn)分配額配額(年末自年末自“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶結(jié)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額轉(zhuǎn)的虧損額)余額余額:歷年積存歷年積存的未分配利潤(rùn)的未分配利潤(rùn) (余額余額:未彌補(bǔ)的未彌補(bǔ)的虧損額虧損額) ) 設(shè)置下列明細(xì)科目：設(shè)置下列明細(xì)科目： 提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 分配股票股利 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 （4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)

32、現(xiàn)的凈利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的其他明細(xì)賬戶余額也轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末自年末自“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶結(jié)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的利潤(rùn)額轉(zhuǎn)的利潤(rùn)額轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)分轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)分配額配額余額余額:歷年積存歷年積存的未分配利潤(rùn)的未分配利潤(rùn) (余額余額:未彌補(bǔ)的未彌補(bǔ)的虧損額虧損額) ) 一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序和方法確認(rèn)的、扣除所得稅支出之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，我國(guó)一般習(xí)慣稱

33、其為利潤(rùn)總額。第四節(jié) 所得稅 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照所得稅稅法計(jì)算的據(jù)以確定應(yīng)交所得稅金額的本期損益額。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。因此，在計(jì)算企業(yè)的納稅依據(jù)時(shí)，必須按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅率，即得出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（應(yīng)交所得稅）。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額*適用稅率例如：我國(guó)例如：我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納

34、稅所得額，不交納所得稅；而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買國(guó)額，不交納所得稅；而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債所產(chǎn)生的利息收入，作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期債所產(chǎn)生的利息收入，作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。 例如：各種罰款支出、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、 招待費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)支出等，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，已作為費(fèi)用或損失扣除，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不準(zhǔn)扣除。 企業(yè)在交納所得稅時(shí)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，作為納稅的依據(jù)。 二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法-資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法表債務(wù)法 收入（利得）導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用（損失）導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，所以，對(duì)收入（利得）和費(fèi)用（損失）的計(jì)量差

35、異，引發(fā)期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量差異。 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量稱為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值； 按稅法規(guī)定對(duì)期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量稱為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，投資成本為1 000萬(wàn)元，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。設(shè)該金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，即賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，但按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該金融資產(chǎn)出售時(shí)可稅前列支的金額仍為1 000萬(wàn)元。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 假設(shè)資產(chǎn)在取得時(shí)的成本等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，那么，在以后各

36、期的資產(chǎn)負(fù)債表日： 資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本以前期間已稅前列支的金額 資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異稱為資產(chǎn)暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。 假如企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元，計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。當(dāng)按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，但賬面價(jià)值為80萬(wàn)元。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的該負(fù)債所對(duì)應(yīng)費(fèi)用的金額。即： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值相應(yīng)費(fèi)用未來(lái)可稅前列支的金額 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅

37、基礎(chǔ)的差異稱為負(fù)債暫時(shí)性差異： 負(fù)債暫時(shí)性差異負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 期末資產(chǎn)暫時(shí)性差異與負(fù)債暫時(shí)性差異的總和統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異，即： 暫時(shí)性差異資產(chǎn)暫時(shí)性差異負(fù)債暫時(shí)性差異 三、所得稅費(fèi)用 1.資產(chǎn)暫時(shí)性差異 （1）資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，同時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，但稅法并不承認(rèn)這些減值，即這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并不因此改變，結(jié)果：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額。 在未來(lái)資產(chǎn)被收回（出售或被耗費(fèi)）時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算中是以資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算費(fèi)用的，而應(yīng)納稅所得額按計(jì)稅基礎(chǔ)作為費(fèi)用扣除金額，從而：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額。 從較長(zhǎng)的時(shí)期(從資產(chǎn)的投入到資產(chǎn)的收回)

38、來(lái)看，對(duì)于該資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的費(fèi)用與按稅法計(jì)算的稅前列支額是一樣的。 所得稅費(fèi)用應(yīng)在各期與會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行配比： 在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，由于：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額，則：所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅，其差額暫稱為遞延所得稅借項(xiàng)，即 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅借項(xiàng) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅借項(xiàng)將在資產(chǎn)收回時(shí)被轉(zhuǎn)銷。在資產(chǎn)減值發(fā)生以后的期間，如果資產(chǎn)被收回，由于：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額，則：所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅，差額以遞延所得稅借項(xiàng)彌補(bǔ)，即 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅借項(xiàng) （2）資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 在這種情況下，按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)所得稅費(fèi)用形成遞延所得稅貸項(xiàng)，稱為遞延

39、所得稅負(fù)債。 2.負(fù)債暫時(shí)性差異（略）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資 產(chǎn)負(fù) 債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債) .所得稅費(fèi)用的計(jì)量 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅費(fèi)用（收益）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少為負(fù)）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（增加為負(fù)） 例P160 本章個(gè)案分析參考答案 （1）該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值是3200萬(wàn)元。 （2）該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是3200萬(wàn)元。 （3）因差額800萬(wàn)元在以后期間不能夠再稅前扣除，所以該差額對(duì)未來(lái)期間的計(jì)稅沒(méi)有影響。本章練習(xí)題參考答案 1. （1）借：銀行存款 1