風(fēng)險應(yīng)對第十章精講

1、精選ppt第十章第十章 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對精選ppt精選ppt本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng) 對措施對措施 第二節(jié)第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序程序 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序精選ppt第一節(jié)第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大針對財務(wù)報表層次重大 錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總 體應(yīng)對措施體應(yīng)對措施二、二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法增加審計程序不可預(yù)

2、見性的方法總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步 審計程序的總體方案的影響審計程序的總體方案的影響主要主要內(nèi)容內(nèi)容精選ppt一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。 指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。作。 提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。 對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的被審計單位，項目組的高級注冊會計師應(yīng)強(qiáng)化對一般注冊會計師的督導(dǎo)，嚴(yán)格復(fù)核一般注冊會計師的工作。 在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序

3、時融入更多的不可預(yù)見的因在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素素。 這種考慮可以避免被審計單位管理層采取規(guī)避手段掩蓋重大錯報。 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改 。第二部分第十章第一節(jié)精選ppt二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法 注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序不可預(yù)見性：不可預(yù)見性： 1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性

4、程序；序； 2.調(diào)整實施審計程序的調(diào)整實施審計程序的時間時間，使其超出被審，使其超出被審計單位的預(yù)期；計單位的預(yù)期； 3.采取不同的審計抽樣采取不同的審計抽樣方法方法，使當(dāng)年抽取的，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；測試樣本與以前有所不同； 4.選取不同的選取不同的地點(diǎn)地點(diǎn)實施審計程序，或預(yù)先不實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。第二部分第十章第一節(jié)精選ppt審計程序的不可預(yù)見性示例審計程序的不可預(yù)見性示例審計審計領(lǐng)域領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序存貨存貨向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員

5、工詢問，例如向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等采購、銷售、生產(chǎn)人員等在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤精選ppt三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案的影響程序的總體審計方案的影響 （一）基本觀點(diǎn)（一）基本觀點(diǎn) 注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案具的總體應(yīng)對措施，對擬實施進(jìn)一步審計程序的總

6、體方案具有重大影響。有重大影響。 （二）總體審計方案（實質(zhì)性方案和綜合性方案）（二）總體審計方案（實質(zhì)性方案和綜合性方案） 1 1、實質(zhì)性方案實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；質(zhì)性程序為主； 2 2、綜合性方案綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 3 3、當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平、當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審

7、計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。精選ppt第二節(jié)第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng) 險的進(jìn)一步審計程序險的進(jìn)一步審計程序二、二、 主要主要內(nèi)容內(nèi)容精選ppt一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求（一）進(jìn)一步審計程序的含義（一）進(jìn)一步審計程序的含義 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實

8、施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序控制測試和實質(zhì)性程序。 控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。 實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。第二部分第十章第二節(jié)精選ppt 實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價等 實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用

9、以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。 第二部分第十章第四節(jié)精選ppt一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素P181在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：風(fēng)險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。第二部分第十章第二節(jié)精選ppt（三）進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇（三）進(jìn)一步

10、審計程序總體方案的選擇 P181 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。 1、 在通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將控制運(yùn)行的有效性測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 2、但在某些情況下，如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，則注冊會計師必須通過實施控制控制測試測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。P176 3、 而在另一些情況下（如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程

11、序是適當(dāng)?shù)?。第二部分第十章第二?jié)精選ppt 無論選擇何種無論選擇何種（綜合性或?qū)嵸|(zhì)性）（綜合性或?qū)嵸|(zhì)性）方方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 第二部分第十章第二節(jié)精選ppt二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義（一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的目的和類型類型。 進(jìn)一步審計程序的目的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重

12、大錯報。 進(jìn)一步審計程序的類型類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 第二部分第十章第二節(jié)精選ppt（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇 1、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果 評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運(yùn)用。 2、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內(nèi)部控制

13、。 3、擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息、擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息 如果在實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。 P182第二部分第十章第二節(jié)精選ppt三、進(jìn)一步審計程序的時間三、進(jìn)一步審計程序的時間（一）進(jìn)一步審計程序的時間的（一）進(jìn)一步審計程序的時間的含義含義 進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。間或時點(diǎn)。（二）進(jìn)一步審計程序的時間的（二）進(jìn)一步審計程序的時間的選擇選擇 注冊會計師可以在

14、期中或期末實施控制測注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。能預(yù)見的時間實施審計程序。第二部分第十章第二節(jié)精選ppt（三）在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性（三）在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性 （1 1）注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進(jìn)一步審計）注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進(jìn)一步審計程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

15、程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； （2 2）即使注冊會計師在期中實施的進(jìn)一步審計程序能夠）即使注冊會計師在期中實施的進(jìn)一步審計程序能夠獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但從期中到獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發(fā)生重大的交易或事項（包括期末這段剩余期間還往往會發(fā)生重大的交易或事項（包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項），從而對所審計期間的財務(wù)報表認(rèn)定產(chǎn)新的交易、事項），從而對所審計期間的財務(wù)報表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；生重大影響； （3 3）被審計單位管理層也

16、）被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期完全有可能在注冊會計師于期中實施了進(jìn)一步審計程序之后對期中以前的相關(guān)會計記錄中實施了進(jìn)一步審計程序之后對期中以前的相關(guān)會計記錄做出調(diào)整甚至篡改，做出調(diào)整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進(jìn)一步審計注冊會計師在期中實施了進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，程序所獲取的審計證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，如果在期如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期中實施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。間獲取審計證據(jù)。P182P182精選ppt四、進(jìn)一步審計程序的范圍四、進(jìn)一步審計程序的范圍（一）進(jìn)一步審計程序的

17、范圍的含義（一）進(jìn)一步審計程序的范圍的含義 進(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。制活動的觀察次數(shù)等。 注：控制測試時是指對某項控制活動的觀察次數(shù)；細(xì)節(jié)測試時是指對某認(rèn)定測試的樣本量。第二部分第十章第二節(jié)精選ppt（二）進(jìn)一步審計程序的范圍的確定（二）進(jìn)一步審計程序的范圍的確定 在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1 1確定的確定的認(rèn)定層次的認(rèn)定層次的重要性水平重要性水平 確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。 2 2評

18、估的重大錯報風(fēng)險評估的重大錯報風(fēng)險 評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。 3 3計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度 計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質(zhì)性程序。如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。 P183第二部分第十章第二節(jié)精選ppt第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試一、一、控制測試的含義和要求控制測試的含義和要求二、二、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)控

19、制測試的時間控制測試的時間四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍主要主要內(nèi)容內(nèi)容精選ppt一、控制測試的內(nèi)涵和要求一、控制測試的內(nèi)涵和要求（一）控制測試的含義（一）控制測試的含義 控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。 區(qū)別于 “了解內(nèi)部控制”。 “了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。 第二部分第十章第三節(jié)精選ppt一、控制測試的內(nèi)涵和要求一、控制測試的內(nèi)涵和要求（一）控制測試的含義（一）控制測試的含義 了解和控制測試的區(qū)別了解和控制測試的區(qū)別： 在了解控制是否得到執(zhí)行時，只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾

20、個時點(diǎn)。 在測試控制運(yùn)行的有效性時，需抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€時點(diǎn)進(jìn)行觀察。例如，發(fā)票的復(fù)核。了解內(nèi)部控制：確認(rèn)發(fā)票上有無復(fù)核人簽字即可；控制測試：確認(rèn)復(fù)核的效果，可能需要重新執(zhí)行。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt （二）測試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容（二）測試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)：證據(jù)： 1.控制在所審計期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制在所審計期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 2.控制是否得到一貫執(zhí)行；控制是否得到一貫執(zhí)行； 3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行?？刂朴烧l執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。精選ppt（

21、三）控制測試的要求（三）控制測試的要求P184 控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試 1在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的期控制的運(yùn)行是有效的 如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)P176 如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計

22、師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt（三）控制測試的要求（三）控制測試的要求 第二部分第十章第三節(jié)考題考題.（2007年，多項選擇題，年，多項選擇題，1分）分） 下列與控制測試有下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（關(guān)的表述中，正確的有（ ）。）。A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試C.如認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、如認(rèn)為僅實施實質(zhì)性

23、程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實施控制測試適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實施控制測試D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計中實施控制測試也應(yīng)在本次審計中實施控制測試【答案答案】ABCD精選ppt 二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì) （一）控制測試的性質(zhì)（一）控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型類型及其組合組合。 第二部分第十章第三節(jié)精選ppt 二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì) （一）控制測試的性質(zhì)（一）控制測試的性質(zhì) 控制測試程序控制測試程序 （1）詢問。）詢問。 向被審計單位適

24、當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。相關(guān)的信息。 （2）觀察。）觀察。 測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。的有效方法。 （3）檢查。）檢查。 適用留于有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況，適用留于有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況， （4）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。 將所測試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。將所測試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。 應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用各種程序：通常情況下，將詢問與檢查或重新執(zhí)行應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用各種程序：通常情況下，將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能

25、夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt 【例題例題多選題多選題】控制測試的程序包括（控制測試的程序包括（ ）。）。 A.詢問詢問 B.分析程序分析程序 C.檢查和觀察檢查和觀察 D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 【答案答案】ACD 【解析解析】選項選項B不恰當(dāng)。注冊會計師了解內(nèi)部不恰當(dāng)。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。注冊會計師了解內(nèi)部控制和控包括重新執(zhí)行。注冊會計

26、師了解內(nèi)部控制和控制測試時都不采用分析程序，故不包括選項制測試時都不采用分析程序，故不包括選項B。精選ppt（二）控制測試的性質(zhì)的選擇（二）控制測試的性質(zhì)的選擇 注冊會計師選擇控制測試的性質(zhì)通常會考慮以考慮以下因素下因素： 1特定控制的性質(zhì)特定控制的性質(zhì) 2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制； 3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。 P185第二部分第十章第三節(jié)精選ppt（二）控制測試的性質(zhì)的選擇（二）控制測試的性質(zhì)的選擇 注冊會計師選擇控制測試的性質(zhì)通常會考慮以下因素考慮以下因素： 1 1特定控制的性

27、質(zhì)特定控制的性質(zhì) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。施審計程序的類型。 例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序或借助計算機(jī)輔助審計技術(shù)，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt 2 2與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與在設(shè)計控制測試時，

28、注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。 第二部分第十章第三節(jié)精選ppt 3 3如何對一項自動化的控制實施控制測試如何對一項自動化的控制實施控制測試 對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt回顧：

29、信息處理回顧：信息處理 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。 信息技術(shù)一般控制信息技術(shù)一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。 信息技術(shù)應(yīng)用控制信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的

30、自動檢查,以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)。 第二部分第九章第三節(jié)精選ppt 考題考題.（多項選擇題，（多項選擇題，2010年，年，1分）分） 在測試自在測試自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時，注冊會計師通動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據(jù)有（常需要獲取的審計證據(jù)有（ ）。）。 A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計證據(jù)抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計證據(jù) B.對多個不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計證據(jù)對多個不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計證據(jù) C.該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù) D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù) 【答案答案】CD精

31、選ppt （三）（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)P185 1控制測試的目的是評價控制是否有效運(yùn)行評價控制是否有效運(yùn)行； 2細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 3盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細(xì)節(jié)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計和評價測試程序。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試

32、結(jié)果的影響測試結(jié)果的影響 P185 1如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；行的； 2但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，比如：考慮，比如： （1）降低對相關(guān)控制的信賴程度；）降低對相關(guān)控制的信賴程度； （2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)； （3）擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。）擴(kuò)大實質(zhì)性程序

33、的范圍。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt三、控制測試的時間三、控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義：控制測試的時間包含兩層含義： 1.1.何時實施控制測試；何時實施控制測試； 2.2.測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間間。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt三、控制測試的時間三、控制測試的時間 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點(diǎn)或期間。時點(diǎn)或期間。 如控制只在特定時點(diǎn)的運(yùn)行 （如期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測試），只需要獲取該時點(diǎn)的審計證據(jù)。 控制在多個不

34、同時點(diǎn)有效運(yùn)行性的簡單累加不能構(gòu)成控制在期間有效運(yùn)行性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試對控制的監(jiān)督。對控制的監(jiān)督就是檢驗相關(guān)控制在所有相關(guān)時點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt三、控制測試的時間三、控制測試的時間 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點(diǎn)或期間。 （一）對期中審計證據(jù)的考慮（一）對期中審計證據(jù)的考慮 （二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮（二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮第二部分第十章第三節(jié)精選ppt三、控制測試的時間三、控制測試的時間 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的

35、目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點(diǎn)或期間。（一）對期中審計證據(jù)的考慮（一）對期中審計證據(jù)的考慮 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù) 確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù) 第二部分第十章第三節(jié)精選ppt三、控制測試的時間三、控制測試的時間（二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮（二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮 被審計單位內(nèi)部控制中的一些要素往往被審計單位內(nèi)部控制中的一些要素往往是相對穩(wěn)定的，注是相對穩(wěn)定的，注冊會計師在本期審計時可以冊會計師在本期審計時可以適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控

36、制運(yùn)行有適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)效性的審計證據(jù)。但是，如果擬信賴以前審計。但是，如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。據(jù)。如果這些控制在本期發(fā)生變化，注冊會計如果這些控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。第二部分第

37、十章第三節(jié)精選ppt（二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮（二）對以前獲取審計證據(jù)的考慮 如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變已發(fā)生變化化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變?nèi)绻麛M信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的間隔期間，但三年至少對控制測試一但三年至少對控制測試一次。次。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt 鑒于鑒于特別風(fēng)險特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，

38、不論該控制在本期是否發(fā)生變化，險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。因此，如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險因此，如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。也就是說，有效性。也就是說，如果注冊會計師擬信賴針如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行對特別風(fēng)險

39、的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。這類控制。精選pptP188 圖圖10-1 本審計期間測試某項控制的決策本審計期間測試某項控制的決策 否否該控制是否針對該控制是否針對特別風(fēng)險特別風(fēng)險該控制在該控制在最近兩最近兩年年是否被測試過是否被測試過是是考慮是否在本年度測試該控制：考慮是否在本年度測試該控制： 考慮是否考慮是否有變化有變化 顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制人工控制 為滿足為滿足每年測試一部分每

40、年測試一部分控制的要求而測試控制的要求而測試在在本年度本年度測試該控制測試該控制是是否否開始開始精選ppt 四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍P187 控制測試的范圍主要是指某項控控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。制活動的測試次數(shù)。 在確定某項控制的測試范圍時，在確定某項控制的測試范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師通?？紤]下列因素：計師通常考慮下列因素： 1.在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率頻率 頻率越高，范圍越大。頻率越高，范圍越大。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt測試人工控制時，建議注冊會計師測試

41、人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本：至少測試下列數(shù)量的樣本：控制執(zhí)行頻率控制執(zhí)行頻率測試數(shù)量測試數(shù)量年度年度1季度季度2月度月度2-5每周每周5，10，15每日每日20，30，40每日數(shù)次每日數(shù)次25，30，45，60精選ppt 四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍P187 控制測試的范圍主要是指某項控制活動控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。的測試次數(shù)。 在確定某項控制的測試范圍時，除考在確定某項控制的測試范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師通常慮對控制的信賴程度外，注冊會計師通常考慮下列因素：考慮下列因素： 1.在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率在擬信賴

42、期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率 頻率越高，范圍越大。頻率越高，范圍越大。 2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度效性的時間長度 擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。 3.控制的預(yù)期偏差（控制的預(yù)期偏差（P205表表11-5） 預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大。預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大。 第二部分第十章第三節(jié)精選ppt4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍證據(jù)的范圍 針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適

43、當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。5.擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。第二部分第十章第三節(jié)精選ppt第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的含義和要求一、實質(zhì)性程序的含義和要求二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)三、實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間四、四、實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍主要主要內(nèi)容內(nèi)容精選ppt一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實質(zhì)性程序的含義（一）實質(zhì)性程序的含義（教材（教材P189P189，修訂后），修訂后） 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 第二部分第十章第四節(jié)精選ppt（二）實施實質(zhì)性程序的原則要求（二）實施實質(zhì)性程序的原則要求 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，