企業(yè)內部控制規(guī)范

1、企業(yè)內部控制規(guī)范基本規(guī)范（征求意見稿）第一章總則第一條為了引導和推動企業(yè)建立健全內部控制，提高企業(yè)內部控制與經營管理水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，依據中華人民共和國會計法、中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法以及其他有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)范。第二條企業(yè)內部控制規(guī)范包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應用指南等?；疽?guī)范規(guī)定企業(yè)內部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應用指南的基本依據。具體規(guī)范和應用指南根據基本規(guī)范制定，是對企業(yè)有效執(zhí)行基本規(guī)范作出的具體規(guī)定和應用說明。第三條本規(guī)范適用于中華人民共和國境內的大型企業(yè)、上市公

2、司和其他涉及重大公眾利益的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。中小企業(yè)和其他有關單位可以參照本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全本單位的內部控制。第四條本規(guī)范所稱內部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現以下基本目標的一系列控制活動：（一）企業(yè)戰(zhàn)略；（二）經營的效率和效果；（三）財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；（四）資產的安全完整；（五）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。有義務對外提供財務報告的企業(yè)，應當確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應同時實現其他控制目標。第五條企業(yè)內部控制涵蓋企業(yè)

3、經營管理的各個層級、各個方面和各項業(yè)務環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結合實際情況，從不同的角度入手建立健全內部控制。但是，建立有效的內部控制，至少應當考慮以下基本要素：（一）內部環(huán)境。內部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。（二）風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應

4、對。（三）控制措施。控制措施是根據風險評估結果、結合風險應對策略所米取的確保企業(yè)內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。控制措施結合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。（四）信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內部和與企業(yè)外部有關方面的溝通機制等

5、。（五）監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內部控制自我評估是內部控制監(jiān)督檢查的一項重要內容。第六條企業(yè)建立和實施內部控制，應當遵循以下基本原則：（一）合法性原則。內部控制應當符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。（二）全面性原則。內部控制在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應當覆蓋企業(yè)各項

6、業(yè)務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內部控制出現空白和漏洞。（三）重要性原則。內部控制應當在兼顧全面的基礎上突出重點，針對重要業(yè)務與事項、高風險領域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。（四）有效性原則。內部控制應當能夠為內部控制目標的實現提供合理保證。企業(yè)全體員工應當自覺維護內部控制的有效執(zhí)行。內部控制建立和實施過程中存在的問題應當能夠得到及時地糾正和處理。（五）制衡性原則。企業(yè)的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并符合內部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨

7、立性。任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力。（六）適應性原則。內部控制應當合理體現企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、業(yè)務特點、風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經營業(yè)務的調整、管理要求的提高等不斷改進禾口完善。（七）成本效益原則。內部控制應當在保證內部控制有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現更為有效的控制。第七條企業(yè)應當遵照內部控制的上述基本原則，將內部控制的基本要素與企業(yè)內部的各個層級、各項業(yè)務和各個環(huán)節(jié)有機結合，以確保有效實現內部控制的基本目標。第八條企業(yè)應當根據國家有關法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或者系統(tǒng)有關內部控制規(guī)定，在對現有經

8、營管理制度、措施及其實施情況進行全面分析、總結的基礎上，制定適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求、與經營管理制度和措施有機結合的內部控制制度，并組織實施。第九條企業(yè)董事會應當充分認識自身對企業(yè)內部控制所承擔的責任，加強對本企業(yè)內部控制建立和實施情況的指導和監(jiān)督。董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權的主要負責人，以下簡稱董事長）對本企業(yè)內部控制的建立健全和有效實施負責。經理（或者總裁、廠長，以下簡稱經理）根據法定職權、企業(yè)章程和董事會的授權，負責組織領導本企業(yè)內部控制的日常運行?？倳嫀煟ɑ蛘哓攧湛偙O(jiān)、分管財務會計工作的負責人，以下簡稱總會計師）在董事長和經理的領導下，主要負責與財務報告的真實可靠、

9、資產的安全完整密切相關的內部控制的建立健全與有效執(zhí)行。第十條企業(yè)應當加強對子公司、分公司、分支機構建立和實施內部控制的指導和監(jiān)督，并將其作為考核子公司、分公司、分支機構負責人業(yè)績的重要依據。第十一條企業(yè)應當創(chuàng)造條件，有效利用計算機信息技術加強企業(yè)內部控制，逐步實現生產管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、財務會計管理系統(tǒng)等的信息集成和共享，不斷提高內部控制的效率與效果。第二章內部環(huán)境第一節(jié)治理結構、內部機構設置與權責分配第十二條健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環(huán)境的重要因素。企業(yè)應當依據中華人民共和國公司法和其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，結

10、合企業(yè)章程和實際情況，建立規(guī)范的法人治理結構，促進企業(yè)內部控制的有效運行。企業(yè)應當科學界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責與任務，形成有效的分工和制衡機制，切實發(fā)揮相關機構的職能作用，為企業(yè)內部控制的建立和實施提供強有力的組織結構保障和工作機制保障。第十三條企業(yè)內部機構的設置應當科學合理，能夠適應企業(yè)經營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能，避免機構重疊和效率低下，促進內部控制的有效實施。第十四條企業(yè)應當根據經營目標、職能劃分和管理要求，明確高級管理人員、各職能部門和分支機構以及基層作業(yè)單位的職責權限，將權利與責任分解到具體崗位，為內部控制的有效實施創(chuàng)造良好

11、條件。本規(guī)范所稱高級管理人員，是指對企業(yè)決策、經營、管理負有領導職責的人員，包括董事長、董事會成員、經理、副經理、總會計師等。第十五條企業(yè)應當通過內部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內部機構設置及權責分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監(jiān)督。第二節(jié)企業(yè)文化第十六條企業(yè)文化，是指企業(yè)在經營管理過程中形成的、影響企業(yè)內部環(huán)境和內部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經營風格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。第十七條高級管理人員有責任在企業(yè)范圍內培育健康向上的

12、整體價值觀，培養(yǎng)社會感和遵紀守法意識，倡導愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新、團隊協(xié)作和遵規(guī)守紀精神。第十八條高級管理人員應當樹立有利于實現企業(yè)內部控制目標的管理理念和經營風格，強化風險意識，避免因個人風險偏好可能給企業(yè)帶來的不利影響和損失。第十九條企業(yè)應當根據高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責權限，結合不同層級人員對實現企業(yè)內部控制目標的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準則或者行為守則，并明確相應的監(jiān)督約束機制。第二十條高級管理人員應當恪守以誠實守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權人、客戶、員工和社會公眾的利益。公司高級管理人員有責任制定并完善信息披露管理制度，明確重大信

13、息披露事項的判定標準和報告程序，確定信息披露事項的收集、匯總和披露程序，不斷強化為投資者、債權人和社會公眾提供真實、可靠、完整的會計信息及依法應當披露的其他信息的法制意識和責任意識。第二一條企業(yè)員工應當遵守員工行為守則，加強職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務學習，自覺遵守與企業(yè)內部控制有關的各項規(guī)定，勤勉盡責。企業(yè)高級管理人員有責任加強員工職業(yè)道德宣傳引導、教育培訓和監(jiān)督檢查，為建立和實施內部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。第三節(jié)人力資源政策第二十二條人力資源政策是影響企業(yè)內部環(huán)境的關鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應當科學、規(guī)范、公平、公開、公正，有利于調動員工在內部控制和經營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性。人力資

14、源政策至少應當包括以下內容：（一）員工的聘退與培訓；（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；（三）財會等關鍵崗位員工的輪崗制衡要求；（四）對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術等關鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。第二十三條企業(yè)應當將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，并適當關注應聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內部控制的有關要求相適應。第二十四條企業(yè)應當重視并加強員工培訓，制定科學、合理的培訓計劃，提高培訓的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務素質。第二十五條企業(yè)應當建立和完善針對各層級員工的激勵約束機制，通過制定合理的目標、建立明確的標準、執(zhí)行嚴格的考核和落實配套的

15、獎懲，促進員工責、權、利的有機統(tǒng)一和企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行。第四節(jié)內部審計機制第二十六條健全內部審計機構、加強內部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應當加強內部審計工作，在企業(yè)內部形成有權必有責、用權受監(jiān)督的良好氛圍。第二十七條在董事會下設立審計委員會的企業(yè)，應當保證審計委員會成員具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計委員會及其成員應當具有相應的獨立性。審計委員會應當直接對董事會負責。上市公司的審計委員會主席一般應由獨立董事?lián)危巧鲜泄镜膶徲嬑瘑T會主席應由獨立于企業(yè)管理層的人員擔任。第二十八條企業(yè)應當賦予審計委員會監(jiān)督企業(yè)內部控制建立和實施情況的相應職權。審計委員會在

16、企業(yè)內部控制建立和實施中承擔的職責一般包括：（一）審核企業(yè)內部控制及其實施情況，并向董事會作出報告；（二）指導企業(yè)內部審計機構的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內部審計制度及其實施情況;（三）處理有關投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；（四）審核企業(yè)的財務報告及有關信息披露內容；（五）負責內部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調。未設立審計委員會的企業(yè)，應當由董事會授權或者企業(yè)章程規(guī)定的有關機構承擔上述職責。第二十九條設立專門的內部審計機構的企業(yè)，應當保證內部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內部審計職能相適應的人員和工作條件。未設立內部審計機構的企業(yè)，應當由董事會授權或者企業(yè)章程規(guī)定的有關機構承擔

17、上述職責。內部審計機構的組織領導體制，依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。內部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公。內部審計機構依照法律規(guī)定和企業(yè)授權開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應受到人為限制。內部審計機構對審計過程中發(fā)現的重大問題，視具體情況，可以直接向審計委員會或者董事會報告。內部審計人員應當具備內審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。第五節(jié)反舞弊機制第三十條有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現和處理舞弊行為、優(yōu)化內部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協(xié)調機制，規(guī)范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度，及

18、時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現的風險。第三十一條企業(yè)應當結合自身的經營范圍、業(yè)務流程和其他情況，明確反舞弊的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和主要內容。企業(yè)反舞弊工作至少應當關注：（一）在財務報告和信息披露方面弄虛作假；（二）未經授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產；（三）在開展業(yè)務活動中非法使用企業(yè)資產牟取不當利益；（四）企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經營管理可能造成的重大影響；（五）員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。第三十二條企業(yè)應當完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求，確保投訴、舉報成為企業(yè)反

19、舞弊和加強內部控制的重要途徑。企業(yè)應當確保投訴舉報管理制度及時、有效地傳達至全體員工。第三章風險評估第三十三條不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時期以及同一企業(yè)內部不同的內部環(huán)境、業(yè)務層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風險，企業(yè)應當按照立足實際、突出重點、體現差異、適應變化的原則，有針對性地開展風險評估。風險，是指對實現內部控制目標可能產生負面影響的不確定性因素。風險評估，是指及時識別、科學分析影響企業(yè)內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程。第三十四條風險評估一般應當按照目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等程序進行。第三十五條目標設定是風險識別、風險分析和風險應對的前提。企業(yè)應當按照戰(zhàn)

20、略目標，設定相關的經營目標、財務報告目標、合規(guī)性目標與資產安全完整目標，并根據設定的目標合理確定企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受的風險水平。第三十六條企業(yè)應當在充分調研和科學分析的基礎上，準確識別影響企業(yè)內部控制目標實現的內部風險因素和外部風險因素。應當關注的內部風險因素一般包括：高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人員素質因素；經營方式、資產管理、業(yè)務流程設計、財務報告編制與信息披露等管理因素；財務狀況、經營成果、現金流量等基礎實力因素；研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等技術因素；營運安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。應當關注的外部風險因素一般包括：經濟形勢、

21、產業(yè)政策、資源供給、利率調整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經濟因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎、消費者行為等社會因素；技術進步、工藝改進、電子商務等科技因素；自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。第二十七條企業(yè)在進行風險識別時，可以米取座談討論、冋卷調查、案例分析、咨詢專業(yè)機構意見等方法識別相關的風險因素，特別應注意總結、吸取企業(yè)過去的經驗教訓和同行業(yè)的經驗教訓，加強對高危性、多發(fā)性風險因素的關注。第三十八條企業(yè)應當針對已識別的風險因素，從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進行分析。企業(yè)應當根據實際情況，針對不同的風險類別確定科學合理的定性、定量分析標準。企業(yè)應當

22、根據風險分析的結果，依據風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重要風險。第三十九條企業(yè)應當根據風險分析情況，結合風險成因、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。企業(yè)對超出整體風險承受能力或者具體業(yè)務層次上的可接受風險水平的風險，應當實行風險回避。企業(yè)對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內的風險，在權衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可以實行風險承擔。企業(yè)對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水

23、平之內的風險，在權衡成本效益之后愿意單獨采取進一步的控制措施以降低風險、提高收益或者減輕損失的，可以實行風險降低。企業(yè)對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內的風險，在權衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取包括業(yè)務分包、購買保險等進一步的控制措施以降低風險、提咼收益或者減輕損失的，可以實行風險分擔。風險應對策略與企業(yè)的具體業(yè)務或者事項相聯(lián)系，不同的業(yè)務或事項可以米取不同的風險應對策略，同一業(yè)務或事項在不同的時期可以采取不同的風險應對策略，同一業(yè)務或事項在同一時期也可以綜合運用風險降低和風險分擔應對策略。第四十條企業(yè)按照規(guī)定的程序和方法開展風險評估后，可以結合業(yè)務流程、風險因素、

24、重要性水平和風險應對策略，在對可能存在的風險進行分析的基礎上，設立風險清單，建立企業(yè)風險數據庫，為持續(xù)開展和不斷改進風險評估提供充分、有效的數據支持。企業(yè)應當重視風險評估的持續(xù)性，及時收集風險及與風險變化相關的各種信息，定期或者不定期地開展風險評估，適時更新、維護風險數據庫。第四章控制措施第四十一條控制措施，是指企業(yè)根據風險評估結果，結合風險應對策略，確保內部控制目標得以實現的方法和手段。第四十二條企業(yè)應當綜合運用控制措施實現對具體業(yè)務與事項的控制，合理保證將剩余風險控制在可接受水平之內。剩余風險是指企業(yè)采取控制措施之后仍可能發(fā)生的風險。控制措施的運用，并不能保證企業(yè)可以杜絕全部風險，但可以合

25、理保證將剩余風險控制在可接受水平之內，可以合理保證企業(yè)不出現內部控制的重大缺陷，可以合理保證企業(yè)內部控制目標的實現?？刂拼胧┩ǔ０氊煼止た刂?、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。第四十三條職責分工控制要求根據企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括：授權、批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等

26、。企業(yè)應當根據各項經濟業(yè)務與事項的流程和特點，系統(tǒng)、完整地分析、梳理執(zhí)行該經濟業(yè)務與事項涉及的不相容職務，并結合崗位職責分工采取分離措施。有條件的企業(yè)，可以借助計算機信息技術系統(tǒng)，通過權限設定等方式自動實現不相容職務的相互分離。企業(yè)應當結合崗位特點和重要程度，明確財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，對關鍵崗位的員工，可以實行強制休假制度，并確保在最長不超過五年的時間內進行崗位輪換，防范并及時發(fā)現崗位職責履行過程中可能存在的重要風險，以強化職責分工控制的有效性。第四十四條授權控制要求企業(yè)根據職責分工，明確各部門、各崗位辦理經濟業(yè)務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等

27、內容。企業(yè)內部各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業(yè)務經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務。授權一般包括常規(guī)性授權和臨時性授權。常規(guī)性授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，臨時性授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的應急性授權。企業(yè)可以根據常規(guī)性授權編制權限指引并以適當形式予以公布，提高權限的透明度，加強對權限行使的監(jiān)督和管理。企業(yè)應當加強對臨時性授權的管理，規(guī)范臨時性授權的范圍、權限、程序、責任和相關的記錄措施。有條件的企業(yè)，可以采用遠程辦公等方式逐步減少臨時性授權。企業(yè)對于金額重大、重要性高、技術性強、影響范圍廣的經濟業(yè)務與事項，應當實行集體決策審批或者

28、聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。未經授權的部門和人員，不得辦理企業(yè)各類經濟業(yè)務與事項。第四十五條審核批準控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權和程序，對相關經濟業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者簽章，做出批準、不予批準或者作其他處理的決定第四十六條預算控制要求企業(yè)加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。第四十七條財產保護控制要求企業(yè)限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置，采取財產記

29、錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保財產的安全完整。第四十八條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據中華人民共和國會計法、國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務報告真實、可靠和完整。第四十九條內部報告控制要求企業(yè)建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括例行報告、實

30、時報告、專題報告、綜合報AR口等。第五十條經濟活動分析控制要求企業(yè)綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經營管理活動進行分析，發(fā)現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。第五十一條績效考評控制要求企業(yè)科學設置業(yè)績考核指標體系，對照預算指標、盈利水平、投資回報率、安全生產目標等方面的業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。第五十二條信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結合實際情況和計算機信息技術應用程度，建立與本企業(yè)經營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少和消除人為操縱因

31、素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運用。第五十三條企業(yè)應當以書面形式或者其他適當的形式，記錄企業(yè)制定的控制措施，促進控制措施的有效執(zhí)行。企業(yè)應當完整收集、妥善保存控制措施實施過程中的相關記錄或者資料，確?？刂拼胧嵤┻^程的可驗證性。第五章信息與溝通第五十四條企業(yè)應當建立有效的信息收集系統(tǒng)和信息溝通渠道，確保與影響內部環(huán)境、風險評估、控制措施、監(jiān)督檢查有關的信息有效傳遞，促進企業(yè)董事會、管理層和員工正確履行相應的職責。信息與溝通，是指及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當

32、的方式在企業(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程。第五十五條企業(yè)收集的信息應當真實、準確、完整、及時、相關。第五十六條企業(yè)應當準確識別、全面收集來源于企業(yè)外部及內部、與企業(yè)經營管理相關的財務及非財務信息，為內部控制的有效運行提供信息支持。第五十七條內部信息主要包括會計信息、生產經營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過會計資料、經營管理資料、調查研究報告、會議記錄紀要、專項信息反饋、內部報刊網絡等渠道和方式獲取所需的內部信息。第五十八條外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經濟形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息、社會文化

33、信息、科技進步信息等。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機構、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務往來單位、市場調查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。第五十九條企業(yè)應當米取互聯(lián)網絡、電子郵件、電話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等多種方式，實現所需的內部信息、外部信息在企業(yè)內部準確、及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關信息進行合理篩選和相互核對。第六十條企業(yè)有責任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關方面的建議、投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。

34、外部溝通應當重點關注以下方面：（一）與投資者和債權人的溝通。企業(yè)應當根據中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法等法律法規(guī)、企業(yè)章程的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定向信息報告等方式，及時向投資者報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營方針、投融資計劃、年度預算、經營成果、財務狀況、利潤分配方案以及重大擔保、合并分立、資產重組等方面的信息，聽取投資者的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者之間的關系。（二）與客戶的溝通。企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費偏好、銷售政策、產品質量、售后服務、貨款結算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當問題。（三）與供

35、應商的溝通。企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務洽談會等多種形式與供應商就供貨渠道、產品質量、技術性能、交易價格、信用政策、結算方式等問題進行溝通，及時發(fā)現可能存在的控制不當問題。（四）與監(jiān)管機構的溝通。企業(yè)應當及時向監(jiān)管機構了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構的協(xié)調。（五）與外部審計師的溝通。企業(yè)應當定期與外部審計師進行會晤，聽取外部審計師有關財務報表審計、內部控制等方面的建議，以保證內部控制的有效運行以及雙方工作的協(xié)調。（六）與律師的溝通。企業(yè)可以根據法定要求和實際需要，聘請律師參與有關重大業(yè)務、項目

36、和法律糾紛的處理，并保持與律師的有效溝通。第六章監(jiān)督檢查第六一條監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應處理的過程。企業(yè)應當利用信息與溝通情況，提高監(jiān)督檢查工作的針對性和時效性；同時，通過實施監(jiān)督檢查，不斷提高信息與溝通的質量和效率。第六十二條企業(yè)應當加強對內部控制及其實施情況的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的方式主要包括持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查等。持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對建立和實施內部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對內部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對

37、性的監(jiān)督檢查。持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查應當有機結合。第六十三條企業(yè)董事會所屬審計委員會、內部審計機構或者實際履行內部控制監(jiān)督職責的其他有關機構應當根據國家法律法規(guī)要求和企業(yè)授權，采取適當的程序和方法，對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，形成檢查結論并出具書面檢查報告。履行內部控制監(jiān)督檢查職責的機構，應當加強隊伍職業(yè)道德建設和業(yè)務能力建設，不斷提高監(jiān)督檢查工作的質量和效率，樹立并增強監(jiān)督檢查的權威性。第六十四條企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時進行報告。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事長、審計委員會和經理匯報。內部控制缺陷，是指內部控

38、制的設計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差、不能及時發(fā)現并糾正錯誤與舞弊的情形。重大缺陷，是指業(yè)已發(fā)現的內部控制缺陷可能嚴重影響財務報告的真實可靠和資產的安全完整。第六十五條企業(yè)應當分析內部控制缺陷產生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。第六十六條企業(yè)應當結合其內部控制，對在監(jiān)督檢查中發(fā)現的違反內部控制規(guī)定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關責任人的責任，維護內部控制的嚴肅性和權威性。第六十七條企業(yè)應當結合內部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估，形成書面評估報告。評估報告應當全面反映企業(yè)

39、一定時期內建立與實施內部控制的總體情況。內部控制自我評估的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等多種因素合理確定，但是至少應當每三年進行一次，法律、行政法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)則另有規(guī)定的除外。第六十八條企業(yè)根據國家有關法律、行政法規(guī)或者有關監(jiān)管規(guī)則的規(guī)定提交并披露（以財務報告為主的）內部控制自我評估報告時，至少應當在內部控制自我評估報告中披露以下內容：（一）聲明企業(yè)董事會對建立健全和有效實施內部控制負責，并履行了指導和監(jiān)督職責，能夠保證財務報告的真實可靠和資產的安全完整；（二）聲明已經遵循有關的標準和程序對內部控制設計與運行的健全性、合理性和有效性

40、進行了自我評估；（三）對開展內部控制自我評估所涉及的范圍和內容進行簡要描述；（四）聲明通過內部控制自我評估，可以合理保證本企業(yè)的內部控制不存在重大缺陷；（五）如果在自我評估過程中發(fā)現內部控制存在重大缺陷，應當披露有關的重大缺陷及其影響，并專項說明擬采取的改進措施；（六）保證除了已披露的內部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷；（七）自資產負債表日至內部控制自我評估報告報出日之間（以下簡稱報告期內）如果內部控制的設計與運行發(fā)生重大變化的，應當說明重大變化情況及其影響。依法應當披露的內部控制自我評估報告，經董事會審議批準后公布。第七章組織實施第六十九條企業(yè)應當根據本規(guī)范的要求，發(fā)揮自身力量，或者適

41、當借助中介機構提供的咨詢服務，不斷改進和完善經營管理制度和內部控制，不斷提咼經營管理和內部控制效能。有條件的企業(yè)，可以成立內部控制項目建設委員會或者類似工作機構，負責組織領導和統(tǒng)籌協(xié)調本企業(yè)內部控制的建立與實施工作。內部控制項目建設委員會負責人一般應由董事長或者經理擔任。有條件的企業(yè)集團，可以統(tǒng)一共性業(yè)務流程和信息處理程序，不斷提高內部控制效率。第七十條企業(yè)通常可以采取以下方法和程序建立健全本企業(yè)的內部控制：（一）對企業(yè)的組織體系、機構設置、營業(yè)范圍、經營方式、主要業(yè)務、營運情況、管理水平、員工情況、財務狀況、經營成果以及所處的外部環(huán)境等進行全面總結和分析。（二）按照一定的方法，合理歸集、構建適應企業(yè)經營管理狀況和內部控制要求的相關子系統(tǒng)，包括職責確定、機構設置、職能劃分、人員配備等決策管理系統(tǒng)；采購、生產、銷售、儲存、運輸等經營系統(tǒng)；會計、統(tǒng)計、審計、計算