第6章關(guān)稅法

1、l關(guān)稅基本要素l關(guān)稅的計算l關(guān)稅征收管理l本章學(xué)習效果測試第六章 關(guān)稅法第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的基本要素關(guān)稅的基本要素一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。種稅。思考思考: :關(guān)境與國境一樣嗎關(guān)境與國境一樣嗎? ?第六章 關(guān)稅法一般情況下，關(guān)境與國境一致。一般情況下，關(guān)境與國境一致。有時有時, ,關(guān)境小于國境。如設(shè)立自由港關(guān)境小于國境。如設(shè)立自由港( (如香港如香港) )、自由貿(mào)易區(qū)自由貿(mào)易區(qū)( (如上海外高橋保稅物流園區(qū)如上海外高橋保稅物流園區(qū)) )等等. .有時有時, ,關(guān)境大于國境關(guān)境大于國境. .如締結(jié)關(guān)稅同盟國家

2、，如締結(jié)關(guān)稅同盟國家，關(guān)境包括幾個締約國領(lǐng)土關(guān)境包括幾個締約國領(lǐng)土( (歐洲聯(lián)盟歐洲聯(lián)盟) )。第六章 關(guān)稅法二、關(guān)稅征稅對象有哪些？二、關(guān)稅征稅對象有哪些？ 進出境的貨物和物品。進出境的貨物和物品。思考思考: :貨物與物品有什么區(qū)別貨物與物品有什么區(qū)別? ?貨物是指貿(mào)易性商品；貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指個人物品物品是指個人物品. .三、關(guān)稅的納稅人有哪些？三、關(guān)稅的納稅人有哪些？ 包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進出境物品的所有人。出境物品的所有人。收、發(fā)貨人：依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)、進出口收、發(fā)貨人：依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)、進出口貨物的法

3、人、其他社會團體。貨物的法人、其他社會團體。具體包括：外貿(mào)進出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的具體包括：外貿(mào)進出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司；其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企進出口公司；其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。業(yè)。第六章 關(guān)稅法物品的所有人包括所有人和推定所有人攜帶進境物品的所有人包括所有人和推定所有人攜帶進境的物品的物品-攜帶人攜帶人分離運輸?shù)男欣罘蛛x運輸?shù)男欣?進出境旅客進出境旅客郵遞方式進境的物品郵遞方式進境的物品-收件人收件人郵遞或其他運輸方式出境的物品郵遞或其他運輸方式出境的物品-寄件人或托寄件人或托運人運人第六章 關(guān)稅法下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有下列各項中，屬于關(guān)稅法

4、定納稅義務(wù)人的有( )( )。A. A. 進口貨物的收貨人進口貨物的收貨人 B. B. 進口貨物的代理人進口貨物的代理人 C. C. 出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的發(fā)貨人 D. D. 出口貨物的代理人出口貨物的代理人 第六章 關(guān)稅法四、關(guān)稅稅目、稅率是多少？四、關(guān)稅稅目、稅率是多少？由由海關(guān)進出口稅則海關(guān)進出口稅則規(guī)定?，F(xiàn)行稅則稅號總數(shù)為規(guī)定?，F(xiàn)行稅則稅號總數(shù)為7 9237 923個。個。稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。第六章 關(guān)稅法1.1.進口稅率進口稅率最惠國稅率最惠國稅率:WTO:WTO成員國或地區(qū)成員國或地區(qū)協(xié)定稅率協(xié)定稅率: :區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定區(qū)域性貿(mào)易

5、協(xié)定, ,更優(yōu)惠更優(yōu)惠東盟十國、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯東盟十國、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉等里蘭卡、孟加拉等 特惠稅率特惠稅率: :特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定老撾、埃塞俄比亞等老撾、埃塞俄比亞等4141個最不發(fā)達國家個最不發(fā)達國家普通稅率普通稅率: :關(guān)稅配額關(guān)稅配額: :農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品第六章 關(guān)稅法2.2.出口稅率出口稅率僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口和需要僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口和需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。真正征收出口關(guān)稅的商品只有真正征收出口關(guān)

6、稅的商品只有2020種。種。未定出口稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。未定出口稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。第六章 關(guān)稅法3.3.特別關(guān)稅特別關(guān)稅(1)(1)報復(fù)性關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅(2)(2)反傾銷稅與反補貼稅反傾銷稅與反補貼稅在征收關(guān)稅的同時附加征收的一種特別關(guān)稅。其目的在在征收關(guān)稅的同時附加征收的一種特別關(guān)稅。其目的在于抵消他國補貼。于抵消他國補貼。(3)(3)保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅當某類商品進口量劇增，提高該項商品的進口關(guān)稅或采當某類商品進口量劇增，提高該項商品的進口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施取數(shù)量限制措施第六章 關(guān)稅法不同稅率的運用是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準不同稅率的運用是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的。的。

7、我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準標準”和和“實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。用的原產(chǎn)地標準?！皩嵸|(zhì)性加工實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過已超過30%以上的。以上的。第六章 關(guān)稅法【思考】選擇適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率及【思考】選擇適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率及普通稅率的依據(jù)是普通稅率的依據(jù)是A A。貨物的銷

8、售地。貨物的銷售地 B. B. 貨物的生產(chǎn)地貨物的生產(chǎn)地C. C. 貨物的發(fā)出地貨物的發(fā)出地 D. D. 貨物的原產(chǎn)地貨物的原產(chǎn)地第六章 關(guān)稅法第二節(jié)：關(guān)稅計算第二節(jié)：關(guān)稅計算以完稅價格為計稅依據(jù)。以完稅價格為計稅依據(jù)。( (一一) )進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格1.1.一般進口貨物的完稅價格一般進口貨物的完稅價格貨價和貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相貨價和貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。關(guān)費用、保險費。第六章 關(guān)稅法貨價以成交價格為基礎(chǔ)。貨價以成交價格為基礎(chǔ)。( (實付或應(yīng)付價格實付或應(yīng)付價格) )應(yīng)注意應(yīng)注意: :(1)(1)下列費用應(yīng)當計入完稅

9、價格。下列費用應(yīng)當計入完稅價格。由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪鹳徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。人支付的勞務(wù)費用。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。第六章 關(guān)稅法由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料

10、件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。作為該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、作為該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。置或使用的收益。第六章 關(guān)稅法【思考思考】進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。到岸價格包括貨價及貨物運抵中國價格為

11、完稅價格。到岸價格包括貨價及貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的( )( )等費用。等費用。A A包裝包裝 B. B. 其他勞務(wù)其他勞務(wù) C. C. 保險保險 D. D. 運輸運輸【例例】某公司進口一臺機器設(shè)備，成交價格為某公司進口一臺機器設(shè)備，成交價格為508508萬元萬元人民幣，運費和保險費共為人民幣，運費和保險費共為1.51.5萬元，成交價格中包萬元，成交價格中包含有該公司向境外采購代理人支付的購貨傭金含有該公司向境外采購代理人支付的購貨傭金8 8萬元，萬元，進口關(guān)稅稅率為進口關(guān)稅稅率為15%15%，試計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅。，試計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅。關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=

12、(508-8+1.5)=(508-8+1.5)15%=75.225(15%=75.225(萬元萬元) )。第六章 關(guān)稅法(2)(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格。不得計入完稅價格。廠房、機械和設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、廠房、機械和設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。維修和技術(shù)服務(wù)的費用。貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用。貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用。進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。第六章 關(guān)稅法【例】某市大型商貿(mào)公司進口化妝品一批，支付國【例】某市大型商貿(mào)公司進口化妝

13、品一批，支付國外的買價外的買價220220萬元，購貨傭金萬元，購貨傭金6 6萬元，國外的經(jīng)紀萬元，國外的經(jīng)紀費費4 4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用2020萬元，裝卸費用和保險費用萬元，裝卸費用和保險費用1111萬元；支付海關(guān)地萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用再運往商貿(mào)公司的運輸費用8 8萬元，裝卸費用和萬元，裝卸費用和保險費用保險費用3 3萬元。試計算進口該批化妝品的完稅萬元。試計算進口該批化妝品的完稅價格。價格。完稅價格完稅價格=220+4+20+11=255=220+4+20+11=255第六章 關(guān)稅法特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的

14、完稅價格(1)(1)加工貿(mào)易進口料件及其制成品加工貿(mào)易進口料件及其制成品進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格( (進口或內(nèi)銷進口或內(nèi)銷) )(2)(2)保稅區(qū)和出口加工區(qū)貨物保稅區(qū)和出口加工區(qū)貨物進入或內(nèi)銷時，進口貨物的完稅價格。進入或內(nèi)銷時，進口貨物的完稅價格。(3)(3)運往境外修理的貨物運往境外修理的貨物在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的, ,以境外修理費和料件費以境外修理費和料件費為完稅價格。為完稅價格。第六章 關(guān)稅法(4)(4)運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，以海關(guān)審定的境在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以

15、及該貨物復(fù)運進境的運外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費估定完稅價格。輸及其相關(guān)費用和保險費估定完稅價格。(5)(5)暫時進境貨物暫時進境貨物按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。格。第六章 關(guān)稅法(6)租賃方式進口貨物租賃方式進口貨物以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完按照一般進

16、口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。稅價格。第六章 關(guān)稅法(7)(7)留購的進口貨樣等留購的進口貨樣等以留購價格作為完稅價格。以留購價格作為完稅價格。(8)(8)予以補稅的減免稅貨物予以補稅的減免稅貨物第六章 關(guān)稅法112實際使用月份完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格監(jiān)管年限【例例】20082008年年7 7月月1 1日某公司由于承擔國家重要工程項目，日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2 2年后項目完年后項目完工，工，20102010年年6 6月月3030日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。

17、該電子設(shè)備的到岸價格為家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300300萬元，關(guān)稅稅萬元，關(guān)稅稅率為率為10%10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5 5年，試計算該公司年，試計算該公司應(yīng)補繳的關(guān)稅稅額。應(yīng)補繳的關(guān)稅稅額。應(yīng)補繳關(guān)稅應(yīng)補繳關(guān)稅=300=300(1-2(1-25)5)10%=18(10%=18(萬元萬元) )第六章 關(guān)稅法【思考思考】下列各項符合進口貨物完稅價格規(guī)定的有下列各項符合進口貨物完稅價格規(guī)定的有( ( ) )。A. A. 運往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進境時的到岸價運往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進境時的到岸價格為完稅價格格為完稅價格B. B. 準予暫時進口的施工機械

18、，按同類貨物的到岸價格準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格為完稅價格C. C. 轉(zhuǎn)讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價為完稅轉(zhuǎn)讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價為完稅價格價格D. D. 留購進口貨樣，以留購價格作為完稅價格留購進口貨樣，以留購價格作為完稅價格第六章 關(guān)稅法( (二二) )出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格 以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審定確定，并包以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審定確定，并包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用和保險費，但出口關(guān)稅不計入完稅價格。費用和保險費，但出口關(guān)稅不

19、計入完稅價格。 第六章 關(guān)稅法出口貨物完稅價格= 離岸價格 1+關(guān)稅出口稅率 【例】某公司出口一批硅鐵，離岸價格為【例】某公司出口一批硅鐵，離岸價格為1 5001 500萬元，萬元，出口稅率為出口稅率為25%25%，試計算該公司應(yīng)納的出口關(guān)稅。，試計算該公司應(yīng)納的出口關(guān)稅。關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=1 500=1 500(1+25%)(1+25%)25% =300(25% =300(萬元萬元) )?！舅伎妓伎肌砍隹谪浳镆院ｊP(guān)審定的離岸價格作為出口關(guān)稅出口貨物以海關(guān)審定的離岸價格作為出口關(guān)稅的完稅價格。試分析這一說法是否正確？的完稅價格。試分析這一說法是否正確？第六章 關(guān)稅法( (三三) )復(fù)合稅應(yīng)納稅

20、額的計算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算目前我國對錄目前我國對錄( (放放) )像機和攝像機實行復(fù)合稅。像機和攝像機實行復(fù)合稅。關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ +應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率第六章 關(guān)稅法( (四四) )滑準稅應(yīng)納稅額的計算滑準稅應(yīng)納稅額的計算 商品價格與稅率反方向變動商品價格與稅率反方向變動價格越高，稅率越低價格越高，稅率越低目前我國對新聞紙實行滑準稅。目前我國對新聞紙實行滑準稅。關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進應(yīng)稅進( (出出) )口貨物數(shù)量口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價

21、格滑準稅稅率滑準稅稅率第六章 關(guān)稅法【例例】某進出口公司從某進出口公司從A A國進口貨物一批，成交價折合國進口貨物一批，成交價折合人民幣人民幣 7 0007 000萬元萬元( (包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的貨物進口后裝配調(diào)試費用的貨物進口后裝配調(diào)試費用5050萬元，向境外采購代理萬元，向境外采購代理人支付的購貨傭金人支付的購貨傭金2020萬元萬元) )。另支付運費。另支付運費150150萬元，保萬元，保險費險費8080萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為80%80%，增，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為10

22、%10%。試分別計算該公。試分別計算該公司應(yīng)繳的關(guān)稅、消費稅及增值稅。司應(yīng)繳的關(guān)稅、消費稅及增值稅。第六章 關(guān)稅法關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格= =7 0007 0005050202015015080807 160(7 160(萬元萬元) )進口關(guān)稅進口關(guān)稅=7 160=7 16080%=5 728(80%=5 728(萬元萬元) )進口消費稅進口消費稅=(7 160=(7 1605 728)5 728)(1(110%)10%)10%=1 43210%=1 432進口增值稅進口增值稅=(7 160=(7 1605 728)5 728)(1(110%)10%)17%17%=2 434.4(=2 43

23、4.4(萬元萬元) )第六章 關(guān)稅法第三節(jié)：關(guān)稅的征收管理第三節(jié)：關(guān)稅的征收管理一、稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅三類。分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅三類。( (一一) )法定減免稅法定減免稅關(guān)稅的法定減免，是指在關(guān)稅的法定減免，是指在海關(guān)法海關(guān)法和和進出口關(guān)稅條進出口關(guān)稅條例例中有明文規(guī)定的減免，納稅義務(wù)人無須提出申請，中有明文規(guī)定的減免，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。主要有下列情形。海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。主要有下列情形。(1)(1)一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下，可免征關(guān)稅。元以下，可免征關(guān)稅。

24、(2)(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。(3)(3)外國政府和國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅外國政府和國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅第六章 關(guān)稅法(4)(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。飲食用品，可予免稅。(5)(5)經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境，并在經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境，并在6 6個月個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工工程車輛、工程船舶、供

25、安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。第六章 關(guān)稅法(6)(6)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料、件先

26、征進口關(guān)稅，再按照實際加工出或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅?？诘某善窋?shù)量予以退稅。(7)(7)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。(8)(8)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。第六章 關(guān)稅法(9)(9)進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減

27、免進口關(guān)稅。情減免進口關(guān)稅。在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。管不慎造成的。第六章 關(guān)稅法(10)(10)無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。人

28、或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。(11)(11)我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征或免征關(guān)稅我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征或免征關(guān)稅的貨物和物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。的貨物和物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。(12)(12)法律規(guī)定減征或免征的其他貨物。法律規(guī)定減征或免征的其他貨物。第六章 關(guān)稅法( (二二) )特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際

29、通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。 ( (三三) )臨時減免稅臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法對某個單位、某類商對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。第六章 關(guān)稅法二、關(guān)稅的繳納二、關(guān)稅的繳納

30、進口貨物自運輸工具申報進境之日起進口貨物自運輸工具申報進境之日起1414日內(nèi)，出口貨物日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時以前，應(yīng)由進小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進( (出出) )境地海關(guān)申報，境地海關(guān)申報，納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。若納稅義務(wù)人自

31、海關(guān)填發(fā)繳款書之日起納金。若納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3 3個月個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳或變價抵繳等強制措施?？劾U或變價抵繳等強制措施。第六章 關(guān)稅法關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情況下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可情況下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過以延期繳納稅款，但最長不得超過6 6個月。個月?！舅伎妓伎肌磕彻具M口一批貨物，應(yīng)納進口關(guān)稅為某公司進口一批貨物，應(yīng)納進口關(guān)稅為1010萬元，萬元，海

32、關(guān)填發(fā)繳款書的日期為海關(guān)填發(fā)繳款書的日期為1010月月6 6日，該公司于日，該公司于1010月月2929日繳納稅款，試計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金。日繳納稅款，試計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金?！窘馕鼋馕觥吭摴緫?yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起該公司應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起1515日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款，關(guān)稅繳納期限屆滿之日為繳納稅款，關(guān)稅繳納期限屆滿之日為1010月月2020日，該公日，該公司實際繳納日為司實際繳納日為1010月月2929日，滯納了日，滯納了9 9天，因此，滯納天，因此，滯納金計算如下：金計算如下：應(yīng)繳納的滯納金應(yīng)繳納的滯納金=100 000=100 0000.50.59=450(9

33、=450(元元) )第六章 關(guān)稅法三、關(guān)稅退還三、關(guān)稅退還海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還。納稅人發(fā)海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳納稅款的，可自繳納稅款之日起現(xiàn)多繳納稅款的，可自繳納稅款之日起1 1年內(nèi)申請退年內(nèi)申請退還，逾期不予受理。還，逾期不予受理。納稅人或其代理人如遇下列情形之一，可自繳納稅款之納稅人或其代理人如遇下列情形之一，可自繳納稅款之日起日起1 1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計按同期銀行利率計算的利息。申請退稅，并加計按同期銀行利率計算的利息。第六章 關(guān)稅法(1)(1)因海關(guān)誤征，多納

34、稅款；因海關(guān)誤征，多納稅款；(2)(2)海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的；(3)(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。第六章 關(guān)稅法四、關(guān)稅補征和追征四、關(guān)稅補征和追征1.1.關(guān)稅補征關(guān)稅補征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)予補征；補征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之應(yīng)予補征；補征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之日起日起1 1年內(nèi)。年

35、內(nèi)。2.2.關(guān)稅追征關(guān)稅追征由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，自納稅由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，自納稅義務(wù)人繳納稅款之日起，海關(guān)在義務(wù)人繳納稅款之日起，海關(guān)在3 3年內(nèi)可以追征年內(nèi)可以追征, , 并并從繳納稅款之日起按日加收少征或漏征稅款萬分之五從繳納稅款之日起按日加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。的滯納金。 第六章 關(guān)稅法五、關(guān)稅的納稅爭議五、關(guān)稅的納稅爭議當納稅人與海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)提出復(fù)議當納稅人與海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)提出復(fù)議申請，但應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)申請，但應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有

36、權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。措施。發(fā)生納稅爭議時，納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之發(fā)生納稅爭議時，納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起日起3030日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。海關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起議。海關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起6060日內(nèi)作出復(fù)議日內(nèi)作出復(fù)議決定。納稅人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收決定。納稅人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起到復(fù)議決定書之日起1515日內(nèi)，向人民法院提起行政訴日內(nèi)，向人民法院提起行政訴訟。訟。第六章 關(guān)稅法六、關(guān)稅的賬務(wù)處理六、關(guān)

37、稅的賬務(wù)處理( (一一) )進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的賬務(wù)處理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的賬務(wù)處理企業(yè)自營進口商品應(yīng)支付的進口關(guān)稅，應(yīng)通過企業(yè)自營進口商品應(yīng)支付的進口關(guān)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費進口關(guān)稅進口關(guān)稅”和和“材料采購材料采購”賬戶加以反映的。賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“商品采購商品采購”（商品流通企（商品流通企業(yè)）、業(yè)）、“材料采購材料采購”（工業(yè)企業(yè)），貸記（工業(yè)企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費進口關(guān)稅進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進口關(guān)稅進口關(guān)稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。第六章 關(guān)稅法代理進口業(yè)務(wù)，受托方一般不墊付貨款，大多以收取手代理進口業(yè)務(wù)，受托方一般不墊付貨款