第三章賬戶與復式記賬

1、1第三章第三章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 賬戶賬戶一、一、賬戶的含義及設置原則賬戶的含義及設置原則（一）含義（一）含義n賬戶是賬戶是對會計要素具體內(nèi)容所作的進一步分類對會計要素具體內(nèi)容所作的進一步分類。它以。它以明確會計要素為前提，以區(qū)別會計要素的具體內(nèi)容為明確會計要素為前提，以區(qū)別會計要素的具體內(nèi)容為出發(fā)點。出發(fā)點。n設置賬戶是為了設置賬戶是為了使種類繁雜的經(jīng)濟業(yè)務獲得具體、適使種類繁雜的經(jīng)濟業(yè)務獲得具體、適當?shù)臍w納當?shù)臍w納，以便于會計系統(tǒng)、連續(xù)地記錄反映。，以便于會計系統(tǒng)、連續(xù)地記錄反映。2二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）（一）T字形字形 借方 賬戶名稱 貸方n “借（借

2、（debit）”、“貸（貸（credit）”只是記只是記賬符號賬符號，并無借入、貸出的意義。，并無借入、貸出的意義。n一方登記增加，則另一方登記減少，一方登記增加，則另一方登記減少，增減的方增減的方向取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）向取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）。3（二）（二）會計等式與賬戶結(jié)構(gòu)會計等式與賬戶結(jié)構(gòu)1.基本思路：基本思路：n會計恒等式會計恒等式“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”賬戶式賬戶式資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（余額表）（余額表）資產(chǎn)與負債、所有權(quán)權(quán)益的資產(chǎn)與負債、所有權(quán)權(quán)益的期末余額方向期末余額方向資產(chǎn)與負債、所有權(quán)權(quán)益的資產(chǎn)與負債、所有權(quán)權(quán)益的增、減變動增、減

3、變動方向方向n擴展的會計等式擴展的會計等式“資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入”及及“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+利潤利潤” 費用、收入、利潤的賬戶結(jié)構(gòu)費用、收入、利潤的賬戶結(jié)構(gòu)n收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)：只有本期發(fā)生額，沒收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)：只有本期發(fā)生額，沒有余額。有余額。n各類賬戶的結(jié)構(gòu)各類賬戶的結(jié)構(gòu)4賬戶類別賬戶類別賬戶借賬戶借方方賬戶賬戶貸方貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者權(quán)負債、所有者權(quán)益和利潤賬戶益和利潤賬戶減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用賬戶費用賬戶增加增加減少減少期末

4、一般無余額期末一般無余額收入賬戶收入賬戶減少減少增加增加期末一般無余額期末一般無余額52.結(jié)論結(jié)論（1）等式左邊的要素：資產(chǎn)、費用等式左邊的要素：資產(chǎn)、費用n借方登記增加借方登記增加，貸方登記減少，如有余額，在借方，貸方登記減少，如有余額，在借方（費用月末一般無余額）。（費用月末一般無余額）。（2）等式右邊的要素：負債、所有者權(quán)益、收入和利等式右邊的要素：負債、所有者權(quán)益、收入和利潤潤n貸方登記增加貸方登記增加，借方登記減少，如有余額，在貸方，借方登記減少，如有余額，在貸方（收入月末一般無余額，利潤年末一般無余額，虧（收入月末一般無余額，利潤年末一般無余額，虧損時利潤余額在借方）。損時利潤余額

5、在借方）。6賬戶結(jié)構(gòu)示例賬戶結(jié)構(gòu)示例 資資 產(chǎn)產(chǎn) 賬賬 戶戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期減少數(shù)本期減少數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末余額期末余額n期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期借方發(fā)生數(shù)本期借方發(fā)生數(shù)本期貸本期貸方發(fā)生數(shù)方發(fā)生數(shù)7 負債和所有者權(quán)益賬負債和所有者權(quán)益賬 戶戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少數(shù)本期減少數(shù) 本期增加數(shù)本期增加數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù) 期末余額期末余額n期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期貸方發(fā)生數(shù)本期貸方發(fā)生數(shù)本期借本期

6、借方發(fā)生數(shù)方發(fā)生數(shù)8三、三、會計科目表會計科目表（一）（一）資產(chǎn)類資產(chǎn)類n余額一般在借方，但余額一般在借方，但備抵賬戶壞賬準備、備抵賬戶壞賬準備、累計折舊累計折舊的余額在貸方。的余額在貸方。（二）（二）負債類負債類n應付債券應付債券為長期負債，其它沒有標明期限為長期負債，其它沒有標明期限為長期的負債均為短期負債。為長期的負債均為短期負債。9（三）（三）所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類n實收資本實收資本/股本、資本公積、盈余公積、股本、資本公積、盈余公積、本年利潤本年利潤、利潤分配、利潤分配（四）（四）成本類成本類n生產(chǎn)成本和制造費用生產(chǎn)成本和制造費用（五）（五）損益類損益類n收入和費用收入和費用n會計

7、科目會計科目n會計科目與賬戶的關系：會計科目是賬戶的名會計科目與賬戶的關系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)。稱，賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)。n會計科目的設置原則會計科目的設置原則n我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則常用會計科目共常用會計科目共87項項n會計科目編號會計科目編號n以股份有限公司會計編碼為例，一級科目以股份有限公司會計編碼為例，一級科目由會計準則統(tǒng)一制定，會計科目編號為四由會計準則統(tǒng)一制定，會計科目編號為四位，其中第一位代表該賬戶的類別。后三位，其中第一位代表該賬戶的類別。后三位則是該類下具體的科目號位則是該類下具體的科目號1011NO.NO.編

8、號編號名稱名稱NO.NO.編號編號名稱名稱一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)1 110011001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金232315221522持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備2 210021002銀行存款銀行存款242415231523可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)3 310151015其他貨幣資金其他貨幣資金252515241524長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資4 411011101交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)262615251525長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備5 511211121應收票據(jù)應收票據(jù)272715261526投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)6 611221122應收賬款應收賬款28281

9、5311531長期應收款長期應收款7 711231123預付賬款預付賬款292915411541未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益8 811311131應收股利應收股利303016011601固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)9 911321132應收利息應收利息313116021602累計折舊累計折舊101012311231其他應收款其他應收款323216031603固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備111112411241壞賬準備壞賬準備333316041604在建工程在建工程121214011401材料采購材料采購343416051605工程物資工程物資131314021402在途物資在途物資3535160616

10、06固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理141414031403原材料原材料363616111611融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)151514041404材料成本差異材料成本差異373716121612未擔保余值未擔保余值161614061406庫存商品庫存商品383817011701無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)171714071407發(fā)出商品發(fā)出商品393917021702累計攤銷累計攤銷181814111411委托加工物資委托加工物資404017031703無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備191914121412包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品414117111711商譽商譽202014611461存貨跌價準備存貨

11、跌價準備424218011801長期待攤費用長期待攤費用212115011501待攤費用待攤費用434318111811遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)222215211521持有至到期投資持有至到期投資444419011901待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢12NO.NO.編號編號名稱名稱NO.NO.編號編號名稱名稱二、負債二、負債454520012001短期借款短期借款676741034103本年利潤本年利潤464621012101交易性金融負債交易性金融負債686841044104利潤分配利潤分配474722012201應付票據(jù)應付票據(jù)696942014201庫存股庫存股484822022202

12、應付賬款應付賬款五、成本類五、成本類494922052205預收賬款預收賬款707050015001生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本505022112211應付職工薪酬應付職工薪酬717151015101制造費用制造費用515122212221應交稅費應交稅費727252015201勞務成本勞務成本525222312231應付股利應付股利737353015301研發(fā)支出研發(fā)支出535322322232應付利息應付利息六、損益類六、損益類545422412241其他應付款其他應付款747460016001主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入555524012401預提費用預提費用757560516051其他業(yè)務收入其他業(yè)務

13、收入565624112411預計負債預計負債767661116111投資收益投資收益575725012501遞延收益遞延收益777763016301營業(yè)外收入營業(yè)外收入585826012601長期借款長期借款787864016401主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本595926022602長期債券長期債券797964026402其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出606028012801長期應付款長期應付款808064056405營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加616128022802未確認融資費用未確認融資費用818166016601銷售費用銷售費用626228112811專項應付款專項應付款828266026602

14、管理費用管理費用636329012901遞延所得稅負債遞延所得稅負債838366036603財務費用財務費用四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類848467016701資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失646440014001實收資本實收資本858567116711營業(yè)外支出營業(yè)外支出656540024002資本公積資本公積868668016801所得稅所得稅666641014101盈余公積盈余公積878769016901以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整13第二節(jié)第二節(jié) 復式記賬復式記賬一、一、復式記賬原理復式記賬原理（一）含義（一）含義n復式記賬法是對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要復式記賬法是對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，

15、都要在兩個方在兩個方向用相等的金額向用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關賬戶中，在兩個或兩個以上的有關賬戶中作作相互聯(lián)系的登記相互聯(lián)系的登記。n借方記錄可簡稱借方記錄可簡稱“借記（借記（Debit record，Dr）”，貸方記錄可簡稱貸方記錄可簡稱“貸記（貸記（Credit record，Cr）”。n目前我國及世界各國目前我國及世界各國通用的記賬方法是借貸記賬法通用的記賬方法是借貸記賬法。14n復式簿記在被復式簿記在被信貸業(yè)信貸業(yè)采用時，記賬符號采用時，記賬符號“debit/credit”是是“人欠人欠/欠人欠人”的含義的含義。該。該行業(yè)本來是在行業(yè)本來是在“人欠人欠”和和“欠人欠人”中中賺

16、取賺取“利利差差”的。的。n1907年年，兩位留日的學生，兩位留日的學生謝霖和孟森謝霖和孟森首次以首次以“借借/貸貸”將其將其引入中國引入中國。但。但在近代中國，在近代中國，“借借/貸貸”實際上是同義詞實際上是同義詞，“告借無門告借無門”和和“告貸無門告貸無門”說的都是借不到錢，說的都是借不到錢，“銀行借款銀行借款”和和“銀行貸款銀行貸款”毫無區(qū)別。毫無區(qū)別。同義詞當反義詞來同義詞當反義詞來用，這是全世界會計的通病。用，這是全世界會計的通病。15（二）（二）業(yè)務舉例業(yè)務舉例n業(yè)務業(yè)務1：收到貨幣資金投資：收到貨幣資金投資100000元。元。n借記銀行存款（資產(chǎn)）（借記銀行存款（資產(chǎn)）（1000

17、00）& 貸記實收貸記實收資本（所有者權(quán)益）（資本（所有者權(quán)益）（100000）n業(yè)務業(yè)務2：現(xiàn)款購入：現(xiàn)款購入5000元材料存貨。元材料存貨。n借記原材料（資產(chǎn)）（借記原材料（資產(chǎn)）（5000）& 貸記銀行存款貸記銀行存款（5000）n業(yè)務業(yè)務3：取得短期借款：取得短期借款50000元。元。n借記銀行存款（資產(chǎn)）（借記銀行存款（資產(chǎn)）（50000）& 貸記短期借貸記短期借款（負債）（款（負債）（50000）16n業(yè)務業(yè)務4：賒購材料：賒購材料10000元。元。n借記原材料（資產(chǎn)）（借記原材料（資產(chǎn)）（10000）& 貸記應付賬款貸記應付賬款（負債）（負債）（1

18、0000）n業(yè)務業(yè)務5：償還：償還4000元前欠貨款。元前欠貨款。n借記應付賬款（負債）（借記應付賬款（負債）（4000）& 貸記銀行存貸記銀行存款（資產(chǎn)）款（資產(chǎn)） （ 4000）n業(yè)務業(yè)務6：開出面值：開出面值6000元、元、3個月期的票據(jù)，抵個月期的票據(jù)，抵付前欠貨款。付前欠貨款。n借記應付賬款（負債）（借記應付賬款（負債）（6000）& 貸記應付票貸記應付票據(jù)（負債）（據(jù)（負債）（6000）17n業(yè)務業(yè)務7：以對方代償：以對方代償40000元短期借款的方式元短期借款的方式接受追加投資。接受追加投資。n借記短期借款（負債）（借記短期借款（負債）（40000）& 貸

19、記實貸記實收資本（所有者權(quán)益）（收資本（所有者權(quán)益）（40000）n業(yè)務業(yè)務8：以為對方代償：以為對方代償10000元貨款的方式作元貨款的方式作為減資。為減資。n借記實收資本（所有者權(quán)益）（借記實收資本（所有者權(quán)益）（10000）& 貸記應付賬款（負債）（貸記應付賬款（負債）（10000）18n業(yè)務業(yè)務9：對方抽回投資款：對方抽回投資款10000元。元。n借記實收資本（所有者權(quán)益）（借記實收資本（所有者權(quán)益）（10000）& 貸記銀行存款（資產(chǎn)）（貸記銀行存款（資產(chǎn)）（10000）n業(yè)務業(yè)務10：光明公司將其對本公司的投資：光明公司將其對本公司的投資30000元轉(zhuǎn)讓給東方公司。

20、元轉(zhuǎn)讓給東方公司。n借記實收資本借記實收資本光明公司（所有者權(quán)光明公司（所有者權(quán)益）（益）（30000）& 貸記實收資本貸記實收資本東東方公司（所有者權(quán)益）（方公司（所有者權(quán)益）（30000）19二、二、借貸記賬法借貸記賬法（一）含義（一）含義n借貸記賬法是借貸記賬法是以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號作為記賬符號，運用復式記運用復式記賬原理賬原理，記錄反映會計要素的增減變動及其結(jié)果的一種記賬，記錄反映會計要素的增減變動及其結(jié)果的一種記賬方法。方法。（二）特點（二）特點賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)取決于賬戶余額的方向；取決于賬戶余額的方向；以以“借借”和和“貸貸”作為作為記賬符號記賬符號，表示記

21、賬方向；，表示記賬方向；以以“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”作為作為記賬規(guī)則記賬規(guī)則。n盧卡盧卡帕喬利的帕喬利的簿記論簿記論體現(xiàn)出來的貸方合計應與借方合計體現(xiàn)出來的貸方合計應與借方合計相一致的思想，成為記賬規(guī)則相一致的思想，成為記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的最早理論來源。的最早理論來源。20（三）（三）業(yè)務舉例業(yè)務舉例n業(yè)務業(yè)務11：發(fā)生營業(yè)費用：發(fā)生營業(yè)費用15000元，其中銀行元，其中銀行存款支付存款支付8000元，耗用材料元，耗用材料7000元。元。n借記主營業(yè)務成本借記主營業(yè)務成本15000 & 貸記銀行存款貸記銀行存款8000、原材

22、料、原材料7000n業(yè)務業(yè)務12：實現(xiàn)修理收入：實現(xiàn)修理收入20000元，其中收到元，其中收到現(xiàn)款現(xiàn)款14000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。n借記銀行存款借記銀行存款14000、應收賬款、應收賬款6000 & 貸記貸記主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入2000021（四）賬戶對應關系和對應賬戶（四）賬戶對應關系和對應賬戶n賬戶之間的一借一貸、一借多貸或多借一貸的賬戶之間的一借一貸、一借多貸或多借一貸的關系，稱為關系，稱為賬戶對應關系賬戶對應關系。n存在著對應關系的賬戶稱為存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶對應賬戶。（五）（五）記賬步驟記賬步驟確定經(jīng)濟業(yè)務所引起變動的確定經(jīng)濟業(yè)務所引起變動的

23、賬戶及其性質(zhì)賬戶及其性質(zhì)；確定各賬戶的變動是確定各賬戶的變動是增加還是減少增加還是減少；確定各賬戶應確定各賬戶應記入借方還是貸方記入借方還是貸方。22三、三、會計分錄會計分錄（一）含義與分類（一）含義與分類n會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務，列示其會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務，列示其應借記或應借記或貸記的賬戶名稱及其金額貸記的賬戶名稱及其金額的一種記錄。的一種記錄。n會計分錄可分為會計分錄可分為簡單會計分錄（一借一貸）簡單會計分錄（一借一貸）和和復合會計分錄復合會計分錄（一借多貸、多借一貸、多借多（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。貸）。23（二）（二）書寫格式書寫格式先借后貸先借后貸，記錄完所有借項后再記

24、貸項；，記錄完所有借項后再記貸項；每項及其金額每項及其金額各占一行各占一行；借貸借貸科目、金額科目、金額錯開錯開。（三）（三）業(yè)務舉例業(yè)務舉例n業(yè)務業(yè)務1：收到貨幣資金投資：收到貨幣資金投資100000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：實收資本貸：實收資本 10000024n業(yè)務業(yè)務2：現(xiàn)款購入：現(xiàn)款購入5000元材料存貨。元材料存貨。借：原材料借：原材料 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000n業(yè)務業(yè)務3：取得短期借款：取得短期借款50000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：短期借款貸：短期借款 50000n業(yè)務業(yè)務4：賒購材料：賒購材料10000元。

25、元。借：原材料借：原材料 10000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1000025n業(yè)務業(yè)務5：償還：償還4000元前欠貨款。元前欠貨款。借：應付賬款借：應付賬款 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000n業(yè)務業(yè)務6：開出面值：開出面值6000元、元、3個月期的票據(jù)，抵付前個月期的票據(jù)，抵付前欠貨款。欠貨款。借：應付賬款借：應付賬款 6000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 6000n業(yè)務業(yè)務7：以對方代償：以對方代償40000元短期借款的方式接受追元短期借款的方式接受追加投資。加投資。借：短期借款借：短期借款 40000 貸：實收資本貸：實收資本 4000026n業(yè)務業(yè)務8：以為對方代償：以為對方代償10000元貨款的方式作為減資。元貨款的方式作為減資。借：實收資本借：實收資本 10000 貸：貸： 應付賬款應付賬款 10000n業(yè)務業(yè)務9：對方抽回投資款：對