會(huì)計(jì)學(xué)非專業(yè)用第5章金融資產(chǎn)

1、第第5章章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)Chapter 5: Financial Assets中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材教育部推薦教材國家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)國家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華v金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)包括包括貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資（庫存現(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金等）金等）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等）、應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

2、、持有至到期投資、可供出售金動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。等。 v其中，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)等內(nèi)容已經(jīng)在本書第其中，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)等內(nèi)容已經(jīng)在本書第3 3章章“貨幣資貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)金及應(yīng)收款項(xiàng)”中詳細(xì)介紹，長期股權(quán)投資將在本書第中詳細(xì)介紹，長期股權(quán)投資將在本書第6 6章中章中詳細(xì)介紹。詳細(xì)介紹。v本章主要介紹本章主要介紹其他種類金融資產(chǎn)其他種類金融資產(chǎn)及其核算。及其核算。引言引言投資的概念及其組成內(nèi)容1、投資的概念： 這里所說的投資是指企業(yè)利用其富余資金對外部進(jìn)行投資的行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等對內(nèi)投資行為。購買

3、股票和債券等資本資本市場市場投資盈利其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府購買國債等2、投資的組成內(nèi)容 投投 資資長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資他企業(yè)的權(quán)益性投資 D交交 易易 性性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)為了近期內(nèi)出售企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等而持有的股票等 A可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)即被指定初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等為可供出售的國債等C持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額到期日和回收金額都固定的國債等都固定的國債等 Bv金融資產(chǎn)是企金融資產(chǎn)是企業(yè)從事業(yè)從事金融工具金融工具交易所形成的資產(chǎn)。交易所形成

4、的資產(chǎn)。v5.1.1 5.1.1 金融工具金融工具v金融工具（金融工具（financial instrumentfinancial instrument），是指形成一個(gè)企業(yè)的），是指形成一個(gè)企業(yè)的金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)，并形成其他單位的，并形成其他單位的金融負(fù)債金融負(fù)債或或權(quán)益工具權(quán)益工具的的合同合同。v從會(huì)計(jì)的角度看，金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，該合同必從會(huì)計(jì)的角度看，金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，該合同必然形成投資方的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成對應(yīng)一方的金融負(fù)債或權(quán)然形成投資方的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成對應(yīng)一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。益工具。v例如企業(yè)發(fā)行股票或者債券，該合同形成發(fā)行企業(yè)的權(quán)益工具例如企業(yè)發(fā)行

5、股票或者債券，該合同形成發(fā)行企業(yè)的權(quán)益工具或金融負(fù)債，同時(shí)形成持有方的金融資產(chǎn)。或金融負(fù)債，同時(shí)形成持有方的金融資產(chǎn)。5.1 金融工具及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類金融工具及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類 5.1.1 金融工具金融工具v金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（Financial Assets）是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、）是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。v主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票主要包括：庫存

6、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。成的資產(chǎn)等。5.1.2 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)其他金融資產(chǎn)的分類其他金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益益 的的 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn)持有至到持有至到期期 投投 資資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接指定直接指定以公允價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量部值計(jì)量部分分（需具需具備一定條備一定條件件）確定為交確定為交易性金融易性金融資產(chǎn)部分資產(chǎn)部分（與對方與對方金融負(fù)債金融負(fù)債匹配匹配） 公允價(jià)值公允價(jià)值：在公平交易中，熟：在公平交易中，熟

7、悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值的金額，也是不斷變化的價(jià)值( (不同不同于實(shí)際成本于實(shí)際成本) )。 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn), ,應(yīng)應(yīng)在持有在持有期末確認(rèn)當(dāng)期損益期末確認(rèn)當(dāng)期損益。貸款貸款( (金融金融企業(yè)企業(yè)) )和應(yīng)和應(yīng)收收 款款 項(xiàng)項(xiàng)5.1.2 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)5.1.3 金融負(fù)債v金融負(fù)債（金融負(fù)債（Financial liabilities）是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金）是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交

8、換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。金融負(fù)債屬于一種現(xiàn)時(shí)義換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。金融負(fù)債屬于一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由過去交易或事項(xiàng)而形成，其最終預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流務(wù)，由過去交易或事項(xiàng)而形成，其最終預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。出企業(yè)。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為下列兩類：以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的分為下列兩類：以公允價(jià)值計(jì)量取其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債。其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

9、益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債。金融負(fù)債的具體內(nèi)容包括：金融負(fù)債的具體內(nèi)容包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等長期借款等。負(fù)債的核算將在本書第九章中介紹。負(fù)債的核算將在本書第九章中介紹。5.1.4 權(quán)益工具權(quán)益工具v權(quán)益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。從權(quán)益工具發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)利。從權(quán)益工具發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。權(quán)益的組成內(nèi)容。5.2 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) v5.2.1

10、概念概念v交易性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)（held for trading financial assets），），是指是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級(jí)市場購入的股票、債券、企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。（基金等。（也即短期的股票投資、債券投資和基金投資等）v交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此交易性金融工具經(jīng)交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為，因此交易性金融工具經(jīng)常用于從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利，即交易性金融資產(chǎn)的目的主常用于從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利，即交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或者回購。要是為了近期內(nèi)出售或者回購。5.2.2 交易性金融資產(chǎn)的

11、會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v會(huì)計(jì)處理包括會(huì)計(jì)處理包括初始計(jì)量初始計(jì)量與與后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量v（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)的計(jì)量；相關(guān)的交易費(fèi)用交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行和處增的外部費(fèi)用。新增外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行和處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。如：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢置金融工具就不會(huì)發(fā)生

12、的費(fèi)用。如：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。相關(guān)的費(fèi)用。continued 企業(yè)購買股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：按其公允價(jià)值借企業(yè)購買股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：按其公允價(jià)值借記記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目，按交易費(fèi)用借科目，按交易費(fèi)用借“投資收益投資收益”科目，按已科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記到付息期

13、但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利應(yīng)收利息息”或者或者“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2月月20日購入債券，每份價(jià)格日購入債券，每份價(jià)格1.10元，其中含應(yīng)收利息元，其中含應(yīng)收利息.0.10元元2008年發(fā)行債券，每發(fā)行債券，每份的面值份的面值 1 1元元1月4月3月債券發(fā)行企業(yè)債券發(fā)行企業(yè)關(guān)于關(guān)于“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”的說明的說明2月1 1月末計(jì)算應(yīng)付利息每份月末

14、計(jì)算應(yīng)付利息每份0.100.10元，以后月份支付元，以后月份支付債券購買企業(yè)債券購買企業(yè)以后可收回，作以后可收回，作為應(yīng)收利息處理，為應(yīng)收利息處理，不計(jì)入購買成本不計(jì)入購買成本Continued【例【例5-1】紅星股份有限公司】紅星股份有限公司210年年3月月10日以每股日以每股15元的價(jià)格元的價(jià)格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)元）購進(jìn)B公司股公司股票票20萬股。購買該股票支付的手續(xù)費(fèi)等萬股。購買該股票支付的手續(xù)費(fèi)等20 000元。紅星公司打元。紅星公司打算短期持有該公司股票，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。算短期持有該公司股票，將其劃分為交易

15、性金融資產(chǎn)。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 920 000 投資收益投資收益 20 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 020 000 交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本=（150.4)200 000=2 920 000（元）；（元）； 每股成本每股成本=2 920 000200 000=14.6（元（元/股）；股）； 應(yīng)收股利應(yīng)收股利=0.4200 000=80 000（元）。（元）。Continuedv（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資

16、產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括: (1)持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 (3)交易性金融資產(chǎn)出售的核算交易性金融資產(chǎn)出售的核算 (1)持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算a、企業(yè)收到買價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或、企業(yè)收到買價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。b、除上述股利和利息外，企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)持有期間，、除上述股利和利息外，企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

17、或者在資產(chǎn)負(fù)債表日確對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的分期付息債券的利息。認(rèn)的分期付息債券的利息。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息Continued【例【例5-2】 沿用【例沿用【例5-1】210年年3月月20日，紅星公司收到日，紅星公司收到B公司原宣告的現(xiàn)金公司原宣告的現(xiàn)金股利股利80 000元。元。211年年3月月10日，日，B公司宣告發(fā)放公司宣告發(fā)放210年度的現(xiàn)金股利每年度的現(xiàn)金股

18、利每股股0.6元，紅星公司于元，紅星公司于211年年3月月20日收到上述股利。日收到上述股利。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年年3月月20日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 80 000 211年年3月月10日：日： 應(yīng)收取股利金額應(yīng)收取股利金額200 0000.6120 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益貸：投資收益 120 000 211年年3月月20日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 120 000 Co

19、ntinued2、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)，貸記或借記科目，同時(shí)，貸記或借記“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益”科目?？颇俊?【例【例5-3】沿用【例】沿用【例5-1】210年年6月月30日，日，B公司股票的市價(jià)為公司股票的市價(jià)為每股每股15 元；元；210年年12月月31日，日，B公司股票的市價(jià)為每股公司股票的市價(jià)為每股16元。元。 210年年6月月30日：日： 借：交易性金

20、融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000 210年年12月月31日：日： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000Continued3、交易性金融資產(chǎn)出售的核算。、交易性金融資產(chǎn)出售的核算。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（或記在借方）（或記在借方） 投資收益投資收益 （或記在借方）（或記在借方） 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

21、變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益【例【例5-4】沿用【例】沿用【例5-3】?！俊?11年年4月月1日，紅星公司將所持有的日，紅星公司將所持有的B公司股票以公司股票以每股每股17.5元的價(jià)格全部售出，取得價(jià)款元的價(jià)格全部售出，取得價(jià)款3 500 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 3 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 920 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 280 000 投資收益投資收益 300 000 同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2

22、80 000 貸：投資收益貸：投資收益 280 000或作相反分錄5.3 持有至到期投資持有至到期投資 5.3.1 概念和特征概念和特征v持有至到期投資（持有至到期投資（Held-to-maturity investment），），是指到期是指到期日固定、可回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力日固定、可回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）（一）到期日固定、可收回金額固定或可確定。到期日固定、可收回金額固定或可確定。對于持有至對于持有至到期投資，相關(guān)合同通常明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得到期投資，相關(guān)合同通常明確了投資

23、者在確定的期間內(nèi)獲得的現(xiàn)金流量金額或應(yīng)收取的現(xiàn)金流量金額和時(shí)間。的現(xiàn)金流量金額或應(yīng)收取的現(xiàn)金流量金額和時(shí)間。（二）（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資者在投資者在取得投資時(shí)意圖明確，即持有該金融資產(chǎn)至到期，而不會(huì)將取得投資時(shí)意圖明確，即持有該金融資產(chǎn)至到期，而不會(huì)將其中途出售或者轉(zhuǎn)讓，除非遇到一些企業(yè)不能控制、預(yù)期不其中途出售或者轉(zhuǎn)讓，除非遇到一些企業(yè)不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件。會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件。（三）（三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。某項(xiàng)金融資產(chǎn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分

24、為持有至到期投資，要求企業(yè)要有足夠的財(cái)務(wù)資源，并劃分為持有至到期投資，要求企業(yè)要有足夠的財(cái)務(wù)資源，并可以不受外部影響將該金融資產(chǎn)持有至到期?？梢圆皇芡獠坑绊憣⒃摻鹑谫Y產(chǎn)持有至到期。 主要指長期債券投資，一般不包括股權(quán)投資！215.3.2 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理v持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)階段。持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)階段。v（一）持有至到期投資的初始計(jì)量（一）持有至到期投資的初始計(jì)量1、初始計(jì)量的基本要求。持有至到期投資應(yīng)按其取得的公允、初始計(jì)量的基本要求。持有至到期投資應(yīng)按其取得的公允價(jià)值入賬，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初

25、始入賬金額，買價(jià)中包價(jià)值入賬，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 債券的面值 A 應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息 B 貸：銀行存款貸：銀行存款實(shí)際支付的價(jià)款（含交易費(fèi)費(fèi)用）實(shí)際支付的價(jià)款（含交易費(fèi)費(fèi)用） C A+B的和與的和與C的差額，借記或貸記的差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息利息調(diào)整調(diào)整”科目?？颇?。222月月20日購入債券，每份價(jià)格日購入債券，每份價(jià)格1.10

26、元，其中含應(yīng)收利息元，其中含應(yīng)收利息.0.10元元2008年發(fā)行債券，每發(fā)行債券，每份的面值份的面值 1 1元元1月4月3月債券發(fā)行企業(yè)債券發(fā)行企業(yè)關(guān)于關(guān)于“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”的說明的說明2月1 1月末計(jì)算應(yīng)付利息每份月末計(jì)算應(yīng)付利息每份0.100.10元，以后月份支付元，以后月份支付債券購買企業(yè)債券購買企業(yè)以后可收回，作以后可收回，作為應(yīng)收利息處理，為應(yīng)收利息處理，不計(jì)入購買成本不計(jì)入購買成本23Continued【例【例5-5】209年年7月月1日，紅星公司以日，紅星公司以10 645 000元的價(jià)元的價(jià)款（含交易費(fèi)用款（含交易費(fèi)用165 000元）購買面值為元）購買面值為10 000 0

27、00元元的債券作為持有至到期投資。該債券系甲公司于當(dāng)年的債券作為持有至到期投資。該債券系甲公司于當(dāng)年1月月1日發(fā)行，票面利率為日發(fā)行，票面利率為6，期限為，期限為3年，每半年付息年，每半年付息一次，到期還本的債券。紅星公司購買該債券時(shí)，上一次，到期還本的債券。紅星公司購買該債券時(shí)，上半年的利息尚未支付。紅星公司于半年的利息尚未支付。紅星公司于209年年7月月5日收到日收到上半年利息上半年利息300 000元。元。 24【答案】【答案】 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 209年年7月月1日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本

28、10 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 345 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 645 000 209年年7月月5日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 300 000255.4 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 5.4.1概念概念v可供出售金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)（available-for-sale financial assets）是是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和

29、應(yīng)收款項(xiàng)；（）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持）持有至到期投資；（有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)在市場上購入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)在市場上購入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等，如果沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損基金等，如果沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，通常應(yīng)劃分為可供出售金益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，通常應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。265.4.2 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）

30、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)其初始入賬金額。的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)其初始入賬金額。1、企業(yè)購買企業(yè)購買股票股票形成可供出售金融資產(chǎn)的形成可供出售金融資產(chǎn)的借借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：貸：銀行存款銀行存款 實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額2、企業(yè)購買企業(yè)購買債券債券形成可供出售金融資產(chǎn)的形成可供出售金融資產(chǎn)的借借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成

31、本 面值面值 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：貸：銀行存款銀行存款 實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 按其差額借記或貸記按其差額借記或貸記27Continued【例【例5-8】紅星股份有限公司】紅星股份有限公司210年年3月月10日以每股日以每股15元的價(jià)格（其中元的價(jià)格（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)元）購進(jìn)B公司股票公司股票20萬股。購萬股。購買該股票支付的手續(xù)費(fèi)等買該股票支付的手續(xù)費(fèi)等20 000元。紅星公司將購入的元。紅星公司將購入的B公司股票劃公司

32、股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分為可供出售金融資產(chǎn)。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2 940 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 020 000其中，可供出售金融資產(chǎn)成本其中，可供出售金融資產(chǎn)成本=（150.4）200 000+20 000=2 940 000（元）；（元）； 每股成本每股成本=2 940 000200 000=14.7（元（元/股）；股）；28Continuedv（二）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。（二）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。1、持有期間

33、現(xiàn)金股利和利息的核算。、持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算。(1)企業(yè)收到買價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣企業(yè)收到買價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。借借：銀行存款銀行存款 貸貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息/應(yīng)收股利應(yīng)收股利(2)持有期間持有期間的的股利和利息股利和利息若可供出售金融資產(chǎn)為股票投資若可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸：投資收益投資收益若可供出售金融資產(chǎn)為債券類投資若可供出售金融資產(chǎn)為債券類投資借借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸貸：投資收益投資收益差額借記或貸記差額

34、借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”29Continued【例【例5-9】 沿用【例沿用【例5-8】?！俊?10年年3月月20日，紅星公司收到日，紅星公司收到B公司原宣告的現(xiàn)公司原宣告的現(xiàn)金股利金股利80 000元。元。211年年3月月10日，日，B公司宣告發(fā)放公司宣告發(fā)放210年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利每股每股0.6元，紅星公司于元，紅星公司于211年年3月月20日收到上述股利。日收到上述股利。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 210年年3月月20日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 80 000211年年3月月1