第九十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第九章第九章 收入業(yè)務(wù)的核算收入業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)銷售商品收入第一節(jié)銷售商品收入第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第四節(jié)第四節(jié) 政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí) ，你應(yīng)能夠 ： 、 理解收入的概念及分類及確認(rèn)條件； 、 熟悉政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式； 、 掌握收入的賬務(wù)處理。 (1) (1) 概念概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 第一節(jié) 銷售商品收入 (2) (2) 特征特征

2、 收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定：在利我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定：在利潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示，包括主潤(rùn)表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示，

3、包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入按交易性質(zhì)的不同劃分收入按交易性質(zhì)的不同劃分銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入讓渡專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取讓渡專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入的使用費(fèi)收入 出租固定資產(chǎn)而收取的租金收入出租固定資產(chǎn)而收取的租金收入進(jìn)行股權(quán)投資而收取的股利收入進(jìn)行股權(quán)投資而收取的股利收入收入按其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所占比重的不同劃分收入按其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所占比重的不同劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入和投資收入

4、不屬于收入，而屬于利得。營(yíng)業(yè)外收入和投資收入不屬于收入，而屬于利得。（4）收入的確認(rèn)條件 1 、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2、 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3 、 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4 、 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5 、 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、銷售商品收入的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得收入取得收入轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本二、銷售商品收入的賬務(wù)處理 1 、 通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理借：銀行存款

5、、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 9-1：2009年1月21日，甬江股份有限公司向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50000元，銷售價(jià)格為70000元，增值稅額為11900元。甬江公司在銷售時(shí)已知悉乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與乙公司長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給乙公司并開出發(fā)票賬單。2009年11月5日，乙公司給甬江公司開出一張面值81900元，為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。2010年5月5日，甬江公司收回票款。2 、 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣 、銷售折讓的處理 （

6、）現(xiàn)金折扣 （）商業(yè)折扣 （）銷售折讓 3. 3. 銷貨退回的處理銷貨退回的處理 在銷售折讓和銷貨退回情況下，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額在銷售折讓和銷貨退回情況下，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)在的，應(yīng)同時(shí)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的賬戶的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄用專欄用紅字沖減。紅字沖減。銷貨退回的處理銷貨退回的處理 4. 4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算 特殊特殊銷售銷售商品商品業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)分期收款銷售分期收款銷售委托代銷委托代銷視同買斷視同買斷收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售以舊換新以舊換新售后租回售后租回售后回購(gòu)售后回購(gòu)附有銷售退回附有

7、銷售退回的商品銷售的商品銷售 (1) (1)委托代銷的核算委托代銷的核算 委托代銷，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委委托代銷，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。 委托代銷具體分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種委托代銷具體分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。方式。 4. 4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算 視同買斷視同買斷 視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取委托代銷商品的貨款

8、，實(shí)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。差額歸受托方所有的一種代銷方式。 (1) (1)代銷業(yè)務(wù)的核算代銷業(yè)務(wù)的核算 4. 4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算 A A委托方委托方 B B受托方受托方1 1、發(fā)出委托代銷商品、發(fā)出委托代銷商品 1 1、收到委托代銷商品、收到委托代銷商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2 2、收到、收到B B公司的代銷清單公司的代銷清

9、單 2 2、售出代銷商品、售出代銷商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 開具代銷清單并結(jié)轉(zhuǎn)成本開具代銷清單并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3 3、收到貨款、收到貨款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3、按協(xié)議價(jià)支付貨

10、款、按協(xié)議價(jià)支付貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例【例11-11-2 2】華盛公司】華盛公司2020年年1010月月8 8日與甲企業(yè)日與甲企業(yè)( (為增為增值稅一般納稅人值稅一般納稅人) )簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售簽訂代銷協(xié)議，委托甲企業(yè)銷售C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)，成本臺(tái)，成本520520元臺(tái)，增值稅率為元臺(tái)，增值稅率為1717。1212月月1 1目，收到甲企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)，開具的增值稅專目，收到甲企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)用發(fā)票上注明：售價(jià)80

11、 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元。甲企業(yè)實(shí)元。甲企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)92 00092 000元，增元，增值稅額值稅額15 64015 640元。元。1212月月7 7日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的日，收到甲企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。款項(xiàng)。委托方委托方( (華盛公司華盛公司) )C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)臺(tái)成本成本520520元臺(tái)元臺(tái)受托方受托方( (甲企業(yè)甲企業(yè)) )實(shí)際銷售價(jià)實(shí)際銷售價(jià)92 00092 000元元增值稅額增值稅額15 6401

12、5 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 1212月月1 1日收到代銷清單，確認(rèn)收入日收到代銷清單，確認(rèn)收入 12 12月月7 7日結(jié)算貨款日結(jié)算貨款委托方委托方( (華盛公司華盛公司) )C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)臺(tái)成本成本520520元臺(tái)元臺(tái)受托方受托方( (甲企業(yè)甲企業(yè)) )實(shí)際銷售價(jià)實(shí)際銷售價(jià)92 00092 000元元增值稅額增值稅額15 64015 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) 在此方式下，受托方向委托方收取一定的手續(xù)在此方式下，受托方向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。與視同買斷方式相比，

13、收取手續(xù)費(fèi)方式的主要特費(fèi)。與視同買斷方式相比，收取手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得點(diǎn)是受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，受托方將收取的手續(xù)費(fèi)作為時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，受托方將收取的手續(xù)費(fèi)作為收入。委托方支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。收入。委托方支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。 (1) (1)委托代銷的核算委托代銷的核算A委托方委托方 B受托方受托方1、發(fā)出委托代銷商品時(shí)：、發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 1、收到委托代銷商品時(shí)：、收到委托代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)

14、出商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款2、收到、收到B開來(lái)的代銷清單開來(lái)的代銷清單 2、售出受托代銷商品、售出受托代銷商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品3、確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)、確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)

15、3、收到增值稅專用發(fā)票、收到增值稅專用發(fā)票 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款4、收到、收到B公司匯來(lái)的貨款公司匯來(lái)的貨款 4、支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)、支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借：銀行存款借：銀行存款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 【例【例11-11-3 3】仍以前例資料，假定華盛公司與甲企業(yè)簽訂】仍以前例資料，假定華盛公司與甲企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)按的代銷協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)按800800元元/ /臺(tái)臺(tái)( (不含稅不含稅) )售

16、給顧客，華售給顧客，華盛公司按售價(jià)的盛公司按售價(jià)的1010向甲企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)實(shí)際銷售向甲企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明時(shí)，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明C C商品售價(jià)商品售價(jià)80 00080 000元，增值稅元，增值稅13 60013 600元。元。1212月月1 1日，華盛公司收到甲企業(yè)交來(lái)日，華盛公司收到甲企業(yè)交來(lái)的代銷清單，并向甲企業(yè)開出一張金額相同的增值稅專用的代銷清單，并向甲企業(yè)開出一張金額相同的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。1212月月7 7日，華盛公司收到甲企業(yè)支付的商品代銷款日，華盛公司收到甲企業(yè)支付的商品代銷款( (已已扣手續(xù)費(fèi)扣手續(xù)費(fèi))

17、 )。委托方委托方( (華盛公司華盛公司) )C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)臺(tái)成本成本520520元臺(tái)元臺(tái)受托方受托方( (甲企業(yè)甲企業(yè)) )實(shí)際銷售價(jià)實(shí)際銷售價(jià)80 00080 000元元增值稅額增值稅額13 60013 600元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 12 12月月1 1日收到代銷清單，確認(rèn)收入日收到代銷清單，確認(rèn)收入 12 12月月7 7日結(jié)算貨款日結(jié)算貨款委托方委托方( (華盛公司華盛公司) )C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)臺(tái)成本成本520520元臺(tái)元臺(tái)受托方受托方( (甲企業(yè)甲企

18、業(yè)) )實(shí)際銷售價(jià)實(shí)際銷售價(jià)92 00092 000元元增值稅額增值稅額15 64015 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品委托方委托方( (華盛公司華盛公司) )C C商品商品100100臺(tái)、協(xié)議價(jià)為臺(tái)、協(xié)議價(jià)為800800元元/ /臺(tái)臺(tái)成本成本520520元臺(tái)元臺(tái)受托方受托方( (甲企業(yè)甲企業(yè)) )實(shí)際銷售價(jià)實(shí)際銷售價(jià)80 00080 000元元增值稅額增值稅額13 60013 600元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 預(yù)收款銷售是指購(gòu)買方在商品尚未受到前按合同約定分期預(yù)收款銷售是指購(gòu)買方在商品尚未受到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。

19、付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。 收到部分貨款時(shí)：收到部分貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 收到尾款時(shí)：收到尾款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 同時(shí)：同時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 并結(jié)轉(zhuǎn)成本：并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 (2) (2)預(yù)收款銷售的核算預(yù)收款銷售的核算 (3) (3)分期收款銷售的核算分期收款銷售的核算 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回（通常為

20、超過(guò)期收回（通常為超過(guò)3 3年）的一種銷售方式。年）的一種銷售方式。 如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常當(dāng)、額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常當(dāng)、按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確認(rèn)。認(rèn)。 發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ( (合同價(jià)合同價(jià)) ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ( (公允價(jià)值公允價(jià)值) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交

21、增值稅（銷） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（合同價(jià)與公允價(jià)值的差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（合同價(jià)與公允價(jià)值的差額） (3) (3)分期收款銷售的核算分期收款銷售的核算 按合同規(guī)定的收款日期，確認(rèn)收入時(shí)：按合同規(guī)定的收款日期，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款( (或應(yīng)收賬款等或應(yīng)收賬款等) ) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 分配未實(shí)現(xiàn)融資收益：分配未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3) (3)分期收款銷售的核算分期收款銷售的核算 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合

22、理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 (4) (4)附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 勞務(wù)通常指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)，如旅游服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、飲食服務(wù)等企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入，即為勞務(wù)收入。(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （1）已完工作的測(cè)量 （2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 （3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠

23、可靠地計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度再扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度再扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 本年確 勞務(wù) 本年末止勞 以前年度認(rèn)的收入=總收入務(wù)的完工進(jìn)度-已確認(rèn)的 收入 本年確 勞務(wù) 本年末止勞 以前年度認(rèn)的成本=總成本務(wù)的完工進(jìn)度-已確認(rèn)的 成本(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不

24、能可靠地估計(jì)1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償?shù)模?按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償； （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償： 不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益。（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，應(yīng)分不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、銷售商品部分和提供

25、勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；2、銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。（四）特殊勞務(wù)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，即為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（一）政府補(bǔ)助的概念和特征、種類1、政府補(bǔ)助的概念 政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助是無(wú)

26、償?shù)?、有條件的（2）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助3、政府補(bǔ)助的種類 （1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助五、政府補(bǔ)助收入 （二）政府補(bǔ)助的主要形式 1、財(cái)政撥款 2、財(cái)政貼息 3、稅收返還（三）政府補(bǔ)助的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或者損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益。2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 一、費(fèi)用的概念與特征一、費(fèi)用的概念與特征 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

27、的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征：特征：1 1、費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少；、費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少；2 2、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。、費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 1. 1.外購(gòu)材料外購(gòu)材料 2. 2.外購(gòu)燃料外購(gòu)燃料 3. 3.外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力 4. 4.工資工資 5. 5.提取的職工福利費(fèi)用提取的職工福利費(fèi)用 6. 6.折舊費(fèi)折舊費(fèi) 7. 7.利息支出利息支出 8. 8.稅金稅金 9. 9.其他支出其他支出費(fèi)費(fèi)用用按按其其經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)用用途途的的分分類類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)

28、用財(cái)務(wù)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)對(duì)象強(qiáng)調(diào)對(duì)象強(qiáng)調(diào)期間強(qiáng)調(diào)期間 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：1、某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加；2、某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加必須能夠準(zhǔn)確地加以計(jì)量。模塊二模塊二 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 在銷售過(guò)程中，需要 銷售部門運(yùn)輸費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

29、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)( (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等網(wǎng)點(diǎn)等) )的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也屬于入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也屬于銷售銷售費(fèi)用。費(fèi)用。 2. 2.銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)

30、應(yīng)設(shè)置“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”賬戶。該賬戶應(yīng)按營(yíng)賬戶。該賬戶應(yīng)按營(yíng)業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。P299例9-20 2. 2.銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算 【例【例11-711-7】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月月1212日，日，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 120 000 120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 120 000 (1) (1)某企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付某廣告公司新某企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付某廣告公司新產(chǎn)品廣告費(fèi)產(chǎn)品廣告費(fèi)120 000120 000元。元。 2. 2.

31、銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算 【例【例11-711-7】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月月1212日，日，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 15 900 15 900 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 15 900 15 900 (2) (2)以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)15 90015 900元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 15 900 15 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 15 900 15 900 1. 1.管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生管理費(fèi)用是指企

32、業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部在企業(yè)的各種管理費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)( (含顧含顧問(wèn)費(fèi)問(wèn)費(fèi)) )、訴訟費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花、訴訟費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、研究稅、技術(shù)轉(zhuǎn)

33、讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈( (不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失支出的存貨損失) )、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。其中：公司經(jīng)費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。其中：公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)董事會(huì)會(huì)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握。務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握。 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶應(yīng)按照賬戶。該賬戶應(yīng)按照管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用設(shè)置專管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)

34、用設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。欄進(jìn)行明細(xì)核算。 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 【例【例11-811-8】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月，發(fā)生下月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) (1)以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)20 00020 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20 O00 20 O00 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 【例【例11-811-8】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月，發(fā)生下月，發(fā)生

35、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (2) (2)某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 00030 000元。作會(huì)計(jì)分元。作會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 30 000 30 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 30 000 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 【例【例11-811-8】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月，發(fā)生下月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (3) (3)以銀行存款支付某事務(wù)所審計(jì)費(fèi)以銀行存款支付某事務(wù)所審計(jì)費(fèi)150 000150 000元。作會(huì)計(jì)

36、分錄如下：元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 O00 150 O00 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 150 000 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 【例【例11-811-8】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月，發(fā)生下月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (4) (4)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷34 00034 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 34 O00 34 O00 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 34 000 34 000 2. 2.管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算

37、 【例【例11-811-8】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月，發(fā)生下月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (5) (5)擬擬5 5個(gè)月后對(duì)行政管理部門的一項(xiàng)固定資產(chǎn)個(gè)月后對(duì)行政管理部門的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，需要費(fèi)用進(jìn)行大修理，需要費(fèi)用50 00050 000元，采用預(yù)提辦法。元，采用預(yù)提辦法。本月預(yù)提時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：本月預(yù)提時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 O00 10 O00 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 10 000 10 000 1. 1.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)

38、生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出( (減利息收入減利息收入) )、匯兌損失、匯兌損失( (減匯兌收益減匯兌收益) )以及相關(guān)的以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和現(xiàn)金折扣。手續(xù)費(fèi)和現(xiàn)金折扣。 2. 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶應(yīng)按財(cái)賬戶。該賬戶應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。P301例9-22 2. 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 【例【例11-911-9】華盛有限責(zé)任公司，】華盛有限責(zé)任公司，2020年年1212月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月，發(fā)生

39、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) (1)以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)780780元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780 780 貸：銀行存款貸：銀行存款 780 780 2. 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 【例【例11-911-9】華盛有限責(zé)任公司，】華盛有限責(zé)任公司，2020年年1212月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (2) (2)預(yù)提本月短期借款利息預(yù)提本月短期借款利息2 0002 000元。會(huì)計(jì)分錄元。會(huì)計(jì)分錄如下：如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 2 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 000 2 000 利

40、潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額。當(dāng)收入大于收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為正利潤(rùn)，即企業(yè)盈利；當(dāng)收入小費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為正利潤(rùn)，即企業(yè)盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為負(fù)利潤(rùn)，即虧損。于費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為負(fù)利潤(rùn)，即虧損。 企業(yè)的利潤(rùn)，就其構(gòu)成內(nèi)容來(lái)看有以下幾個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)，就其構(gòu)成內(nèi)容來(lái)看有以下幾個(gè)方面組成：一是通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的營(yíng)業(yè)方面組成：一是通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；二是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)；二是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取

41、得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)簡(jiǎn)直損失用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)簡(jiǎn)直損失+ +公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)凈損益變動(dòng)凈損益+ +投資凈損益投資凈損益其中：其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加= =營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅+ +城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅+ +資源稅資源稅+ +土地增值稅土地增值稅+ +教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 利潤(rùn)總

42、額是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)總額是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額。得稅前利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。去所得稅費(fèi)用后的凈額。凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅所得稅（一）賬目核對(duì)（一）賬目核對(duì)（二）財(cái)產(chǎn)清查（二）財(cái)產(chǎn)清查（三）賬項(xiàng)調(diào)整（三）賬項(xiàng)調(diào)整 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。項(xiàng)收入。 具體包括：具體包括：（）

43、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（）債務(wù)重組利得（）債務(wù)重組利得（）罰沒利得（）罰沒利得（）政府補(bǔ)助利得（）政府補(bǔ)助利得（）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（）捐贈(zèng)利得（）捐贈(zèng)利得（）盤盈利得（）盤盈利得 【例【例11-1011-10】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月份發(fā)生月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) (1)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈設(shè)備一臺(tái)，凈值為經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈設(shè)備一臺(tái)，凈值為27 00027 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢

44、 27 000 27 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 27 000 27 000 【例【例11-1011-10】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月份發(fā)生月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (2) (2)按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益5 0005 000元予以轉(zhuǎn)元予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 5 000 5 000 【例【例11-1011-10】華盛公司，】華盛公司，2020年年1212月份發(fā)生月份

45、發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (3) (3)取得罰款收入取得罰款收入3 0003 000元，并已存入銀行。會(huì)元，并已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 4 000 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入罰款收入罰款收入 4 000 4 000 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。項(xiàng)支出。 具體包括：具體包括：（）處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（）處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（）債務(wù)重組損失（）債務(wù)重組損失（）罰款支出（）罰款支出（）捐贈(zèng)支出（）捐贈(zèng)支出（）非常損失（）非常損失（）盤虧損

46、失（）盤虧損失 【例【例11-1111-11】華盛公司】華盛公司2020年年1212月份，發(fā)生月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) (1)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧設(shè)備一臺(tái)，凈值為經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧設(shè)備一臺(tái)，凈值為20 00020 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 20 000 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000 20 000 【例【例11-1111-11】華盛公司】華盛公司2020年年1212月份，發(fā)生月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (2) (2)按規(guī)定將固定

47、資產(chǎn)清理?yè)p失按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理?yè)p失8 0008 000元予以轉(zhuǎn)元予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 8 000 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 8 000 【例【例11-1111-11】華盛公司】華盛公司2020年年1212月份，發(fā)生月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (3) (3)將因水災(zāi)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失將因水災(zāi)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失18 00018 000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失，非常損失， 18 000 18 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：