新編預(yù)算會計講座

1、新編預(yù)算會計講座 都江堰市委黨校 鄧蓉第一講行政、事業(yè)單位會計基本概述w 一、含義與特點w 1、含義w 2、特點：1適用范圍不同w 2會計核算基礎(chǔ)不同w 3會計要素不同w 4會計等式不同w 5會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性w 二、預(yù)算會計核算對象w 1、財政總預(yù)算會計w 2、行政單位會計w 3、事業(yè)單位會計w 三、預(yù)算會計的分類與組織系統(tǒng)（一）分類1、財政總預(yù)算會計2、行政單位會計3、事業(yè)單位會計（二）組織系統(tǒng)1、主管單位會計2、二級會計單位3、基層單位會計第二講行政、事業(yè)單位會計基本核算w 一、資產(chǎn)核算w （一）流動資產(chǎn)核算事業(yè)單位w 1、貨幣資金核算:設(shè)置“現(xiàn)金”與“銀行存款”帳戶。w 2、

2、債權(quán)的 核算：（1）應(yīng)收帳款w （2）應(yīng)收票據(jù) w （3）其它應(yīng)收帳款w （4）預(yù)付帳款 w 3、存貨的核算：包括“材料”與“產(chǎn)成品”w 材料的核算 (1)購進：入帳價值確定：購進價+相關(guān)稅費。 包括 隨買隨用 ：借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 購進入庫 ：包括自用和非自用 自用：借：材料 貸：銀行存款 非自用：一般納稅人 小規(guī)模納稅人（2）領(lǐng)出： 方法：先進先出法；加權(quán)平均法 核算：借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 成本費用 貸：材料(3)清查盤盈：借：材料 貸：事業(yè)支出 （經(jīng)營支出） 盤虧：借：事業(yè)支出 （經(jīng)營支出） 貸：材料 產(chǎn)成品核算 ：指事業(yè)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品 用會計分錄表達產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的全過程：（

3、1）購進材料：借：材料 應(yīng)交稅金增值稅（銷項） 貸：銀行存款（2）加工：借：成本費用 貸：材料（3）產(chǎn)品入庫：借：產(chǎn)成品 貸：成本費用 （4）產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：事業(yè)支出 （經(jīng)營支出） 貸：產(chǎn)成品 流動資產(chǎn)行政單位 1、貨幣資產(chǎn) 2、庫存材料：入帳價值確定為購買價，相關(guān)費用計入：“經(jīng)費支出”（與事業(yè)單位材料購進的區(qū)別） 3、暫付款：1含義 2核算 發(fā)生時：借：暫付款 貸：銀行存款 收回或核銷時：借：經(jīng)費支出 貸：暫付款w （二）固定資產(chǎn)核算：1、特點：123w 2、固定資產(chǎn)入帳價值：購買價+相關(guān)稅費（但差旅費不在其中）w 3、固定資產(chǎn)增加的核算事業(yè)單位1購入w 借：專用基金修購基金（說明：用

4、修 購基金購置）w 事業(yè)支出（說明：用結(jié)余資金購置）w ?？钪С觯ㄕf明：撥入專款購置）w 貸：銀行存款w同時 借：固定資產(chǎn)w 貸：固定基金w2融資租入w 簽定合同 借：固定資產(chǎn)w 貸：其他應(yīng)付款w 支付租金 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支 出）w 貸：固定基金w 借：其他應(yīng)付款w 貸：銀行存款w3接受捐贈 借：固定資產(chǎn)w 貸：固定基金固定資產(chǎn)增加核算行政單位 1購入 借：經(jīng)費支出w 貸：銀行存款w 同時 借：固定資產(chǎn)w 貸：固定基金 2有償調(diào)入 3建造固定資產(chǎn)w 3、固定資產(chǎn)減少的核算事業(yè)單位w1盤虧、報廢或毀損w 借：銀行存款w 貸：專用基金修購基金（指變價收入，若有支出在“借方”）w 同時 借：固定

5、基金w 貸：固定資產(chǎn)w2出售w3投資轉(zhuǎn)出w（4）租賃 借：銀行存款w 貸：其他收入 固定資產(chǎn)減少核算行政單位 1盤虧、報廢或毀損 借：銀行存款 或者 借：經(jīng)費支出 貸：其他收入 貸：銀行存款 同時：借：固定基金w 貸：固定資產(chǎn)w2出售w3租賃 借：銀行存款w 貸：其他收入w（三）無形資產(chǎn)行政單位無此項目w1、取得 1購買 借：無形資產(chǎn)w 貸：銀行存款w2接受捐贈 借：無形資產(chǎn)w 貸：事業(yè)基金一般基金w 2、無形資產(chǎn)的攤銷 1不實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次性攤銷計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”w 2實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”w 核算 借：事業(yè)支出（

6、經(jīng)營支出）w 貸：無形資產(chǎn)w 3、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（經(jīng)營收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn)（四）對外投資的核算事業(yè)單位 1、特點w 2、帳戶設(shè)置：“事業(yè)基金投資基金 w 一般基金w 3、債券投資核算：w1購入 借：對外投資w 貸：銀行存款w 同時 借：事業(yè)基金一般基金w 貸：事業(yè)基金投資基金w 2轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款w 貸：對外投資w 其他收入（也可在“借”方）w 同時 借：事業(yè)基金投資基金w 貸：事業(yè)基金一般基金w 3到期兌付：與轉(zhuǎn)讓相似 4、其他投資核算：主要指非貨幣性資產(chǎn)w非貨幣性資產(chǎn)投資其入帳價值是按評估或協(xié)議價登記，與投資資產(chǎn)的帳面價值形成

7、的差一般用“事業(yè)基金投資基金”帳戶進行調(diào)整。w1以材料對外投資：w一般納稅人w 借：對外投資（評估協(xié)議價）w 貸：材料 （帳面價值）w 應(yīng)交稅金增值稅（銷項）w 事業(yè)基金投資基金（可在“借”方）w 同時 借：事業(yè)基金一般基金w 貸：事業(yè)基金投資基金w小規(guī)模納稅人w 借：對外投資 （評估協(xié)議價）w 貸：材料 （帳面價）w 應(yīng)交稅金增值稅w 事業(yè)基金投資基金w 同時 借：事業(yè)基金一般基金w 貸：事業(yè)基金投資基金 w2以固定資產(chǎn)對外投資w 借：對外投資 （評估協(xié)議價）w 貸：事業(yè)基金投資基金w 同時 借：固定基金w 貸：固定資產(chǎn) （帳面價值）w3以無形資產(chǎn)對外投資w 借：對外投資 （評估協(xié)議價）w

8、貸：無形資產(chǎn) （帳面價）w 事業(yè)基金投資基金w 同時 借：事業(yè)基金一般基金w 貸：事業(yè)基金投資基金 w 對外投資的核算行政單位：只要債券投資，帳戶：有價證券w核算 1購入 借：有價證券w 貸：銀行存款w w 2兌付 借：銀行存款w 貸：有價證券w 其他收入w 二、負債的核算w （一）核算特點w （二）應(yīng)付帳款核算：行政單位無此項。1、應(yīng)付帳款 2、應(yīng)付票據(jù) 3、預(yù)收帳款 4、其他應(yīng)付帳款w （三）應(yīng)繳款項的核算：行政事業(yè)單位均有此項目，核算相同。w 1、應(yīng)繳預(yù)算款：主要是應(yīng)繳未繳的預(yù)算內(nèi)收入。行政單位核算相同w 1收到 借：銀行存款w 貸：應(yīng)繳預(yù)算款w 2上繳 借：應(yīng)繳預(yù)算款w 貸：銀行存款w

9、2、應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)單位w1實行全額上繳的單位w 收到預(yù)算外資金：借：銀行存款w 貸：應(yīng)繳財政專戶款w上繳財政專戶：借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款w收到財政專戶撥款：借：銀行存款w 貸：事業(yè)收入w主管單位收到屬于應(yīng)返回所屬單位的預(yù)算外資金： w 借：銀行存款w 貸：其他應(yīng)付款w撥付所屬單位：借：其他應(yīng)付款w 貸：銀行存款w2按比例上繳的單位：w計算上繳和留用比例：w 借：銀行存款w 貸：事業(yè)收入 （留用部分）w 應(yīng)繳財政專戶款（上繳部分）w上繳： 借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款w上繳部分批準返還的部分 借：銀行存款w 貸：事業(yè)收入 w3實行結(jié)余上繳辦法的單位w 平時取得收入：借：銀行

10、存款 w 貸：事業(yè)收入w定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余： 借：事業(yè)收入w 貸：應(yīng)繳財政專戶款w實際上繳： 借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款 w 應(yīng)繳財政專戶行政單位w1實行全額上繳的單位w收到預(yù)算外資金：借：銀行存款 w 貸：應(yīng)繳財政專戶款w上繳預(yù)算外資金：借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款w2按比例上繳的單位：w 取得收入計算比例w 借：銀行存款w 貸：預(yù)算外資金收入（留用部分）w 應(yīng)繳財政專戶款（上繳部分）w上繳： 借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款w3實行結(jié)余上繳的單位w 取得收入：借：銀行存款w 貸：預(yù)算外資金收入w發(fā)生支出：借：經(jīng)費支出w 貸：銀行存款w年終結(jié)算：借：預(yù)算外

11、資金收入w 貸：結(jié)余w 借：結(jié)余w 貸：經(jīng)費支出w 借：結(jié)余w 貸：應(yīng)繳財政專戶款w結(jié)余上繳： 借：應(yīng)繳財政專戶款w 貸：銀行存款w（四）應(yīng)交稅金的核算：行政單位無此項w 1、增值稅w 2、一般稅金 （如營業(yè)稅、資源稅、城建稅等） 借：銷售稅金w 貸：應(yīng)交稅金 3、所得稅 借：結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅w （五）借入款項核算行政單位無此項w 借入款項： 借：銀行存款w 貸：借入款項w 支付利息： 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）w w 貸：銀行存款w（六）暫存款的核算事業(yè)單位無此項（類似事業(yè)單位 “應(yīng)付帳款”）w 收到 借：銀行存款w 貸：暫存款w結(jié)算或沖減 借：暫存款w 貸：銀行存款w三、凈資

12、產(chǎn)的核算w（一）內(nèi)容：包括基金與結(jié)余w1、事業(yè)單位w1基金：事業(yè)基金、固定基金、專用基金w2結(jié)余：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余w2、行政單位w1基金：固定基金w2結(jié)余：結(jié)余w（二）基金核算事業(yè)單位w 1、事業(yè)基金：w1含義 w2來源：w（1）從結(jié)余分配中轉(zhuǎn)入w（2）專款結(jié)余轉(zhuǎn)入w （3）對外投資形成3分類：一般基金、投資基金4核算結(jié)余分配形成 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金專款結(jié)余留用 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金對外投資形成 （前面已介紹 ） 2、固定基金 （前面已介紹 ） 3、專用基金1含義 2特點3內(nèi)容：職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金、住房基金、其他基金等。w 4提取基金的核算w （1

13、）提取醫(yī)療基金w 借：事業(yè)支出社會保障費w 貸：專用基金醫(yī)療基金w （2）提取修購基金w 借：事業(yè)支出修繕費w 貸：專用基金修購基金w （3）提取職工福利費w按比例從當年結(jié)余中提取用于集體福利w 借：結(jié)余分配w 貸：專用基金職工福利基金w按人員定額從單位收入中提取用于職工個人福利（如困難補助）w 借：事業(yè)支出w 貸：專用基金職工福利基金 （4）提取住房基金 第一、收到各種住房基金收入 借：銀行存款 貸：專用基金住房基金w第二、出售職工住房w 借：銀行存款w 貸：專用基金住房基金w第三、提取住房公積w 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出、成本費用）w 貸：專用基金住房基金w5使用基金的核算w 借：專用基金w

14、 貸：銀行存款 w基金核算行政單位（只有固定基金）w（三）結(jié)余的核算w 1、含義w 2、事業(yè)單位 w 1 事業(yè)結(jié)余 w 借：財政補助收入 借：事業(yè)結(jié)余 w 上級補助收入 貸：撥出經(jīng)費w 事業(yè)收入 事業(yè)支出w 其他收入 上繳上級支出w 附屬單位繳款 對附屬單位補助w 撥入專款 銷售稅金w 貸：事業(yè)結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建w 2經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出3、行政單位（1）經(jīng)常性結(jié)余借：撥入經(jīng)費 借：結(jié)余 經(jīng)常性結(jié)余 預(yù)算外資金收入 貸：撥出經(jīng)費 其他收入 經(jīng)費支出 貸：結(jié)余 經(jīng)常性結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（2）專項結(jié)余 借：撥入經(jīng)費 專項經(jīng)費 預(yù)算外資金收入專項收入 貸：

15、結(jié)余 專項結(jié)余w 借：結(jié)余 專項結(jié)余w 貸：經(jīng)費支出專項支出w 撥出經(jīng)費撥出專項經(jīng)費w （四）結(jié)余分配的核算：行政單位無此項w 要求：將結(jié)余轉(zhuǎn)為分配（事業(yè)結(jié)余盈虧均要結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)虧損不結(jié)轉(zhuǎn)）w 1、將結(jié)余轉(zhuǎn)為分配 ：借：事業(yè)結(jié)余w 經(jīng)營結(jié)余w 貸：結(jié)余分配w w2、進行分配 w 借：結(jié)余分配w 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅w 專用基金職工福利基金w3、將未分配完的結(jié)余余額轉(zhuǎn)入（滾存）事業(yè)基金w 借：結(jié)余分配w 貸：事業(yè)基金一般基金w四、收入的核算w（一）事業(yè)單位收入核算w 1、含義w 2、內(nèi)容：補助收入（包括財政和上級補助、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等）w3、補助收入核算：w1財政補助收入w

16、 借：銀行存款w 貸：財政補助收入w2上級補助收入w 借：銀行存款w 貸：上級補助收入w4、事業(yè)收入w1來源 w2分類w 3核算w 5、經(jīng)營收入核算w 1來源w 2核算 w 一般納稅人w 小規(guī)模納稅人w 6、其他收入核算：w 1內(nèi)容2核算w 7、附屬單位繳款的核算w 借：銀行存款w 貸：附屬單位繳款w8、撥入?？詈怂鉾1含義w2核算程序w（1）收到撥入專款 借：銀行存款w 貸：撥入?？?w（2）向所屬單位撥款 借：撥出專款w 貸：銀行存款w（3）完工并結(jié)帳 借：銀行存款 ?？钪С鰓 貸：撥出專款w（4）結(jié)轉(zhuǎn)?？钪С?借：撥入專款 w 貸：?？钪С鰓 （5）剩余款繳回 借：撥入專款w 貸：銀行存

17、款 w （二）行政單位收入核算w 1、撥入經(jīng)費w 1經(jīng)常性經(jīng)費撥入 w 借：銀行存款w 貸：撥入經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費w 2專項經(jīng)費撥入 w 借：銀行存款w 貸：撥入經(jīng)費專項經(jīng)費w 2、預(yù)算外資金收入 （前面已介紹）w 3、其他收入 （與事業(yè)單位核算一致）w 五、支出核算w （一）事業(yè)單位w1、撥出經(jīng)費核算 借：撥出經(jīng)費 貸：銀行存款 2、撥出?？?1上級撥給所屬單位（前面已介紹） 2主管部門撥出 見實例 3、事業(yè)支出1內(nèi)容 2核算w 4、經(jīng)營支出的核算w 5、?？钪С龅暮怂?（前面已介紹）w 6、上繳上級支出的核算w 借：上繳上級支出w 貸：銀行存款w 7、對附屬單位補助w 借：對附屬單位補助w 貸

18、：銀行存款w 8、成本費用的核算（前面已介紹）w 9、銷售稅金的核算w （1）稅金提取 借：銷售稅金w 貸：應(yīng)交稅金w 其他應(yīng)付款w 2稅金繳納 借：應(yīng)交稅金w 其他應(yīng)付款w 貸：銀行存款w 10、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建w 1含義w 2核算 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建w 貸：銀行存款w（二）行政單位支出 1、經(jīng)費支出w 1經(jīng)常性支出 w 借：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出 w 貸：銀行存款w 2?？钪С鰓 借：經(jīng)費支出專款支出 w 貸：銀行存款w2、撥出經(jīng)費 借：撥出經(jīng)費 經(jīng)常性經(jīng)費w 專款經(jīng)費w 貸：銀行存款w 3、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（與事業(yè)單位相似）第三講財政總預(yù)算會計w 一、基本慨述w （一）財政總預(yù)算會計的含義及特點w 1

19、、含義w 2、特點 ： 1會計主體不同w 2核算對象不同w 3支出列報不同w 4結(jié)帳基礎(chǔ)不同w （二）財政總預(yù)算會計的會計科目w 二、基本核算w （一）資產(chǎn)的核算w 1、貨幣資金核算w 1財政性存款：國庫存款、其它財政存款w （1）國庫存款包括一般預(yù)算和基金預(yù)算資金 w 借：國庫存款w 貸：一般預(yù)算收入w 基金預(yù)算收入w （2）其它財政存款包括財政周轉(zhuǎn)金和w一部分由財政部指定存入商業(yè)銀行的專用基金存款等。w2有價證券：w（1）要求：各級財政只能用各種財政結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余購買。w（2）核算要求：用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價證券，其利息收入計入“一般預(yù)算收入”；用基金預(yù)算結(jié)余購買的有

20、價證券，其利息收入計入“基金預(yù)算收入”。 3在途款的核算：w（1）要求 （2）核算w 2、債權(quán)的核算：w1與下級往來 ：上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)關(guān)系（類似“應(yīng)收帳款”）。 w2 暫付款：財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需款項。w 3、預(yù)撥款項核算：w1含義w2分類：預(yù)撥經(jīng)費（不包括預(yù)撥下年度經(jīng)費）、基建撥款。w3核算 w二、負債的核算w 1、應(yīng)付與暫收款的核算w1與上級往來：與“下級往來”所對應(yīng)（類似“應(yīng)付帳款”）w 2暫存款：與“暫付款”所對應(yīng)w 2、中央財政舉債的核算：設(shè)置“借入款”w 三、凈資產(chǎn)的核算w （一）內(nèi)容：包括結(jié)余與周轉(zhuǎn)金w （二）核算w 1、結(jié)余的核算w 1一般預(yù)算結(jié)

21、余w 借：一般預(yù)算收入 借：預(yù)算結(jié)余w 補助收入 貸：一般預(yù)算支出w 上繳收入 補助支出w 調(diào)入資金 上級支出w 貸：預(yù)算結(jié)余2基金預(yù)算結(jié)余 借：基金預(yù)算收入 補助收入基金預(yù)算補助 貸：基金預(yù)算結(jié)余 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 補助支出基金預(yù)算補助 調(diào)出資金3）專用基金結(jié)余借：專用基金收入 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出w 2、周轉(zhuǎn)金的核算w 1預(yù)算周轉(zhuǎn)金w 2財政周轉(zhuǎn)金：見第六個大問題w 四、收入的核算w （一）含義與分類：w 1、含義w 2、分類：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入（補助收入、上解收入、調(diào)入資金）。w （二）核算w 1、一般預(yù)算收入w 2、基金預(yù)算收入w 1與一般預(yù)算收入的關(guān)系w 2來源w 3核算 w 3、其它財政收入w 1專用基金收入：w （1）含義w （2）與基金預(yù)算收入的區(qū)別 w （3）核算 2資金調(diào)撥收入：w （1）含義 w （2）分類 第一補助收入上級財政補助本級 財政 w w第二上繳收入下級財政上繳本級財政w第三調(diào)入資金從預(yù)算