第七講稅收制度

1、1第七講第七講 稅收制度稅收制度2 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容一、稅制要素一、稅制要素二、我國(guó)稅收制度的發(fā)展二、我國(guó)稅收制度的發(fā)展三、主要稅種三、主要稅種3 稅收制度的含義稅收制度的含義稅收制度（簡(jiǎn)稱(chēng)稅制）是國(guó)家以法律或稅收制度（簡(jiǎn)稱(chēng)稅制）是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱(chēng)，法令形式確定的各種課稅辦法的總稱(chēng)，內(nèi)容包括稅種的設(shè)置、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容包括稅種的設(shè)置、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容等。內(nèi)容等。-狹義的稅收制度狹義的稅收制度4一、稅制要素一、稅制要素基本要素基本要素征稅對(duì)象征稅對(duì)象納稅人納稅人稅率稅率其他其他起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額違章處理違章處理5征稅對(duì)象：征稅對(duì)象：又稱(chēng)課稅對(duì)象或課稅客體

2、，指對(duì)什么東又稱(chēng)課稅對(duì)象或課稅客體，指對(duì)什么東西征稅西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對(duì)象的具體規(guī)定征稅對(duì)象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目?jī)?nèi)的具體項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對(duì)象的量化據(jù)，是征稅對(duì)象的量化6納稅人納稅人又稱(chēng)納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接又稱(chēng)納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人人和法人納稅人納稅人- -負(fù)稅人負(fù)稅人 因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間

3、可能不一致：間接稅間接稅 一致的情形：直接稅一致的情形：直接稅7稅率稅率指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例稅制的核心稅制的核心形式形式 比例稅率：統(tǒng)一比例稅率比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/ /差別比例稅率差別比例稅率 累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/ /超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 定額稅率：固定稅額定額稅率：固定稅額8起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對(duì)超免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對(duì)超額部分征稅額部分征稅9違章處理違章處理是對(duì)納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施是對(duì)納稅

4、人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施稅務(wù)違章行為包括：稅務(wù)違章行為包括：屬于稅收征管制度方面的違章行為屬于稅收征管制度方面的違章行為 如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記 未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為屬于稅制法規(guī)方面的違章行為 如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等拖欠稅款、滯納金和罰款等10二、我國(guó)稅收制度的發(fā)展二、我國(guó)稅收制度的發(fā)展19501950年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制19581958年：稅制的首次簡(jiǎn)化年：稅制的首次簡(jiǎn)化19731973年：稅制的再

5、度簡(jiǎn)化年：稅制的再度簡(jiǎn)化1980-1984: 1980-1984: 涉外稅制建立與兩度利改稅涉外稅制建立與兩度利改稅19941994年：稅制的全面改革年：稅制的全面改革19941994年后我國(guó)稅制的局部重大改革年后我國(guó)稅制的局部重大改革111 1、19501950年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制年：統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立新稅制政務(wù)院于政務(wù)院于19501950年發(fā)布年發(fā)布全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t全國(guó)設(shè)全國(guó)設(shè)1414個(gè)稅種個(gè)稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國(guó)稅制種、多次征的復(fù)合新中國(guó)稅制122 2、19581958年：稅制的首次簡(jiǎn)化年

6、：稅制的首次簡(jiǎn)化背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制建立19581958年工商稅制改革年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商統(tǒng)一稅工商所得稅工商所得稅突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局133 3、19731973年：稅制的再度簡(jiǎn)化年：稅制的再度簡(jiǎn)化背景：背景：“非稅論非稅論”等思潮等思潮國(guó)營(yíng)企業(yè)只征工商稅一種稅國(guó)營(yíng)企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅稅144 4、1980-1984: 1980-1984: 涉外稅制建立與兩度利改稅涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制初步建立涉外稅制1980-811980-81年先后頒布年先后

7、頒布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法法、外國(guó)企業(yè)所得稅法外國(guó)企業(yè)所得稅法和和個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則及其實(shí)施細(xì)則19831983年第一步年第一步“利改稅利改稅”國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)適用國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)適用 55%55%稅率，稅后利潤(rùn)再分配稅率，稅后利潤(rùn)再分配國(guó)營(yíng)小企業(yè)適用國(guó)營(yíng)小企業(yè)適用8 8級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率19841984年第二步年第二步“利改稅利改稅”155 5、19941994年：稅制的全面改革年：稅制的全面改革流轉(zhuǎn)稅的改革流轉(zhuǎn)稅的改革擴(kuò)大增值稅征收范圍擴(kuò)大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度規(guī)范增值稅征收制度實(shí)行消費(fèi)稅實(shí)行消費(fèi)稅統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制16所得稅

8、的改革所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅擴(kuò)大稅基擴(kuò)大稅基控制減免稅優(yōu)惠控制減免稅優(yōu)惠其他稅種的改革其他稅種的改革擴(kuò)大資源稅征收范圍擴(kuò)大資源稅征收范圍開(kāi)征土地增值稅開(kāi)征土地增值稅取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅取消各種獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅17改革結(jié)果改革結(jié)果我國(guó)稅制形成了以增值稅為主體稅種、我國(guó)稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系186 6、19941994年后我國(guó)稅制的局部重大改革年后我國(guó)稅制的局部重大改革關(guān)稅改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率調(diào)整出口關(guān)稅稅率農(nóng)村稅費(fèi)改革農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-20

9、032000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率20042004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；20062006年取消農(nóng)業(yè)稅年取消農(nóng)業(yè)稅19企業(yè)所得稅改革企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅年起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅消費(fèi)稅改革消費(fèi)稅改革2006年年4月月1日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅日起，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策目、稅率和相關(guān)政策增值稅改革增值稅改革2009年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。年起，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。20其他改革其他改革增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革車(chē)輛購(gòu)

10、置稅費(fèi)改革車(chē)輛購(gòu)置稅費(fèi)21三、主要稅種三、主要稅種增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅下一步的稅制改革下一步的稅制改革221 1、增值稅、增值稅納稅人納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人配勞務(wù)的單位和個(gè)人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人23征稅范圍征稅范圍銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目24稅率稅率基本稅率：基本稅率：17%17%低稅率：低稅率：13

11、%13%零零 稅率：出口貨物稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：4% 4% 或或6%6%25應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人一般納稅人 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額(1+(1+適用的增值適用的增值稅稅率稅稅率) )小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額征收率征收率進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+

12、+消費(fèi)稅消費(fèi)稅26增值稅練習(xí)題增值稅練習(xí)題1、某商廈月初從某電視機(jī)廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)電視機(jī)某商廈月初從某電視機(jī)廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)電視機(jī)5050臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)6 0006 000元。當(dāng)月批發(fā)給有關(guān)經(jīng)元。當(dāng)月批發(fā)給有關(guān)經(jīng)銷(xiāo)點(diǎn)銷(xiāo)點(diǎn)3030臺(tái)，售價(jià)（含稅）臺(tái)，售價(jià)（含稅）90009000元，商廈元，商廈零售零售1010臺(tái)，售價(jià)（含稅）臺(tái)，售價(jià)（含稅）95009500元。請(qǐng)計(jì)元。請(qǐng)計(jì)算該商廈當(dāng)月銷(xiāo)售電視機(jī)的應(yīng)納增值稅。算該商廈當(dāng)月銷(xiāo)售電視機(jī)的應(yīng)納增值稅。27 （1 1）商廈當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商廈當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（30309000+109000+1095009500）/1.17/1.1717%17% = =（270 000+9500

13、0270 000+95000）/1.17/1.1717%=53034.1917%=53034.19（元）（元）（2 2）商廈當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額）商廈當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=50=506000600017%=30000017%=30000017%=51 00017%=51 000（元（元 （3 3）商廈當(dāng)月應(yīng)納稅額）商廈當(dāng)月應(yīng)納稅額=53 034.19-51 =53 034.19-51 000=2 034.19000=2 034.19（元）（元）282 2某企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額某企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額100100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料購(gòu)貨金萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料購(gòu)貨金額額2020萬(wàn)

14、元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)電腦一批，取得的萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)電腦一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額是增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額是50 00050 000元；還為職工改善生活條件購(gòu)進(jìn)一批抽元；還為職工改善生活條件購(gòu)進(jìn)一批抽油煙機(jī)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明油煙機(jī)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款是的稅款是60006000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。納增值稅額。29（1 1）銷(xiāo)貨銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)貨銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100=10017%=1717%=17（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）進(jìn)貨進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)貨進(jìn)項(xiàng)稅額=20=2017%=3.417%=3.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）當(dāng)月應(yīng)交納增值稅）當(dāng)月應(yīng)交

15、納增值稅=17-3.4=13.60=17-3.4=13.60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）302 2、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅納稅人納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人消費(fèi)品的單位和個(gè)人31征稅對(duì)象范圍征稅對(duì)象范圍煙煙酒及酒精酒及酒精化妝品化妝品貴重首飾貴重首飾鞭炮、焰火鞭炮、焰火成品油成品油汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎小汽車(chē)，摩托車(chē)；小汽車(chē)，摩托車(chē)；高爾夫球及球具高爾夫球及球具高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。32稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率復(fù)合稅率復(fù)合稅率33應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征方法從

16、價(jià)定率計(jì)征方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征方法從量定額計(jì)征方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)征方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額+ +應(yīng)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率34消費(fèi)稅習(xí)題消費(fèi)稅習(xí)題某酒廠(chǎng)某酒廠(chǎng)20092009年年7 7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 1）銷(xiāo)售糧食白酒）銷(xiāo)售糧食白酒2020噸，不含稅單價(jià)噸，不含稅單價(jià)60006000元元/ /噸，噸，銷(xiāo)售散裝白酒銷(xiāo)售散裝白酒

17、8 8噸，不含稅單價(jià)噸，不含稅單價(jià)45004500元元/ /噸，款噸，款項(xiàng)全部存入銀行。項(xiàng)全部存入銀行。（2 2）銷(xiāo)售以外購(gòu)薯類(lèi)白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌）銷(xiāo)售以外購(gòu)薯類(lèi)白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒的散裝白酒4 4噸，不含稅單價(jià)噸，不含稅單價(jià)32003200元元/ /噸，貨款噸，貨款已收回。已收回。計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白計(jì)算該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率酒定額稅率0.50.5元元/500/500克；比例稅率為克；比例稅率為20%20%）。）。 35（1）第）第1筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：(206000+84500)20%+(202000+8200

18、0)0.5 =31200+28000=59200（元）（元）（2）第）第2筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類(lèi)白酒征稅，筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類(lèi)白酒征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅為：4320020%+420000.5=2560+4000=6560（元）（元）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：59200+6560=65760362 2、某機(jī)械進(jìn)出口公司當(dāng)年、某機(jī)械進(jìn)出口公司當(dāng)年5 5月進(jìn)口月進(jìn)口小轎車(chē)小轎車(chē)2 2輛，每輛到岸價(jià)格輛，每輛到岸價(jià)格1616萬(wàn)人民萬(wàn)人民幣，小轎車(chē)的進(jìn)口關(guān)稅稅率為幣，小轎車(chē)的進(jìn)口關(guān)稅稅率為110110，消費(fèi)稅率為消費(fèi)稅率為5 5。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。稅額。37

19、關(guān)稅關(guān)稅=16=16* *110%=17.6 110%=17.6 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(17.6+16)/(1-=(17.6+16)/(1-5%)=35.37 5%)=35.37 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=35.37=35.37* *5%5%* *2=3.54 2=3.54 383 3、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅對(duì)象范圍征稅對(duì)象范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)39稅率稅率交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)：3%

20、3%金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資金融保險(xiǎn)、服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：產(chǎn)：5%5%娛樂(lè)業(yè)：娛樂(lè)業(yè)：5%20%5%20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率40營(yíng)業(yè)稅習(xí)題營(yíng)業(yè)稅習(xí)題1 1、某建筑安裝公司、某建筑安裝公司6 6月份取得全部工程月份取得全部工程結(jié)算收入結(jié)算收入850850萬(wàn)元，其中應(yīng)支付給其他分萬(wàn)元，其中應(yīng)支付給其他分包單位分包工程款包單位分包工程款150150萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該建萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該建筑安裝公司六月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額？筑安裝公司六月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額？（850-150）*3%=21萬(wàn)元414 4、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅納稅人納稅人境內(nèi)

21、除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)之外的企業(yè)和其他取得收入的組織的企業(yè)和其他取得收入的組織包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)42征稅對(duì)象征稅對(duì)象納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所得和其他所得居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)所得非居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)所得43稅率稅率基本稅率：基本稅率：25%25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：場(chǎng)所的：20%20%小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：20%20%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：國(guó)家

22、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%15%44應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入允許扣除的成本、費(fèi)入免稅收入允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出允許彌用、稅金、損失和其他支出允許彌補(bǔ)的以前年度虧損補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額 455 5、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅納稅人納稅人境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人滿(mǎn)一年的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人所而

23、在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人46征稅對(duì)象征稅對(duì)象-個(gè)人取得的各項(xiàng)所得個(gè)人取得的各項(xiàng)所得工資、薪金所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得47稅率稅率工資、薪金所得：工資、薪金所得：5%45%5%45%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率(

24、 (表表10-10-1)1)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5%35%5%35%超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率( (表表10-2)10-2)稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%30%勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)報(bào)酬所得：20%20%。例外。例外其他所得：其他所得：20%20%48級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（）稅率（）速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)不超過(guò)500元的元的502超過(guò)超過(guò)500元至元至2000元的部分元的部分10253超過(guò)超過(guò)2000元至元至50

25、00元的部分元的部分151254超過(guò)超過(guò)5000元至元至20000元的部分元的部分203755超過(guò)超過(guò)20000元至元至40000元的部分元的部分2513756超過(guò)超過(guò)40000元至元至60000元的部分元的部分3033757超過(guò)超過(guò)60000元至元至80000元的部分元的部分3563758超過(guò)超過(guò)80000元至元至100000元的部分元的部分40103759超過(guò)超過(guò)100000元至元至40000元的部分元的部分4515375 （注：扣除額為2 000元/每月）表10-1 個(gè)人所得稅稅率(工資、薪金所得適用)49級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率（）稅率（）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）

26、元）1不超過(guò)不超過(guò)5000元的元的502超過(guò)超過(guò)5000元至元至10000元的部分元的部分102503超過(guò)超過(guò)10000元至元至30000元的部分元的部分2012504超過(guò)超過(guò)30000元至元至50000元的部分元的部分3042505超過(guò)超過(guò)50000元的部分元的部分356750表表10-2 個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率(個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得)50應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率境外所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免法分國(guó)不分項(xiàng)限額抵

27、免法511.1.工資、薪金所得工資、薪金所得 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額= =（月收入額（月收入額35003500或或48004800）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 2.2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額= =（年收入總額成本、費(fèi)（年收入總額成本、費(fèi)用及損失）用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 523.3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額= =（年收入總額（年收入總額350035001212）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) （業(yè)主每個(gè)月扣除（業(yè)主每個(gè)月扣除35003500元生計(jì)費(fèi)用）元生計(jì)費(fèi)用） 534.4.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入不足每次收入不足40004000元的，元的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額800800）20% 20% 每次收入在每次收入在40004000元元 以上的，以上的，應(yīng)納稅額