成本管理會(huì)計(jì)》(第三版)第四章 產(chǎn)品成本核算的其他方法(已修訂)

1、成本管理會(huì)計(jì)（第三版）成本管理會(huì)計(jì)（第三版）主主 編編 胡國(guó)強(qiáng)胡國(guó)強(qiáng) 陳春艷陳春艷副主編副主編 劉小虎劉小虎 馬英華馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：學(xué)習(xí)網(wǎng)址：http:/ 1第四章第四章 產(chǎn)品成本核算的其他方法產(chǎn)品成本核算的其他方法第一節(jié)：成本核算的分類法第一節(jié)：成本核算的分類法第二節(jié)：成本核算的變動(dòng)成本法第二節(jié)：成本核算的變動(dòng)成本法第三節(jié)：成本核算的定額法第三節(jié)：成本核算的定額法第四節(jié)：作業(yè)成本法第四節(jié)：作業(yè)成本法2 2第四章第四章-3-3作業(yè)成本法作業(yè)成本法一、教學(xué)目的及要求一、教學(xué)目的及要求（1 1）掌握定額法的應(yīng)用）掌握定額法的應(yīng)用（2 2）了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景和意義）了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景和意

2、義（3 3）掌握作業(yè)成本法的原理和特征）掌握作業(yè)成本法的原理和特征（4 4）掌握作業(yè)成本法相關(guān)要素）掌握作業(yè)成本法相關(guān)要素（5 5）了作業(yè)成本法計(jì)算步驟）了作業(yè)成本法計(jì)算步驟二、重點(diǎn)及難點(diǎn)二、重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)：重點(diǎn)： （1 1）作業(yè)成本法的原理和特征）作業(yè)成本法的原理和特征 （2 2）作業(yè)成本法相關(guān)要素）作業(yè)成本法相關(guān)要素難點(diǎn)：難點(diǎn)：作業(yè)成本法計(jì)算步驟作業(yè)成本法計(jì)算步驟三、課時(shí)安排三、課時(shí)安排2 2學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)3 3第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法0 0、作業(yè)成本法的定義、作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（activity based costing ,ABCactivity based c

3、osting ,ABC）也稱）也稱ABCABC法，法，是一種以作業(yè)為間接成本的分配中介、以成本動(dòng)因?yàn)殚g接成是一種以作業(yè)為間接成本的分配中介、以成本動(dòng)因?yàn)殚g接成本分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法本分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法；是一種通過(guò)對(duì)作業(yè)活動(dòng)的追蹤；是一種通過(guò)對(duì)作業(yè)活動(dòng)的追蹤發(fā)現(xiàn)成本產(chǎn)生的作業(yè)動(dòng)因，對(duì)成本的發(fā)生追根溯源和動(dòng)態(tài)反發(fā)現(xiàn)成本產(chǎn)生的作業(yè)動(dòng)因，對(duì)成本的發(fā)生追根溯源和動(dòng)態(tài)反映的成本計(jì)量系統(tǒng)。映的成本計(jì)量系統(tǒng)。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化1.1.社會(huì)需求的變化社會(huì)需求的變化2 2高新技術(shù)革命的出現(xiàn)高新技術(shù)革命的出現(xiàn)（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化

4、（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化1.1.適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（Just in time ,JITJust in time ,JIT）企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個(gè)）企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，盡可能實(shí)現(xiàn)“ “零存貨零存貨” ”（zero inventoryzero inventory）4 42.2.全面質(zhì)量管理（全面質(zhì)量管理（Total Quality Management, TQMTotal Quality Management, TQM）全面質(zhì)量管理是這樣一種觀念，它要求消除不能增加產(chǎn)品價(jià)值全面質(zhì)量管理是這樣一種觀念，它要求消除不能增加產(chǎn)品價(jià)值的一切浪費(fèi)、缺陷和作業(yè)。的一切浪費(fèi)、缺陷和作

5、業(yè)?！?“零缺陷零缺陷” ”（zero defectzero defect）3.3.經(jīng)營(yíng)環(huán)境與方式變化對(duì)產(chǎn)品成本及其計(jì)量的影響經(jīng)營(yíng)環(huán)境與方式變化對(duì)產(chǎn)品成本及其計(jì)量的影響 傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限性，其具體表現(xiàn)為：傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限性，其具體表現(xiàn)為：第一，用產(chǎn)品成本中比重越來(lái)越小的直接人工分配比重越來(lái)越大第一，用產(chǎn)品成本中比重越來(lái)越小的直接人工分配比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用。的制造費(fèi)用。第二，無(wú)法分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)第二，無(wú)法分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等。、試驗(yàn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等。第三，忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。第三，忽

6、略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。 另外，另外，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和定價(jià)對(duì)成本信息的準(zhǔn)確性要求更高，因此新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和定價(jià)對(duì)成本信息的準(zhǔn)確性要求更高，因此采用新思路和方法更客觀、更合理、更有依據(jù)地分配間接成本采用新思路和方法更客觀、更合理、更有依據(jù)地分配間接成本、確定產(chǎn)品成本信息就成為管理會(huì)計(jì)的迫切任務(wù)了。、確定產(chǎn)品成本信息就成為管理會(huì)計(jì)的迫切任務(wù)了。5 5第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法二、作業(yè)成本法的原理與特征二、作業(yè)成本法的原理與特征（一）作業(yè)成本法的基本原理（一）作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本理論是成本動(dòng)因理論作業(yè)成本法的基本理論是成本動(dòng)因理論：強(qiáng)調(diào)按照作業(yè)強(qiáng)調(diào)按照作業(yè) 資源資源 成本對(duì)

7、象成本對(duì)象原理對(duì)原理對(duì)作業(yè)的消耗的實(shí)際情況進(jìn)行分配作業(yè)的消耗的實(shí)際情況進(jìn)行分配，找到最合適的成本動(dòng)因，并盡可能直接分配，也就是符合找到最合適的成本動(dòng)因，并盡可能直接分配，也就是符合“ “誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)” ”的原則。的原則。 作業(yè)成本法是建立在作業(yè)成本法是建立在“ “作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)” ”的基的基本假設(shè)本假設(shè)之下。根據(jù)這樣的假設(shè)，作業(yè)成本法的核算原理可之下。根據(jù)這樣的假設(shè)，作業(yè)成本法的核算原理可以概括為：以概括為：1 1依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)（依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)（Cost PoolCost Pool）；2 2分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的

8、作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本的作業(yè)成本；3 3匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。和單位成本。6 6第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法7 7第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的主要特征（二）作業(yè)成本法的主要特征1 1作業(yè)成本法是一種間接的間接成本分配方法作業(yè)成本法是一種間接的間接成本分配方法2 2作業(yè)成本法是一種求本溯源的間接成本分配方法作業(yè)成本法是一種求本溯源的間接成本分配方法3 3作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算與成本管理緊密結(jié)合作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算與成本管理

9、緊密結(jié)合的方法的方法三、作業(yè)成本法的意義三、作業(yè)成本法的意義1.1.作業(yè)成本計(jì)算可為適時(shí)生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理提供經(jīng)作業(yè)成本計(jì)算可為適時(shí)生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理提供經(jīng)濟(jì)依據(jù)濟(jì)依據(jù)2.2.作業(yè)成本法有利于完善企業(yè)的預(yù)算控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作業(yè)成本法有利于完善企業(yè)的預(yù)算控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.3.作業(yè)成本法滿足戰(zhàn)略管理的需要作業(yè)成本法滿足戰(zhàn)略管理的需要8 8第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法9 9四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序四、作業(yè)成本法的計(jì)算程序（一）作業(yè)成本法的要素（一）作業(yè)成本法的要素1.資源資源物料物料設(shè)備設(shè)備能源能源人工人工被消耗被消耗2.作業(yè)作業(yè)單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)批別水平作業(yè)批別水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品水

10、平作業(yè)支持水平作業(yè)支持水平作業(yè)被消耗被消耗3.成本對(duì)象成本對(duì)象市場(chǎng)類市場(chǎng)類生產(chǎn)類生產(chǎn)類4.成本動(dòng)因成本動(dòng)因 隱蔽性隱蔽性 相關(guān)性相關(guān)性 適用性適用性 可計(jì)量性可計(jì)量性被消耗被消耗的對(duì)象的對(duì)象是資源的是資源的消耗者又消耗者又被成本對(duì)被成本對(duì)象所消耗象所消耗是資源的最是資源的最終消耗者、終消耗者、成本的最終成本的最終承擔(dān)者承擔(dān)者是被消耗的資源向作是被消耗的資源向作業(yè)與成本對(duì)象歸集的業(yè)與成本對(duì)象歸集的依據(jù)依據(jù)第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法1.資源資源 資源是支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，是一定期間為了資源是支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，是一定期間為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各

11、類成本、費(fèi)用項(xiàng)目各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中需要花費(fèi)的或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中需要花費(fèi)的代價(jià)代價(jià)。企業(yè)的各種。企業(yè)的各種資源確定以后，要為每類資源設(shè)立資源確定以后，要為每類資源設(shè)立資源庫(kù)資源庫(kù)，將一定會(huì)，將一定會(huì)計(jì)期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)的資源庫(kù)計(jì)期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)的資源庫(kù)中去。中去。 資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用的總和資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用的總和。制造行業(yè)中典型的資源。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目有：原材料、輔助材料、燃料與動(dòng)力費(fèi)用、工資項(xiàng)目有：原材料、輔助材料、燃料與動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。在及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

12、在作業(yè)成本核算中，與某項(xiàng)作業(yè)作業(yè)成本核算中，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直的資源應(yīng)該直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，但若某一資源接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，但若某一資源支持多種作業(yè)支持多種作業(yè)，就應(yīng)，就應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)?dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中。1010第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法2.2.作業(yè)作業(yè) 作業(yè)作業(yè)(Activity)(Activity)是企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的是企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活活動(dòng)動(dòng)。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，或者生產(chǎn)過(guò)程的每道企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，或者生產(chǎn)過(guò)程的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

13、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類： （1 1）單位作業(yè)（單位作業(yè)（Unit ActivityUnit Activity）。即）。即使使單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品或服或服務(wù)受務(wù)受益的作業(yè)益的作業(yè)。此種作業(yè)的成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量或銷量此種作業(yè)的成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量或銷量成正比例變動(dòng)成正比例變動(dòng)。該類常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、對(duì)每件產(chǎn)該類常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、對(duì)每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。（2 2）批作業(yè)（批作業(yè)（Batch ActivityBatch Activity）。是使一批產(chǎn)品受益的是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比

14、作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。該類常見(jiàn)。該類常見(jiàn)的作業(yè)如設(shè)備調(diào)試作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)等。的作業(yè)如設(shè)備調(diào)試作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)等。1111第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（3 3）產(chǎn)品作業(yè)（產(chǎn)品作業(yè)（Product ActivityProduct Activity），是使某種產(chǎn)是使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)中成本與產(chǎn)這種作業(yè)中成本與產(chǎn)品的種類成正比例變動(dòng)品的種類成正比例變動(dòng)，如對(duì)每一種產(chǎn)品進(jìn)行工藝，如對(duì)每一種產(chǎn)品進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)、編制材料清單、為個(gè)別產(chǎn)品提供技術(shù)支持等設(shè)計(jì)、編制材料清單、為個(gè)別產(chǎn)品提供技術(shù)支持等。例如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)、零件數(shù)控代碼編制等，

15、。例如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)、零件數(shù)控代碼編制等，都是產(chǎn)品水平的作業(yè)。都是產(chǎn)品水平的作業(yè)。（4 4）過(guò)程作業(yè)（過(guò)程作業(yè)（Process ActivityProcess Activity），也稱支持水平），也稱支持水平作業(yè)是為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)作業(yè)是為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)。支持水平作業(yè)是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)支持水平作業(yè)是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)。這。這類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品嚴(yán)重脫離，只取決于組織規(guī)模與類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品嚴(yán)重脫離，只取決于組織規(guī)模與結(jié)構(gòu)。因而，其成本的分配具有主觀性，如工

16、廠管結(jié)構(gòu)。因而，其成本的分配具有主觀性，如工廠管理、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、如廠房維修作業(yè)等。理、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、如廠房維修作業(yè)等。1212第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法3.3.成本對(duì)象成本對(duì)象 成本對(duì)象是企業(yè)需要進(jìn)行計(jì)量成本的對(duì)象，通常是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)成本對(duì)象是企業(yè)需要進(jìn)行計(jì)量成本的對(duì)象，通常是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)品。 4.4.成本動(dòng)因成本動(dòng)因 成本動(dòng)因（成本動(dòng)因（Cost DriverCost Driver），又譯作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致），又譯作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)事項(xiàng)進(jìn)行的度進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量，是對(duì)作業(yè)

17、的量化表現(xiàn)量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行度量。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出與研究計(jì)劃來(lái)進(jìn)行度量。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出與研究計(jì)劃的的數(shù)量數(shù)量、研究計(jì)劃上所費(fèi)的、研究計(jì)劃上所費(fèi)的工時(shí)工時(shí)等等。 資源動(dòng)因資源動(dòng)因：資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo) 準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動(dòng)因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動(dòng)因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)依據(jù)動(dòng)因的種類：動(dòng)因的種類： 作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到成本對(duì)象

18、的本庫(kù)中的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介中介。一般說(shuō)來(lái)，一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越復(fù)雜，其成本動(dòng)因就越多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越復(fù)雜，其成本動(dòng)因就越多。1313第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法成本動(dòng)因是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。成本動(dòng)因具有以下基本特征：資源之間的中介因素。成本動(dòng)因具有以下基本特征：（1 1）隱蔽性）隱蔽性。 一般不易直接識(shí)別。一般不易直接識(shí)別。 （2 2）相關(guān)性）相關(guān)性。只有通過(guò)作業(yè)鏈分析其相關(guān)性，才能正只有通過(guò)作業(yè)鏈分析其相關(guān)性，才

19、能正確選擇成本動(dòng)因。確選擇成本動(dòng)因。（3 3）適用性）適用性。 （4 4）可計(jì)量性）可計(jì)量性。 （二）作業(yè)成本法的計(jì)算步驟（二）作業(yè)成本法的計(jì)算步驟與傳統(tǒng)的完全成本核算方法相比，作業(yè)成本法增加了作與傳統(tǒng)的完全成本核算方法相比，作業(yè)成本法增加了作業(yè)層次，把間接成本的一次分配變?yōu)闃I(yè)層次，把間接成本的一次分配變?yōu)閮纱蝺纱畏峙?，將分配，將單一單一的?shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)榘凑諏?shí)際消耗情況確定的的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)榘凑諏?shí)際消耗情況確定的多種成多種成本動(dòng)因本動(dòng)因的分配標(biāo)準(zhǔn)，因而能夠非常精細(xì)地核算產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，因而能夠非常精細(xì)地核算產(chǎn)品成本, ,能夠比較真實(shí)地反映產(chǎn)品和作業(yè)對(duì)于企業(yè)資源的實(shí)際消能夠比較真實(shí)地

20、反映產(chǎn)品和作業(yè)對(duì)于企業(yè)資源的實(shí)際消耗情況。耗情況。1414第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法1515間接成本間接成本資源成本庫(kù)資源成本庫(kù)X作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)AM產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本資源成本庫(kù)資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)CN產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)B間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本間接成本作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本形成過(guò)程作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本形成過(guò)程：第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法1616作業(yè)成本法下企業(yè)所耗費(fèi)的資源計(jì)入產(chǎn)品的依據(jù)與程序作業(yè)成本法下企業(yè)所耗費(fèi)的資源計(jì)入產(chǎn)品的依據(jù)與程序：資資 源源 消消 耗耗資資 源源 庫(kù)庫(kù)作作 業(yè)業(yè) 成成 本本

21、 庫(kù)庫(kù)產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本資源屬性資源屬性資源動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因第一步，確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫(kù)。第一步，確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫(kù)。為企業(yè)每為企業(yè)每類資源都設(shè)立資源庫(kù)，將一定會(huì)計(jì)期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)的類資源都設(shè)立資源庫(kù)，將一定會(huì)計(jì)期間所消耗的各類資源成本歸集到各相應(yīng)的資源庫(kù)中。資源庫(kù)中。 第二步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。第二步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分正確與否，是整個(gè)作業(yè)成作業(yè)中心劃分正確與否，是整個(gè)作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)成功與否的本系統(tǒng)設(shè)計(jì)成功與否的關(guān)鍵關(guān)鍵。 有的作業(yè)中心可能是跨部門的，有的部門可能完

22、有的作業(yè)中心可能是跨部門的，有的部門可能完成好幾項(xiàng)不同作業(yè)。成好幾項(xiàng)不同作業(yè)。 第三步，確定資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)。第三步，確定資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)。資源動(dòng)因反映了作業(yè)對(duì)資源的消資源動(dòng)因反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，作業(yè)量的多少?zèng)Q定了資源的耗用量，資源的耗用量和最終的產(chǎn)出量沒(méi)耗情況，作業(yè)量的多少?zèng)Q定了資源的耗用量，資源的耗用量和最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。有直接關(guān)系。 第四步，確認(rèn)各作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本。第四步，確認(rèn)各作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本庫(kù)和產(chǎn)品或作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本庫(kù)和產(chǎn)品或勞務(wù)聯(lián)系的中介。勞務(wù)聯(lián)系的中介。 作業(yè)成本計(jì)算中最難的部分是確定和選擇合適的成本動(dòng)因。作業(yè)成本

23、計(jì)算中最難的部分是確定和選擇合適的成本動(dòng)因。第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法1717【例例4-11 】某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、直接兩種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、直接成本、間接成本數(shù)據(jù)如表成本、間接成本數(shù)據(jù)如表4-19所示，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所示，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A、B兩種產(chǎn)品的相關(guān)作兩種產(chǎn)品的相關(guān)作業(yè)及其動(dòng)因的數(shù)據(jù)如表業(yè)及其動(dòng)因的數(shù)據(jù)如表4-20、4-21所示。所示。 項(xiàng)目項(xiàng)目A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量100件件8200件件單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)3小時(shí)小時(shí)/件件2小時(shí)小時(shí)/件件單位產(chǎn)品人工成本單位產(chǎn)品人工成本50元元/件件55元元/件件單位產(chǎn)品材料成本單位產(chǎn)品材料成

24、本95元元/件件90元元/件件制作費(fèi)用總額制作費(fèi)用總額395800元元 表表4-19 A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量及成本資料兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量及成本資料第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法1818作業(yè)作業(yè)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因AB合計(jì)合計(jì)機(jī)器調(diào)試機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)調(diào)試次數(shù)16000元元10次次6次次16次次簽訂訂單簽訂訂單訂單份數(shù)訂單份數(shù)62000元元15份份10份份25份份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)233800元元300小時(shí)小時(shí)16400小時(shí)小時(shí)16700小時(shí)小時(shí)質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)84000元元30次次20次次50次次合計(jì)合計(jì)395800元元作業(yè)作業(yè)作業(yè)動(dòng)作業(yè)動(dòng)

25、因因分配率分配率作業(yè)動(dòng)因量作業(yè)動(dòng)因量制作費(fèi)用分配制作費(fèi)用分配ABAB合計(jì)合計(jì)機(jī)器調(diào)試機(jī)器調(diào)試1000元元/次次10次次6次次10000600016000簽訂訂單簽訂訂單2480元元/份份15份份10份份372002480062000機(jī)器運(yùn)行機(jī)器運(yùn)行14元元/小小時(shí)時(shí)300小時(shí)小時(shí)16400小時(shí)小時(shí)4200229600233800質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查1680元元/次次30次次20次次504003360084000合計(jì)合計(jì)101800294000395800 表表4-20 制造費(fèi)用作業(yè)資料制造費(fèi)用作業(yè)資料表表4-21 A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法的制作費(fèi)用分配兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法的制作費(fèi)用分配第四節(jié)第四節(jié)

26、作業(yè)成本法作業(yè)成本法上表采用作業(yè)成本法對(duì)上表采用作業(yè)成本法對(duì)A A、B B兩種產(chǎn)品進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，其具兩種產(chǎn)品進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，其具體計(jì)算如下，體計(jì)算如下，機(jī)器調(diào)試作業(yè)動(dòng)因分配率機(jī)器調(diào)試作業(yè)動(dòng)因分配率1600016000（10+610+6）10001000元元/ /次次分配給分配給A A產(chǎn)品的機(jī)器調(diào)試成本產(chǎn)品的機(jī)器調(diào)試成本1000100010101000010000元元分配給分配給B B產(chǎn)品的機(jī)器調(diào)試成本產(chǎn)品的機(jī)器調(diào)試成本100010006 660006000元元簽訂訂單作業(yè)動(dòng)因分配率簽訂訂單作業(yè)動(dòng)因分配率6200062000（15+1015+10）24802480元元/ /份份分配給分

27、配給A A產(chǎn)品的簽訂訂單成本產(chǎn)品的簽訂訂單成本2480248015153720037200元元分配給分配給B B產(chǎn)品的簽訂訂單成本產(chǎn)品的簽訂訂單成本2480248010102480024800元元機(jī)器運(yùn)行作業(yè)動(dòng)因分配率機(jī)器運(yùn)行作業(yè)動(dòng)因分配率233800233800（300+16400300+16400）1414元元/ /小時(shí)小時(shí)分配給分配給A A產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)行成本產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)行成本141430030042004200元元分配給分配給B B產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)行成本產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)行成本14141640016400229600229600元元1919第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法質(zhì)量檢查作業(yè)動(dòng)因分配率質(zhì)

28、量檢查作業(yè)動(dòng)因分配率8400084000（30+2030+20）16801680元元/ /次次分配給分配給A A產(chǎn)品的質(zhì)量檢查成本產(chǎn)品的質(zhì)量檢查成本1680168030305040050400元元分配給分配給B B產(chǎn)品的質(zhì)量檢查成本產(chǎn)品的質(zhì)量檢查成本1680168020203360033600元元A A產(chǎn)品最終承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品最終承擔(dān)制造費(fèi)用10000100003720037200420042005040050400101800101800元元 B B產(chǎn)品最終承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品最終承擔(dān)制造費(fèi)用6000600024800248002296002296003360033600294000294000

29、元元單位單位A A產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用10180010180010010010181018元元 單位單位B B產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用2940002940008200820035.8535.85元元2020第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)將制造費(fèi)用在傳統(tǒng)制造費(fèi)用以機(jī)器小時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)將制造費(fèi)用在A A、B B兩種產(chǎn)品中分配，兩種產(chǎn)品中分配，傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率395800395800（3 3100+2100+282008200）23.723.7元元/ /小時(shí)小時(shí)分配給分配給A A產(chǎn)品的制造費(fèi)用產(chǎn)品的制造費(fèi)用23.723.7（3

30、 3100100）71107110元元分配給分配給B B產(chǎn)品的制造費(fèi)用產(chǎn)品的制造費(fèi)用23.723.7（2 282008200）388680388680元元單位單位A A產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用7110711010010071.171.1元元單位單位B B產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用產(chǎn)品承擔(dān)制造費(fèi)用3886803886808200820047.447.4元元2121第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法兩種方法產(chǎn)品單位成本比較：作業(yè)成本法下：作業(yè)成本法下：A A產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本959550501018101811631163元元B B產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本9090555535.8535

31、.85180.89180.89元元181181元元而傳統(tǒng)成本法下，而傳統(tǒng)成本法下，A A產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本9595505071.171.1216.1216.1元元216216元元B B產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本9090555547.447.4192.5192.5元元193193元元 可見(jiàn)，可見(jiàn)，不同的成本計(jì)算方法下不同的成本計(jì)算方法下小批量生產(chǎn)小批量生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品產(chǎn)品的產(chǎn)品成本相差懸殊。人為地按照單一的數(shù)量化分配基礎(chǔ)進(jìn)成本相差懸殊。人為地按照單一的數(shù)量化分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接制造費(fèi)用的分配會(huì)造成嚴(yán)重的產(chǎn)品行間接制造費(fèi)用的分配會(huì)造成嚴(yán)重的產(chǎn)品成本成本扭曲扭曲 。2222第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成

32、本法作業(yè)成本法2323資源庫(kù)名稱資源庫(kù)名稱電費(fèi)電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)折舊費(fèi)一般管理一般管理耗費(fèi)資源金額耗費(fèi)資源金額（元）（元）560004000270008700資源動(dòng)因資源動(dòng)因用電度數(shù)用電度數(shù)工資額工資額設(shè)備價(jià)值設(shè)備價(jià)值作業(yè)成本作業(yè)成本作業(yè)資源動(dòng)因作業(yè)資源動(dòng)因備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)合計(jì)合計(jì)用電度數(shù)（度）用電度數(shù)（度）50005400017000400080000工資額（元）工資額（元）3000500011000100020000設(shè)備價(jià)值（元）設(shè)備價(jià)值（元）100006000015000500090000【例例4-12】某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性

33、分別計(jì)入不同三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫(kù)，見(jiàn)表的資源成本庫(kù)，見(jiàn)表4-22。 表表4-22 資源庫(kù)與資源動(dòng)因資源庫(kù)與資源動(dòng)因與與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見(jiàn)表有關(guān)的作業(yè)見(jiàn)表4-23表表4-23 資源庫(kù)與資源動(dòng)因資源庫(kù)與資源動(dòng)因第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法2424作業(yè)成本作業(yè)成本（元）（元）備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)合計(jì)合計(jì)電費(fèi)電費(fèi)35003780011900280056000保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)2100100022002004000折舊費(fèi)折舊費(fèi)3000180004500150027000合計(jì)合計(jì)71005680018600450087000確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下：確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下：電費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率電費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率56000800000.7元元/度度保險(xiǎn)費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率保險(xiǎn)費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率4000200000.2元元/元元折舊費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率折舊費(fèi)資源庫(kù)的資源動(dòng)因率27000900000.3元元/元元再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本，見(jiàn)表再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本，見(jiàn)表4-24。 表表4-24 作業(yè)成本庫(kù)的成本作業(yè)成本庫(kù)的成本50000.7第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法2525作業(yè)作業(yè)備料備料加工加工組裝組裝檢驗(yàn)檢驗(yàn)作