第三章納稅籌劃技術(shù)

1、第二章 稅收籌劃技術(shù)第三章 稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策 免稅技術(shù) 減稅技術(shù) 稅率差異技術(shù) 分劈技術(shù) 扣除技術(shù) 抵免技術(shù) 退稅技術(shù)納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會策略經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向免稅技術(shù)免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對

2、象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案： 把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委

3、會40萬元的運輸費用 用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù) 減稅技術(shù)減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使

4、納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性某計

5、算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？分劈技術(shù) 分劈技術(shù)是將稅基進(jìn)行分批，以降低收入適用稅率 類似案例有：建筑業(yè)分包、運輸合同分包、個人所得稅收入分劈等?？鄢夹g(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點： 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅 技術(shù)較為復(fù)雜 適用范圍較大 具有相對穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點 扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額 避免雙重征稅的稅收

6、抵免：免稅法、費用法、抵免法 稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點： 絕對節(jié)稅 技術(shù)較為簡單 適用范圍較大 具有相對確定性抵免技術(shù)要點 抵免項目最多化 抵免金額最大化案例某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0） ；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下： 第一年 200萬元 第二年 300萬元 第三年 800萬元 第四年 1200萬元 第五年 1500萬元該選擇哪

7、個方案？ 第一方案的稅后凈利潤: 五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬元） 凈利潤=4000-120=3880（元） 第二方案的稅后凈利潤： 五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元） 凈利潤=4000-525=3475（萬元）退稅技術(shù)多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產(chǎn)品退稅技術(shù)的特點 絕對節(jié)稅 技術(shù)較為簡單 適用范圍較小 具有一定的風(fēng)險性退稅技術(shù)要點 盡量爭取退稅項目最多化 盡量使退稅額最大化納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。方法 遞延項目最多化 遞延期最長化 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對象課稅依據(jù)稅負(fù)輕重選擇合理的企業(yè)組織形式子