學生2013第三章消費稅法

1、12本章要點：本章要點：一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理四、消費稅零售環(huán)節(jié)應納消費稅計算 五、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)六、進口應稅消費品消費稅計算3第一節(jié)消費稅基本原理一、消費稅概念一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。4二、我國消費稅的特點二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉嫁性5三、消費稅

2、的作用三、消費稅的作用（一）調節(jié)消費結構（二）限制消費規(guī)模，引導消費方向（三）及時、足額地保證財政收入（四）在一定程度緩解了社會分配不公 6四、消費稅與增值稅的關系：消費稅與增值稅的聯(lián)系1.兩者都是對貨物征收；2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。7消費稅與增值稅的區(qū)別：消費稅與增值稅的區(qū)別：區(qū)區(qū)別別范圍不同范圍不同計稅方法計稅方法不同不同納稅環(huán)納稅環(huán)節(jié)不同節(jié)不同與價格的與價格的關系不同關系不同對某些征收增值稅的特定貨物對某些征收增值稅的特定貨物同時征收消費稅；同時征收消費稅；增值稅是按照兩類納稅人來計算的，增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費

3、稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分來劃分消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅8增值稅與消費稅的交叉關系 環(huán)節(jié)稅種生產(chǎn)委托加工批發(fā)零售進口委托方受托方卷煙其他金銀首飾、鉆石其他增值稅消費稅代收代繳9第二節(jié)納稅義務人、征稅范圍( (稅目) )、稅率一、一、納稅義務人納稅義務人 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費加工和進口應稅消費品的單位和個人品的單位和個人 10消費稅的納稅人生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人

4、自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進口應稅消費品的單位和個人委托加工應稅消費品的單位和個人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人消費稅：生產(chǎn)、委托加工（委托方）、進口 特殊：批發(fā)、零售 指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳 納(特殊卷煙)。增值稅：銷售、進口、加工（受托方）11征收范圍（環(huán)節(jié)）征收范圍（環(huán)節(jié)）12一、生產(chǎn)(除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外的)應稅消費品的銷售1.直接對外銷售2.換料、投資、償債以及其他方面二、委托加工應稅消費品三、進口應稅消費品工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：1.將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售

5、的；2.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的13四、零售金銀首飾1.在零售環(huán)節(jié)2. 既銷售金銀首飾又銷售非金銀首飾的，需劃分清楚，分別核算。 不能劃分清楚或不能分別核算的： 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售，一律從高（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售，一律按金銀首飾征稅（5%）143.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品出售，按銷售額全額征收4.金銀首飾連同包裝物銷售，包裝物一并征稅5.帶料加工首飾，按受托方銷售價格或組成計稅價格計稅。6.以舊換新銷售的，按實際收取的不含稅的銷售額計稅。（與增值稅同）15五、批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)還要征一道從價稅（5%）2009年5月1日起16要素規(guī)定納稅人在我國境內(nèi)從事

6、卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）5%（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。17【例題多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售金銀首飾給有經(jīng)營資質

7、的首飾店的單位B.委托加工應稅消費品的單位C.進口應稅消費品的單位D.受托加工卷煙的單位【答案】BC【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒正確答案AB 1819三、稅目1414個稅目（一）煙（一）煙（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妝品（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、煙火（五）鞭炮、煙火（六）成品油（六）成品油（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎（八）小汽車（八）小汽車（九）摩托車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十

8、）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十一）高檔手表 （十二）游艇十二）游艇 （十三）木制一次性筷（十三）木制一次性筷子子 （十四）實木地板（十四）實木地板20四、稅率四、稅率1 1 比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品2 2 定額稅率：啤酒、黃酒、成品油定額稅率：啤酒、黃酒、成品油 3 3 比例稅率和定額稅率相結合的復合計比例稅率和定額稅率相結合的復合計稅辦法：白酒和卷煙。稅辦法：白酒和卷煙。五、兼營不同稅率應稅消費品的稅五、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理務處理1 1 分別核算：分別計稅分別核算：分別計稅2 2 未分別核算：從高計稅未分別核算：從高計稅3 3 組成成

9、套：從高計稅組成成套：從高計稅21煙適用稅率稅目稅率1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調撥價 70元（不含增值稅）/條以上，即每標準箱（5萬支）17500元56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調撥價70元（不含增值稅）/條，即每標準箱（5萬支） 17500元36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%22白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。 應稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標準箱150元每條0.6元每支0.003元56%（每條價格70元）36%（每條價格70元）白酒每斤0.5元20%23啤酒適用稅率啤酒適用稅率啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）

10、在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，每噸稅額為250元；在3000元以下的，每噸稅額為220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元。24第三節(jié)應納稅額的計算三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額銷售額比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額銷售數(shù)量單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額25應納稅額的計算一、從價定率計算方法一、從價定率計算方法應納稅額應稅消費品的銷售額適用稅率應納稅額應稅消費品的銷售額適用稅率（一）銷售額的確定（同增值稅）（一）銷售額的確定（同增值稅）是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款是納稅人銷售

11、應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。和價外費用。（二）含增值稅銷售額的換算（二）含增值稅銷售額的換算不含不含增值增值稅銷售額稅銷售額 = 含稅銷售額含稅銷售額 (1+ 增值稅率增值稅率/征征收率收率 )26應納稅額的計算一、從價定率計算方法一、從價定率計算方法（三）包裝物押金（三）包裝物押金(同增值稅同增值稅)1 應稅消費品連同包裝物銷售應稅消費品連同包裝物銷售2 不隨同產(chǎn)品銷售，收取押金的：不隨同產(chǎn)品銷售，收取押金的：1）未逾期的）未逾期的2）逾期的）逾期的3）銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒）的包）銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒）的包裝物押金裝物押金押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品

12、的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）27【多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優(yōu)質費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金正確答案ABCD 2829某汽車制造廠（一般納稅人）銷售汽車，收到某汽車制造廠（一般納稅人）銷售汽車，收到貨款（含稅）貨款（含稅）250800250800元，另收取設計改裝費元，另收取設計改裝費3 3萬元

13、。萬元。該汽車計稅銷售額該汽車計稅銷售額= =（250800+30000250800+30000）/ /（1+17%1+17%）=240000=240000元元應納消費稅應納消費稅= =2400002400003%3% 應納增值稅銷項稅額應納增值稅銷項稅額= = 24000024000017%17% 30應納稅額的計算二、從量定額計算方法二、從量定額計算方法應納稅額應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額應納稅額應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使自產(chǎn)自用應

14、稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量用數(shù)量3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量費品數(shù)量4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。口征稅數(shù)量。31【例題多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應收回的應稅消費品數(shù)量稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關核定核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD32應納稅額應稅銷售數(shù)量定額稅

15、率應稅應納稅額應稅銷售數(shù)量定額稅率應稅銷售額比例稅率銷售額比例稅率某酒廠某酒廠7 7月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒60006000斤，取得含銷售額斤，取得含銷售額10 00010 000元；元；糧食白酒應納消費稅糧食白酒應納消費稅=6000=60000.5+10000 0.5+10000 1.17 1.17 20%20%糧食白酒應納增值稅糧食白酒應納增值稅=10000 =10000 1.17 1.17 17%17% 應納稅額的計算應納稅額的計算三、從價定率和從量定額復合三、從價定率和從量定額復合33【計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。8月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白

16、酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅及增值稅稅額。糧食白酒應納消費稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%啤酒應納消費元）應納增值稅=（10500046801.1793601.17）17%34（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應

17、當按消費品，應當按門市部對外門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征稅消費銷售額或銷售數(shù)量征稅消費稅稅（二）納稅人用于（二）納稅人用于以物易物，投資入股和抵償債務以物易物，投資入股和抵償債務等方面等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷最高銷售售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅價格作為計稅依據(jù)計算消費稅（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理 應納稅額的計算應納稅額的計算四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定35【例題計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價1200

18、0元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。應納消費稅額銷售額稅率16380（117%）3010%應納增值稅（銷項）額銷售額稅率16380（117%）3017% 36某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%10%稅稅率交消費稅。銷售葡萄酒率交消費稅。銷售葡萄酒100100萬元，本月萬元，本月拿拿200200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸噸200200元，最低價每噸為元，最低價每噸為180180元，中間平均元，中間平

19、均價為每噸價為每噸190190元。元。消費稅：消費稅：10010010%+20010%+200200200100001000010%=10.4010%=10.40萬元萬元增值稅：增值稅：10010017%+20017%+200190190100001000017%=17.64617%=17.646萬元）萬元）37【例題單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅。納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核

20、算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。12月應納消費稅（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）38 第第 四節(jié)應納稅額計算四節(jié)應納稅額計算五個大問題：五個大問題：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算已納消費稅的扣除已納消費稅的扣除稅額減征計算稅額減征計算39 應納稅額計算應納稅額計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) （一）直接對外銷售應納消費稅的計算 （二）自產(chǎn)自用應稅消費稅計算40（一）直接對外銷售1.從價定率(價內(nèi)稅）2.從量定額3.復合計算411

21、.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；內(nèi)部：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構；外部：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算42用途計稅依據(jù)增值稅消費稅生產(chǎn)應稅消費品非應稅消費品視同銷售饋贈、贊助廣告、樣品職工福利獎勵等同類平均售價組成計稅價格成本利潤+消費稅同增值稅以物易物抵償債務對外投資等最高價自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算43某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月

22、銷售小汽車8600輛，3輛作為廣告樣品，4輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅：應納消費稅=（86003）12.59%應納增值稅銷項稅=（86003）12.517% 【例題計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條（均為不含稅價格）。2012年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。 （提示：1箱250條）計算該企業(yè)上述業(yè)務增值稅銷項稅額和應納消費稅。增值稅銷項稅額（501250）20017% 10200（元）應納消費稅5020056%+500.6125020056%+150

23、33780（元） 4445三、計稅依據(jù)1 同類消費品的平均售價（當月、上月、最近月）2 組成計稅價格組成計稅價格（成本利潤+稅金）= 成本（1成本利潤率） +消費稅生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié):自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額計算461) 1) 對從價定率征收消費稅的應稅消費品對從價定率征收消費稅的應稅消費品 組成計稅價格組成計稅價格應納消費稅應納消費稅 = =組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率應納增值稅應納增值稅 = =組成計稅價格增值稅稅率組成計稅價格增值稅稅率其中成本利潤率按消費稅規(guī)定確定其中成本利潤率按消費稅規(guī)定確定 , , 表表3-33-3生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：

24、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：自產(chǎn)自用應稅消費品應納自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算稅額的計算組成計稅價格 成本成本 （1成本利潤率）成本利潤率） /（1消費稅稅率）消費稅稅率）472) 2) 對從量定額征收消費稅的應稅消費品對從量定額征收消費稅的應稅消費品組成計稅價格組成計稅價格應納消費稅應納消費稅 = =應稅數(shù)量消費稅定額稅率應稅數(shù)量消費稅定額稅率應納增值稅應納增值稅 = =組成計稅價格增值稅稅率組成計稅價格增值稅稅率自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 組成計稅價格成本成本 （1成本利潤率成本利潤率10%）+消費稅消費稅消費稅從量征收與售價或組價無關消費稅從量征收與售價或組價

25、無關 ; 增值稅需組價增值稅需組價 , 組價公式中的成本利潤率按增值稅組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的法中規(guī)定的 10%確定確定 , 組價中應含消費稅稅金組價中應含消費稅稅金？48(3) (3) 復合計稅辦法的應稅消費品組成計稅價格復合計稅辦法的應稅消費品組成計稅價格自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 組成計稅價格【成本成本 （1成本利潤率）成本利潤率） 自產(chǎn)自用數(shù)自產(chǎn)自用數(shù)量量定額稅率定額稅率】（1-比例稅率）比例稅率）應納消費稅應納消費稅 =組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率+應稅數(shù)量消費稅定額稅率應稅數(shù)量消費稅定額稅率應納增值稅應納增值稅

26、=組成計稅價格增值稅稅率組成計稅價格增值稅稅率49(4) (4) 對非應稅消費品對非應稅消費品 組價組價 = = 成本（成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） 應納增值稅應納增值稅 = =組成計稅價格增值稅稅組成計稅價格增值稅稅率率不交消費稅不交消費稅 , , 只交增值稅只交增值稅 , , 組價中的成組價中的成本利潤率為增值稅法中規(guī)定的本利潤率為增值稅法中規(guī)定的 10%, 10%,50例 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利 , 這批化妝品的成本 6000 元 , 消費稅率為30%，成本利潤率為 5% 。組成計稅價格 =6000+(6000 5%) (130%) 9000元應納消費稅 =9

27、000 30%=2700( 元 )應納增值稅 =9000 17%=1530( 元 )組成計稅價格成本（1成本利潤率） （1消費稅稅率）51例 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10 噸 , 無償提供給某啤酒節(jié) , 已知每噸成本 1000 元 , 無同類產(chǎn)品售價。單位稅額為每噸220元。應納消費稅 =10 220=2200( 元 )應納增值稅 =10 1000 (1+10%)+2200 17 =2244( 元 )消費稅從量征收與售價或組價無關 ; 按銷售或自用數(shù)量來計算。但增值稅的組價需要考慮消費稅52例：某酒廠2011年1月用自制白酒2000斤用于其他方面，每斤成本12元，成本利潤率10 應納消費稅從量200

28、00.51000元從價122000（110）1000/（120）206850應納增值稅 122000（110）1000/（120）175822.5元組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率） （1比例稅率）53【例題】某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻的業(yè)務人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；3）12月企業(yè)新設計

29、生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，作為展銷，市場上無B型小轎車銷售價格。其他：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費稅率12%；B型小轎車成本利潤率8%；54A型小轎車的消費稅 234012%+ 23401301012%8（117%）12%303.22（萬元）B型小轎車的消費稅12（18%）（1-12%）212%3.53（萬元）合計：企業(yè)12月應繳納消費稅303.223.53306.75（萬元）55 應納稅額計算應納稅額計算委托加工應稅消費品應納稅額計算委托加工應稅消費品應納稅額計算二、二、委托加工應稅消費品應納稅額計算委托加工應稅消費品應納稅額計算P112（一）（一）委托加工應稅消費品含義委托加工應

30、稅消費品含義（二）（二）委托加工應稅消費品雙方委托加工應稅消費品雙方稅務處理稅務處理（三）（三）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品計算計算56（一）委托加工應稅消費品的含義是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。57（二）委托加工應稅消費品消費稅的稅務處理1.1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方受托方代代收代繳消費稅。收代繳消費稅。2 2 . .受托方是個體經(jīng)營者時，

31、由受托方是個體經(jīng)營者時，由委托方委托方自己繳納；自己繳納；3 3. . 受托方未代扣代繳，受托方未代扣代繳，委托方委托方應補繳應補繳（受托方無須補稅，但要接受處罰）（1 1）已直接銷售的：按銷售額計稅；）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）（委托加工業(yè)務的組價）59（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.受托方代收代繳消費稅 的計稅依據(jù)： （1）按受托方當月銷售的同類消費品的加權平均售價，但價格明顯偏低又無正當理由和無售價的不得列入加權（2）當月無銷售或當月未完結，按同類消費品上月或最近月份的售價（

32、3）沒有同類售價按組價60從價定率組成計稅價格（材料成本加工費） （1比例稅率）材料成本：材料的實際成本 加工費：包括代墊輔料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。）應代收代繳消費稅 = 組成計稅價格消費稅稅率復合計稅組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率） （1比例稅率）應納稅額組成計稅價格適用稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率612、委托方補稅的計稅依據(jù)、委托方補稅的計稅依據(jù) :如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅 , 委托方應委托方應補交稅款補交稅款 , 補稅的計稅依據(jù)為補稅的計稅依據(jù)為 : （ 1） 已直接銷售的已直接銷售的 : 按銷售額計稅按

33、銷售額計稅 （2） 未銷售或不能直接銷售的未銷售或不能直接銷售的 ，按組成計，按組成計稅價格。組價公式同上稅價格。組價公式同上（委托加工業(yè)務的組價）（委托加工業(yè)務的組價） ?！纠}計算題】甲酒廠2012年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。要求：乙酒廠應代收代繳的消費稅；應納增值稅乙酒廠應代收代繳的消費稅820000.560000（1l3%）（2500015

34、000）8000（120%）20%33050（元）乙酒廠應納增值稅（2500015000）17%6800（元）6263【例】某卷煙廠委托某煙絲生產(chǎn)廠加工一批煙絲，委托方提供的材料成本為70000元，受托方支付的輔助材料費為10000元，卷煙廠在提貨時支付加工費4000元，受托方另代征消費稅稅款，計算消費稅稅款為多少。(消費稅稅率為30)。組成計稅價格(70000100004000)(1-30)120000(元)代征消費稅1200003036000(元)（四）委托加工應稅消費品收回銷售：1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；2.委托方以高于受托

35、方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：稅款抵扣6465委托加工收回的應稅消費品用途委托加工收回的應稅消費品用途用用途途直接銷售直接銷售連續(xù)生產(chǎn)應稅連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售（消費品銷售（自用）自用）用于其他用于其他全方面全方面不再征收消費稅；征收增值稅不再征收消費稅；征收增值稅 抵扣已納消費稅；抵扣已納消費稅；征收增值稅征收增值稅不再征收消費稅；不再征收消費稅；征收增值稅征收增值稅加價銷售加價銷售征收增值稅；征收消費稅，征收增值稅；征收消費稅，抵扣已納消費稅；抵扣已納消費稅；甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，10月發(fā)生以下

36、業(yè)務：（1）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。要求計算;（1）丙企業(yè)代收代繳消費稅；（2）甲企業(yè)應繳納的消費稅；66答案：（答案：（1）丙企業(yè)代收代繳的消費稅）丙企業(yè)代收代繳的消費稅=（15030）（110%）10%=20010%=20萬萬（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費=30010%20080%10%=30-16=14萬元萬元67某筷

37、子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務機關批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。68計算：（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅；（2）加工企業(yè)應納增值稅；

38、（3）筷子廠應納增值稅、消費稅； 69（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅（205）（15%）5%1.32（萬元）（2）加工企業(yè)應納增值稅 517%0.85（萬元）（3）筷子廠應納增值稅 6017%5013%（51）7%0.852.43（萬元） 筷子廠應納消費稅=605%-1.32=28.68萬元70（五）（五） 用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 : : 對委托加工收回消費品已納的對委托加工收回消費品已納的消費稅消費稅 , , 可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣

39、除稅稅額中扣除 , , 扣稅規(guī)定與扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 計算公式計算公式： 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+ +當期收當期收回委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托回委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款加工應稅消費品已納稅款71例1：某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠 提供煙葉的賬面價值55000元,

40、A廠收取加工費和增值稅23400 ,A 廠應代扣代繳消費稅。煙絲收回后直接用于銷售，不含稅售價120000元。例2 以上例為例 , 假定委托加工后的煙絲 , 尚需再加工成卷煙。委托加工的煙絲收回后 .經(jīng)過進一步加工后作為卷煙對外銷售。假設當月銷售 30萬支 ,共45000元 。 期初庫存委托加工應稅煙 絲已納消費稅 2580 元 , 期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額 19880 元 。721、委托方：應交增值稅= 120000 17% -3400 應交消費稅= 120000 30%- 32143受托方：應交增值稅= ( 銷項稅額） 3400代扣代繳消費稅 =(55000+ 20000) (1-

41、30%) 30%=32143( 元 )732、委托方：應交增值稅= 45000*17% 3400銷售卷煙應納消費稅 =3000000.003+4500056%=26100元當月準予抵扣的消費稅額 =2580+3214319880 =14843元當月實際上繳消費稅= 2610014843 =11257元受托方：應交增值稅= ( 銷項） 3400代扣代繳消費稅時 :(55000+ 20000) (130%) 30%=32143( 元 )74四、已納消費稅扣除的計算稅法規(guī)定：外購已稅消費品和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除扣除外購應稅消費品和委托加工

42、已稅消費品已納已納的消費稅稅款的消費稅稅款。75(一)扣除范圍：11項在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，但必須在同一稅目范圍內(nèi)同一稅目范圍內(nèi)扣除。此外，用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。） 761. 外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2. 外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3. 外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4. 外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5. 外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車外胎6. 外購

43、或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。10.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品11.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。77【多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品正確答案AD答案解析汽車輪胎和小汽車

44、不屬于一個稅目不可扣除，選項B錯誤；金銀首飾零售環(huán)節(jié)納稅也不可抵扣，選項C錯誤。78（二）扣稅環(huán)節(jié)（1）在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除（2）允許扣除已納稅款的應稅消費品國內(nèi)購進、進口、委托加工的（3）對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。79例題、下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝