研發(fā)加計扣除政策解讀

1、12012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)財稅優(yōu)惠政策宣講 E-mail: E-mail: 2目 錄3一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：（一）研發(fā)活動流程：n 4（二） 激勵研發(fā)活動的稅收政策激勵研發(fā)活動的稅收政策（國（國稅發(fā)稅發(fā)20081162008116號）號）（財稅財稅200688200688號）號）( (財稅字財稅字19991999273273號號) ) 營改增后，免增值稅營改增后，免增值稅（國稅函國稅函20092122009212號、財稅號、財稅20101112010111號號）5（三）。6四、會計與稅法的目標(biāo)差異四、會計與稅法的目標(biāo)差異

2、7二、高企認(rèn)定、加計扣除的政策要點高企認(rèn)定、加計扣除的政策要點8（一）高企認(rèn)定（一）高企認(rèn)定1. 執(zhí)行依據(jù)： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 及其工作指引及其工作指引 關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 （國稅函（國稅函20092032009203號號) )92. 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：103. 高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解 研發(fā)項目 研發(fā)成果 高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費(fèi)） 成功 知識產(chǎn)權(quán)

3、成果轉(zhuǎn)化 高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費(fèi)） （服務(wù)）收入 RD3（RD3研發(fā)費(fèi)）RD4（RD4研發(fā)費(fèi)） 失敗 企業(yè)研究 近3年內(nèi)獲得的 三、上年度高新技開發(fā)項目情況表 自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表 產(chǎn)品（服務(wù)）情況 五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表11二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3 3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報）年執(zhí)行的項目，按單一項目填報） 項目名稱項目名稱 項目編號項目編號RD起止時間起止時間技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)來源技術(shù)來源本項目研發(fā)人員數(shù)本項目研發(fā)人員數(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總研發(fā)經(jīng)費(fèi)總預(yù)算預(yù)算( (萬元萬元)研發(fā)經(jīng)費(fèi)研發(fā)經(jīng)費(fèi)2008-20102008-2010年年總支出總支出

4、（萬元）（萬元） 其中：其中：2008年年2009年年2010年年立項目的及立項目的及組織實施方組織實施方式式(限限400字字) 核心技術(shù)及核心技術(shù)及創(chuàng)新點創(chuàng)新點(限限400字字) 取得的階段取得的階段性成果性成果(限限400字字) 12五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3 3年每年分別填報）年每年分別填報） XXXX年度年度 單位：萬元單位：萬元13四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表序號序號授權(quán)項目名稱授權(quán)項目名稱類別類別授權(quán)日期授權(quán)日期授權(quán)號授權(quán)號獲得方式獲得方式所屬項目編號所屬項目編號14三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況（按單一產(chǎn)品（服務(wù)

5、）填報）三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況（按單一產(chǎn)品（服務(wù)）填報） 編號編號產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)領(lǐng)域技術(shù)技術(shù)來源來源上年度銷售收上年度銷售收入（萬元）入（萬元）關(guān)鍵技術(shù)及主要關(guān)鍵技術(shù)及主要技術(shù)指標(biāo)（限技術(shù)指標(biāo)（限400字）字） 與同類產(chǎn)品（服與同類產(chǎn)品（服務(wù)）的競爭優(yōu)勢務(wù)）的競爭優(yōu)勢（限（限400字）字） 產(chǎn)品（服務(wù)）獲產(chǎn)品（服務(wù)）獲得知識產(chǎn)權(quán)情況得知識產(chǎn)權(quán)情況（限（限400字）字） 154. 4. 高企認(rèn)定（復(fù)審）的高企認(rèn)定（復(fù)審）的6 6個條件個條件 近近3 3年內(nèi)通過年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過或通過5 5年以上的獨年以上的獨占許可方式占

6、許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán) 屬于屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍 大學(xué)專科以上學(xué)歷的大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%30%以上，以上，其中其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上以上 企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的，且近三個會計年度的研究開發(fā)研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例：費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例：n最近一年銷售收入最近一年銷售收入5000

7、5000萬，不低于萬，不低于6%6%；n最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬萬2 2億，不低于億，不低于4%4%n最近一年銷售收入最近一年銷售收入2 2億，不低于億，不低于3%3%。其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%60% 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%60%以上以上 核心自主知識產(chǎn)權(quán)（核心自主知識產(chǎn)權(quán)（3030分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（3030分）、分）、研研究開發(fā)的組織管理水平（究開發(fā)的組織管理水平（2020分）、分）、成長性指標(biāo)（成長性指標(biāo)（20

8、20分）分）16176. 高企認(rèn)定流程：187. 7. 高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工1920(3) 知識產(chǎn)權(quán)部門 近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？21(4)財務(wù)部門n是否建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬制度？n是否按新會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？n是否單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？22（二）加計扣除（二）加計扣除： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例（第（第95條）條）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先

9、發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南23：243. 3. 政策執(zhí)行關(guān)鍵點政策執(zhí)行關(guān)鍵點：n 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務(wù)部門稅務(wù)部門 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財務(wù)財務(wù)部門部門 部門部門 25p n 第第2 2條：條：適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)居民企業(yè) 。（查賬征收）26n 申請加計扣除時，須按照申請加計扣除時，須按照，從，從日常的會計核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：日常的會計核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：27（1 1）自主研發(fā)項目：）自主研發(fā)項目： 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實行加計扣除。就其在一

10、個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實行加計扣除。（2 2）合作研發(fā)項目）合作研發(fā)項目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3 3）委托研發(fā)項目）委托研發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實行加計扣除。28（4 4）集中研發(fā)項目）集中研

11、發(fā)項目n 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項目，其集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂＠淼姆椒ㄔ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。n 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ梅謹(jǐn)偡椒╪ 分?jǐn)傇瓌t：分?jǐn)傇瓌t：n 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則n 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：n 集中研究開發(fā)項目的立項書集中研究開發(fā)項目的立項書n 研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表n 決算表決算表n 決算

12、分?jǐn)偙頉Q算分?jǐn)偙?9 5. 306. 加計扣除國家政策規(guī)定的申報流程 ：n 圖示： n 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 政府科技部門 3132（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定1.1.高企認(rèn)定、加計扣除政策中的規(guī)定：高企認(rèn)定、加計扣除政策中的規(guī)定： 33n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進(jìn)步，對對（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）。企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。采用

13、新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。3435363. 3. 研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍：1. 1. 電子信息技術(shù)電子信息技術(shù)1. 1. 信息信息2. 2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 2. 生物生物3. 3. 航空航天技術(shù)航空航天技術(shù)3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技術(shù)新材料技術(shù)4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 5. 先進(jìn)能源先進(jìn)能源6. 6. 新能源及節(jié)能技術(shù)新能源及節(jié)能技術(shù)6. 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7. 7. 資源與環(huán)境技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)7. 7. 先進(jìn)制造先進(jìn)制造8. 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)改

14、造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 8. 先進(jìn)環(huán)保先進(jìn)環(huán)保9. 9. 資源綜合利用資源綜合利用10. 10. 海洋海洋 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 加計扣除加計扣除374. 稅法上對研發(fā)活動（項目）認(rèn)定的佐證資料n n 38（二）會計上對研發(fā)活動的界定（二）會計上對研發(fā)活動的界定394041（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議4243（一）稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集（一）稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集。44n n 4546“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比n 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年發(fā)人員）全年n包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班

15、工資以及與其任職或年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。者受雇有關(guān)的其他支出。n直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職在職人員費(fèi)用人員費(fèi)用n 工資、薪金工資、薪金n 津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼n 獎金獎金47“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比n 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：材料等相關(guān)支出。如：n 水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等n 用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、

16、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等n 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)維護(hù)費(fèi)n 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等的租賃費(fèi)等n 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)和動力費(fèi)n 材料材料n 燃料燃料n 動力動力n專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi)n 儀器儀器n 設(shè)備設(shè)備48“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比n 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目n 包括研發(fā)設(shè)施改

17、建、改裝、裝修包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。n專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）外）n 儀器儀器n 設(shè)備設(shè)備49“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比n 為為新產(chǎn)品和新工藝新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用n 新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)n 新工藝規(guī)程制定費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)50“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的

18、研發(fā)費(fèi)歸集對比n如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。法及標(biāo)準(zhǔn)等。51“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比52“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比53“高企認(rèn)定”和“加計扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比54（二）會計上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1. 會計上研發(fā)費(fèi)的范圍界定n財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見( (財企財企20072007194194號號) )n為新為新企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范；n研發(fā)費(fèi)用（即原研發(fā)費(fèi)用（即原“

19、技術(shù)開發(fā)費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。生的各項費(fèi)用。55n 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用n 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、

20、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi), ,設(shè)備調(diào)整設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi), ,試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等n 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用5657n “財企財企20072007194194號文號文”界定的研發(fā)費(fèi)界定的研發(fā)費(fèi)不可加計扣除不可加計扣除部分：部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及

21、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。n 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。n 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。n 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。n 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)

22、、辦公費(fèi)、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。險費(fèi)用等。 58n 將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段. .p 研究階段的支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；p 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的, ,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；資本化條件的計入當(dāng)期損益；p 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支

23、出，將其全部費(fèi)用若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。化，計入當(dāng)期損益。59n 研發(fā)支出資本化的五個條件：研發(fā)支出資本化的五個條件：p 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; ;p 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; ;p 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式; ;p 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持, ,以完成該無形資產(chǎn)的開以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)發(fā), ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

24、并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); ;p 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. .60n 研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置n 一級科目：研發(fā)支出一級科目：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項目，分別可按研究開發(fā)項目，分別“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”、“資本化支出資本化支出”進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。n 參考設(shè)置：參考設(shè)置：n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目資本化支出資本化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等61n 研發(fā)費(fèi)的具體會計處理：研發(fā)費(fèi)的具體會計處理：p 日常會計核算：相關(guān)研

25、發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目p 會計期末：會計期末： A. A. 對費(fèi)用化支出對費(fèi)用化支出, ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出B.B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出p 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月

26、起，按直線對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于1010年）年）n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷62（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會計與稅務(wù)處理63646566676869（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議70四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財稅處理本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會計上如何核算政府補(bǔ)助？（二）會計上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計交企業(yè)所得（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計交企業(yè)所得稅）稅）（四）政府資助的科研項目如何

27、管理？（四）政府資助的科研項目如何管理？71721.收益法。將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益。收益法。將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益。（1）總額法。）總額法。n在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。（2）凈額法。）凈額法。n將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。2.資本法。將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。資本法。將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。7374“政府資本性投入”的核算n 75(三) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理n 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定的規(guī)定的不征稅收入不征稅收入： n主要針對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包主要針對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位