第3章合并財務(wù)報表

1、 控制權(quán)取得控制權(quán)取得日的合并會計報表日的合并會計報表第一節(jié) 概述合并財務(wù)報表的概念：P102一、編制合并財務(wù)報表的意義：P102-103二、合并財務(wù)報表的種類：P103-105三、合并財務(wù)報表特點（與個別報表比）三、合并財務(wù)報表特點（與個別報表比） 1. 1.合并報表主體合并報表主體經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體既：法律意義上的會計主體既：法律意義上的會計主體 又：經(jīng)濟意義上的法律主體又：經(jīng)濟意義上的法律主體 同時：同時：會計核算會計核算的主體的主體2.2.合并報表合并報表 總公司或母公司總公司或母公司編制編制3.3.合并報表合并報表 個別報表個別報表為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)4.4.合

2、并報表合并報表 獨特編制方法獨特編制方法（如：編抵銷分錄（如：編抵銷分錄）個別報表主體個別報表主體由由以以有有帳務(wù)處理帳務(wù)處理 四四. .合并報表的合并理論：合并報表的合并理論：（一）母公司理論：（一）母公司理論： 1. 1.概念：概念：P107P107 2. 2.基本要點：基本要點：強調(diào)母公司股東的利益：強調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)體現(xiàn)將將“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益” 集團的負債集團的負債視為視為將將“少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益” 集團的費用集團的費用視為視為以是否形成控制為確定合并范圍的標準：以是否形成控制為確定合并范圍的標準：50%50%以上以上法律法律或或30%30%（股權(quán)分散情況下）（股

3、權(quán)分散情況下）實質(zhì)實質(zhì)控制控制（二）實體理論：（二）實體理論： 1. 1.概念：概念：P102P102 2. 2.要點：要點：少數(shù)少數(shù)、多數(shù)股權(quán)平等多數(shù)股權(quán)平等. . 3. 3.適合：適合：集團內(nèi)部管理的需要集團內(nèi)部管理的需要. .（三）所有權(quán)理論：（三）所有權(quán)理論： 1. 1.概念：概念：P103P103 2. 2.合并方法：合并方法：按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、 負債、所有者權(quán)益計入合并報表負債、所有者權(quán)益計入合并報表. . 3. 3.適用：適用：不適用于不適用于1.21.2情況下情況下第二節(jié)第二節(jié) 合并報表的合并范圍合并報表的合并范圍直接擁有直接擁有;間接

4、擁有間接擁有;直接、間接方式合計擁有直接、間接方式合計擁有.國際會計準則國際會計準則我國我國世界大多數(shù)國家世界大多數(shù)國家母公司理論母公司理論1.1.公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)：公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)： 應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍P109P1092.2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)： 不納入合并報表的企業(yè)范圍不納入合并報表的企業(yè)范圍具體具體名義上控制，實質(zhì)不能控制名義上控制，實質(zhì)不能控制; ;或控制權(quán)受到限或控制權(quán)受到限制制. . 1.234P110二、關(guān)于控制的判斷：二、關(guān)于控制的判斷：P110四四. .合并報表的

5、種類：合并報表的種類：1.1.合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表2.2.合并利潤表合并利潤表3.3.合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表4.4.合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按其經(jīng)濟內(nèi)容分類：按其經(jīng)濟內(nèi)容分類：1.1.控制權(quán)取得日合并會計報表控制權(quán)取得日合并會計報表2.2.控制權(quán)取得日后合并會計報表控制權(quán)取得日后合并會計報表 按其編制時間分類：按其編制時間分類：只編只編“合并資合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表”合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)第三節(jié) 合并報表的編制方法和程序合并報表的編制方法和程序1.1.真實性真實性; ;2.2.完

6、整性完整性; ;3.3.及時性及時性; ;4.4.以個別報表為基礎(chǔ)以個別報表為基礎(chǔ); ;5.5.一體性：一體性：內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易抵銷6.6.重要性重要性. . 合并報表編制的原則：合并報表編制的原則：既按真實的個別報表既按真實的個別報表又準確判斷內(nèi)部交易并抵銷又準確判斷內(nèi)部交易并抵銷1.1.購買法：購買法： 合并報表編制的方法：合并報表編制的方法：購買成本購買成本商譽商譽 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表母公司母公司凈資產(chǎn)按凈資產(chǎn)按帳面價值帳面價值 反映反映子公司子公司凈資產(chǎn)按購買日的凈資產(chǎn)按購買日的公允價值公允價值反映反映2.2.權(quán)益集合法：權(quán)益集合法：合并報表合并報表 : : 合并資產(chǎn)負債

7、表合并資產(chǎn)負債表 ：（無商譽：（無商譽 ）母公司、子公司的資產(chǎn)、負債、母公司、子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益均按帳面價反映所有者權(quán)益均按帳面價反映 編制合并報表的準備工作 （1）統(tǒng)一期間 （2）統(tǒng)一政策 （3）外幣折算 （4）子公司的材料滿足編制合并財務(wù)報表的需求1.1.設(shè)置合并工作底稿設(shè)置合并工作底稿; ;2.2.將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿; ;3.3.計算各項合計額計算各項合計額; ;4.4.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿編制抵銷分錄并過入合并工作底稿; ;5.5.計算各項目合并數(shù)計算各項目合并數(shù); ;6.6.填列合并會計報表填列合并會計報表. . 合并報

8、表的編制程序：合并報表的編制程序：合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表一張工作底稿一張工作底稿合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 另一張工作底稿另一張工作底稿第四節(jié)第四節(jié) 控制權(quán)取得日合并報表的編制控制權(quán)取得日合并報表的編制一一. .非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (購買法購買法 ) ) （以以 購入）購入） 擁有子公司全部股權(quán)：擁有子公司全部股權(quán)：（由于合并后的經(jīng)營尚未進行，（由于合并后的經(jīng)營尚未進行， 因此，只需編合并因此，只需編合并資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 ）母公司取得控制權(quán)的兩種情況母公司取得控制權(quán)的兩種情況擁有子公司全部股權(quán)擁有子公司

9、全部股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付非現(xiàn)金資產(chǎn)支付非現(xiàn)金資產(chǎn) 兩種情況兩種情況投資組建全資子公司投資組建全資子公司購買全資子公司購買全資子公司（即子公司的全部資本都由母（即子公司的全部資本都由母公司提供）公司提供）抵銷抵銷子公司的全部股東權(quán)益子公司的全部股東權(quán)益將母公司將母公司“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資子公司子公司”帳戶余額帳戶余額1.1.投資組建全資子公司：投資組建全資子公司：投資時：投資時：借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B 800000B 800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800000首先：首先：將將 資產(chǎn)負債表列入合并工作底稿資產(chǎn)負債表列入合并工作底稿

10、母司母司子司子司填入填入最后：最后：將合并數(shù)將合并數(shù) 合并報表合并報表 再：再：將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)借：股本借：股本（B B公司的股本）公司的股本） 800000 800000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 B B 其次：其次：編抵銷分錄編抵銷分錄抵銷抵銷子公司的全部所有者權(quán)益子公司的全部所有者權(quán)益母公司對子公司的投資母公司對子公司的投資2.2.購買子公司全部股權(quán)購買子公司全部股權(quán)（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）（1 1）母公司以）母公司以帳面價值帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：的投資成本購入全部股權(quán)：（2 2）母公司以）母公司以

11、高于高于 帳面價值帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：的投資成本購入全部股權(quán)：（3 3）母公司以）母公司以低于低于 帳面價值帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：的投資成本購入全部股權(quán)：差額：差額：入入”商譽商譽”（在合并資產(chǎn)負債表的（在合并資產(chǎn)負債表的“長期投資長期投資”項目下單獨反映）項目下單獨反映）例題3-5.3-6 購入部分股權(quán)：購入部分股權(quán)：按持股比例抵銷按持股比例抵銷作作（少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益 合并報表中的負債）合并報表中的負債）1.1.按帳面價值購入按帳面價值購入 :( :(子公司凈資產(chǎn)公允價子公司凈資產(chǎn)公允價= =帳面價帳面價) )合并時抵銷分錄合并時抵銷分錄借：股本借：股本借：資

12、本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B B公司公司屬于母公司部分屬于母公司部分（在合并工作底稿中：（在合并工作底稿中：轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為將少數(shù)股東的權(quán)益部分將少數(shù)股東的權(quán)益部分 少數(shù)股東權(quán)益）少數(shù)股東權(quán)益）2.2.按高于帳面價值購入：按高于帳面價值購入：兩筆抵銷：兩筆抵銷：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積借：商譽借：商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B B屬母公司部分屬母公司部分的帳面價的帳面價借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：借： 存存 貨貨 貸：商譽貸：商譽 屬母公司部分屬母公司部分的資產(chǎn)、負債的資產(chǎn)、負債調(diào)為公允價調(diào)為公允價3

13、.3.以低于帳面價值購入：以低于帳面價值購入：兩筆抵銷：兩筆抵銷：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資B B 貸：商譽貸：商譽 按持股比例按持股比例借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：商譽貸：商譽 按持股比例按持股比例例題3-6.二二. .同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并( (權(quán)益法權(quán)益法) )：抵銷抵銷母公司的長期股權(quán)投資母公司的長期股權(quán)投資合并時：合并時：子公司的所有者權(quán)益子公司的所有者權(quán)益全部全部或部分或部分適用：適用：當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司全部或部分股權(quán)時。全部或部分股權(quán)時。特點：特

14、點：既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股票的公允價值，票的公允價值，而是按而是按子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳。例題3-2.3-3三三. .購買法和權(quán)益集合法的比較：購買法和權(quán)益集合法的比較：購買法：購買法：母公司不能將子公司留存收益母公司不能將子公司留存收益 列為自己的留存收益列為自己的留存收益權(quán)益法：權(quán)益法：子公司的留存收益子公司的留存收益 母公司母公司 留存收益留存收益可部分、全部列為可部分、全部列為（即子公司留存收益全部抵銷）（即子公司留存收益全部抵銷）（即（即 不抵銷

15、）不抵銷）部分留存收益部分留存收益或全部留存收益或全部留存收益2.2.購買法：購買法：商譽商譽 權(quán)益法：權(quán)益法：無商譽無商譽 1.1.2014單 11. 編制合并財務(wù)報表時，將少數(shù)股東權(quán)益編制合并財務(wù)報表時，將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，依據(jù)的視為企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，依據(jù)的是是 【 】 A.產(chǎn)權(quán)理論產(chǎn)權(quán)理論 B.實體理論實體理論 C.母公司理論母公司理論 D.所有權(quán)理論所有權(quán)理論 正確答案：正確答案：B（1 分）分）2014單 12.編制非同一控制下控制權(quán)取得日合并財編制非同一控制下控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表時，母公司投資成本大于應(yīng)享有子務(wù)報表時，母公司投資成本大于應(yīng)享有子公

16、司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)在合并財務(wù)報表中列示為【應(yīng)在合并財務(wù)報表中列示為【 】 A.商譽商譽 B.未分配利潤未分配利潤 C.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 D.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 正確答案：正確答案：A（1 分）分）2014單 13.下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制方下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制方法的是【法的是【 】 A.登記賬薄登記賬薄 B.編制會計憑證編制會計憑證 C.編制合并工作底稿編制合并工作底稿 D.設(shè)置會計科目和賬設(shè)置會計科目和賬戶戶 正確答案：正確答案：C（1 分）分）2014多 27.甲公司擁有乙公司、丙公司、甲公司擁有乙公司、丙

17、公司、 丁公司、丁公司、戊公司表決權(quán)的比例分別為戊公司表決權(quán)的比例分別為 70%、 51%、50%和和 40%； 乙公司擁有丁公司和巳公司乙公司擁有丁公司和巳公司表決權(quán)的比例分別為表決權(quán)的比例分別為 29%和和 60%，若不考，若不考慮其他影響因素，則應(yīng)慮其他影響因素，則應(yīng) 納入甲公司合并財納入甲公司合并財務(wù)報表范圍的有【務(wù)報表范圍的有【 】 A.乙公司乙公司 B.丙公司丙公司 C.丁公司丁公司 D.戊公司戊公司 E.巳公司巳公司 正確答案：正確答案：ABCE（2 分）分）2014 37.2013 年年 7 月月 1 日，甲公司發(fā)行每股面值日，甲公司發(fā)行每股面值 1 元、市價元、市價 2 元的

18、股票元的股票 700000 取得乙公司取得乙公司 80% 的股權(quán)，股票發(fā)行傭金的股權(quán)，股票發(fā)行傭金 10000 元以銀行元以銀行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人資存款支付。合并完成后，乙公司保留法人資格，合并格，合并 前甲、乙公司為同一母公司控制前甲、乙公司為同一母公司控制的子公司，合并當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)，假設(shè)的子公司，合并當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素不考慮其他因素 的影響，合并日前甲、乙的影響，合并日前甲、乙公司個別資產(chǎn)負債表如下：公司個別資產(chǎn)負債表如下： 要求：要求： （1）編制甲公司）編制甲公司 2013 年年 7 月月 1 日控股合日控股合并乙公司的會計分錄。并乙公司的會計分錄。 （2）編制甲公司控股權(quán)取得日合并工作底）編制甲公司控股權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。稿中的抵消分錄