醫(yī)院會計制度講解(衛(wèi)生部培訓(xùn))

1、二零一一年醫(yī)院會計制度醫(yī)院會計制度講解講解12新舊會計制度銜接新舊會計制度銜接3 資產(chǎn)類科目變化資產(chǎn)類科目變化 負(fù)債類科目變化負(fù)債類科目變化 收入類科目變化收入類科目變化 費(fèi)用類科目變化費(fèi)用類科目變化 凈資產(chǎn)類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化主要內(nèi)容主要內(nèi)容資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目對比資產(chǎn)類科目主要變化：資產(chǎn)類科目主要變化：1 1、新制度下、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。的處理規(guī)定。2 2、新制度下、新制度下“其他就收款其他就收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤科目增加應(yīng)收

2、長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。的核算內(nèi)容。3 3、新制度下、新制度下“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計提范圍、允科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計提比例改許多種方法計提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計算公式、定為規(guī)定累計計提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計算公式、定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目新舊變化：新舊變化：4 4、新制度下增設(shè)、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。其他應(yīng)收款，然后

3、再按規(guī)定進(jìn)行處理。5 5、新制度下、新制度下“庫存物資庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進(jìn)材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理。量和賬務(wù)處理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物資在加工物資”科目增加對明細(xì)科目設(shè)置提出新要科目增加對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種

4、；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費(fèi)用（直接材料費(fèi)用（直接材料+ +直接人工直接人工+ +其他直接費(fèi)用）其他直接費(fèi)用）+ +間接費(fèi)用；要求間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目新舊變化：新舊變化：7 7、新制度下、新制度下“短期投資短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與務(wù)處理不再與“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”相對應(yīng)。明確了投

5、相對應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。處理。8 8、新制度下、新制度下“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高科目明確了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高。原來計提折舊由。原來計提折舊由“固定基金固定基金”科目核算轉(zhuǎn)為科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金待沖基金”科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會計處科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目新舊變化：新舊變化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算

6、范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問題在問題在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目；另明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬大賬”中按新中按新制度進(jìn)行處理。制度進(jìn)行處理。1010、新制度下、新制度下“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。1111、新制度下增設(shè)、新制度下增設(shè)“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目。科目。1212、取消原、取消原“開辦費(fèi)開辦費(fèi)”科目?？颇俊Ｘ?fù)債類科

7、目對比負(fù)債類科目對比負(fù)債類科目對比負(fù)債類科目對比負(fù)債類科目主要變化：負(fù)債類科目主要變化：1 1、新會計制度增設(shè)、新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項”科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。處置收入等。2 2、新會計制度增設(shè)、新會計制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。3 3、新會計制度在、新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。醫(yī)療款的核算內(nèi)容。4 4、新會計制度改設(shè)、新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

8、付職工薪酬”科目，增設(shè)科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”科目?？颇?。負(fù)債類科目變化：負(fù)債類科目變化：5 5、新會計制度增加、新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費(fèi)應(yīng)付社會保障費(fèi)”核算范圍。核算范圍。6 6、新會計制度增設(shè)、新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目科目7 7、新會計制度的、新會計制度的“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。科目核算范圍縮小。8 8、新會計制度的、新會計制度的“長期借款長期借款”科目的借款利息處理更為明確?？颇康慕杩罾⑻幚砀鼮槊鞔_。收入類科目對比收入類科目對比收入類科目主要變化：收入類科目主要變化：1 1、新制度下、新制度下“醫(yī)療收入醫(yī)療收入”核算范圍合并原核算范圍合并

9、原“藥品收入藥品收入”，并在，并在“門診收入門診收入”和和“住院收入住院收入”兩個一級明細(xì)科目下增設(shè)兩個一級明細(xì)科目下增設(shè) “ “衛(wèi)衛(wèi)生材料收入生材料收入”、“藥品收入藥品收入”、“藥事服務(wù)收入藥事服務(wù)收入”及及 “ “結(jié)算結(jié)算差額差額”等二級明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及同等二級明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。2 2、新制度下、新制度下“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“基本支出基本支出”和和“項項目支出目支出”兩個一級明細(xì)科目；并明確財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計兩個一級明細(xì)科目；并明確財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加

10、國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。收入類科目主要變化：收入類科目主要變化：3 3、新制度下增設(shè)、新制度下增設(shè)“科教項目收入科教項目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財政科目核算醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入。補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入其他收入”的核算范圍合并原的核算范圍合并原“上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”，并增設(shè)，并增設(shè)“投資收益投資收益”明細(xì)科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投明細(xì)科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益。資凈損益。費(fèi)用類科目對比費(fèi)用類科目對比費(fèi)用類科目主要變化：費(fèi)用類科目主要變化：1 1、

11、新制度下、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原核算范圍合并原“藥品支出藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。2 2、舊制度下、舊制度下“財政專項支出財政專項支出”科目下改為科目下改為“財政項目補(bǔ)助支出財政項目補(bǔ)助支出”；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3 3、新制度下增設(shè)、新制度下增設(shè)“科教項目支出科教項目支出”科目核算醫(yī)院使用除財政補(bǔ)科目核算醫(yī)院使用除財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。所發(fā)生的各項支

12、出。4 4、新制度下、新制度下“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”期末不再進(jìn)行分?jǐn)?。期末不再進(jìn)行分?jǐn)?。凈資產(chǎn)類科目對比凈資產(chǎn)類科目對比凈資產(chǎn)類科目主要變化：凈資產(chǎn)類科目主要變化：1 1、新增、新增“待沖基金待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的等科目，取消舊制度下的“固固定基金定基金”、“收支結(jié)余收支結(jié)余”等科目；等科目；2 2、“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；3 3、“專用基金專用基金”科目取消舊制

13、度下的科目取消舊制度下的“修購基金修購基金”明細(xì)科目，明細(xì)科目，增加增加“醫(yī)療風(fēng)險基金醫(yī)療風(fēng)險基金”明細(xì)科目；明細(xì)科目；“職工福利基金職工福利基金”明細(xì)科明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”科目中核算）；科目中核算）；4 4、“本期結(jié)余本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余?？颇康暮怂銉?nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余。主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、制度的結(jié)構(gòu)體例一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)（一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還

14、額度（二）應(yīng)收款項及預(yù)付款項（二）應(yīng)收款項及預(yù)付款項（三）存貨（三）存貨（四）投資（四）投資（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)（六）在建工程（六）在建工程（七）無形資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)（一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度政應(yīng)返還額度 國庫集中支付的兩種形式國庫集中支付的兩種形式 直接支付直接支付 授權(quán)支付授權(quán)支付科目設(shè)置科目設(shè)置 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度支付申請支付申請直接支付直接支付憑證（令）憑證（令）供應(yīng)商供應(yīng)商或醫(yī)院或醫(yī)院代理銀行確代理銀行確認(rèn)支付認(rèn)支付財政直接支財政直接

15、支付入賬通知付入賬通知書書醫(yī)院醫(yī)院財政部門審財政部門審核核財政直接支付流程財政直接支付流程醫(yī)院醫(yī)院財政授權(quán)支財政授權(quán)支付額度到賬付額度到賬通知單通知單代理代理銀行銀行財政授權(quán)支財政授權(quán)支付額度到賬付額度到賬通知單通知單財政財政部門部門開具授開具授權(quán)支付權(quán)支付憑證憑證（令）（令）代理銀行代理銀行確認(rèn)支付確認(rèn)支付收款人或醫(yī)院收款人或醫(yī)院財政授權(quán)支付流程財政授權(quán)支付流程零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計劃所確定的用

16、款額度借方：登記用款計劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù)貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度借方余額：反映尚未使用的用款額度 財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度國庫集中支付主要賬務(wù)處理國庫集中支付主要賬務(wù)處理制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例例】 201X 201X年年X X月月X X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單，日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計金額合計金額4 000 0004 000 000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下：元送代理銀行辦理資金支付。編

17、制會計分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 人員費(fèi)用人員費(fèi)用 4 000 0004 000 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4 000 0004 000 000【例例】201X201X年年X X月月X X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)50 00050 000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補(bǔ)助支出借：財政項目補(bǔ)助支出 50 00050 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 50 00050 000 同時，同時， 借：固定資產(chǎn)借：固

18、定資產(chǎn) 50 00050 000 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財政基金待沖財政基金 50 00050 000舉例：舉例：（二）應(yīng)收及預(yù)付款項（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款 增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 改變計提范圍改變計提范圍 允許多種方法允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 明確計算公式明確計算公式 壞賬核銷條件壞賬核銷條件應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款制度規(guī)定

19、：制度規(guī)定：【例】【例】201X201X年年2 2月月5 5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 530 800800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實際記賬金額為元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實際記賬金額為581 300581 300元，醫(yī)保少支元，醫(yī)保少支付金額付金額50 00050 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付500500元。元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款 530 800 530 800 醫(yī)療收入醫(yī)療收入住院收

20、入住院收入-結(jié)算差額結(jié)算差額 50 000 50 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500 500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300 581 300舉例：舉例：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例】【例】20112011年年5 5月月1515日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資資500 000500 000元，占甲企業(yè)元，占甲企業(yè)30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000100 000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企業(yè)宣告分派日，甲企業(yè)宣告分派2012201

21、2年度的利潤年度的利潤50 50 000000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。 2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企業(yè)宣告分派利潤日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額某醫(yī)院享有的利潤金額=50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元） 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤應(yīng)收利潤 15 000 15 000 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 15 000 15 000 2012 2012年年4 4月月2020日，實際收到甲企業(yè)分派利潤日，實際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 1

22、5 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤應(yīng)收利潤 15 000 15 000舉例：舉例：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例】【例】20112011年年7 7月月1 1日，某醫(yī)院以銀行存款購入日，某醫(yī)院以銀行存款購入5 5年期國債年期國債100 000100 000元，年利元，年利率為率為3%3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設(shè)于每年，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設(shè)于每年6 6月底和月底和1212月月底計息，每年底計息，每年7 7月月1 1日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011 2011年年1212月月

23、3131日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 5001 500元（元（100 00100 003%3%2 2）。）。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 500 1 500 貸：其他收入貸：其他收入 1 500 1 500 2012 2012年年6 6月月3030日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 5001 500元（元（100 000100 0003%3%2 2）。）。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 500 1 500 貸：其他收入貸：其他收入 1 500 1 500 2012 2012年年7 7月月1 1日，收到第一年利息日，收到第一年利息

24、利息收入利息收入=100 000=100 0003%=3 0003%=3 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 3 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 000 3 000舉例：舉例：增設(shè)增設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理理（二）應(yīng)收及預(yù)付款項（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：新舊主要變化：制度規(guī)定：制度規(guī)定：制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買

25、合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100 000100 000元；某醫(yī)元；某醫(yī)院于院于20112011年年2 2月月1515日支付該廠日支付該廠10%10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在預(yù)付價款，該廠應(yīng)在20112011年年4 4月月1010日日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當(dāng)日支付該前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當(dāng)日支付該廠廠85%85%價款，待使用價款，待使用1 1年后若無質(zhì)量問題再支付年后若無質(zhì)量問題再支付5%5%尾款。尾款。20112011年年2 2月月1515日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付

26、價款日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20 00020 000元。元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011 2011年年2 2月月1515日日 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000舉例：舉例：【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170 000170 000元。元。20122012年年4

27、4月月5 5日，某醫(yī)日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10 00010 000元。元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011 2011年年4 4月月5 5日日 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療設(shè)備 200 000 200 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 10 000 銀行存款銀行存款 170 000 170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠

28、某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 000【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在20112011年年4 4月月1010日前向某醫(yī)院提供醫(yī)日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。療設(shè)備。5 5月月3131日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。預(yù)計無望收到所購貨物。1111月月3030日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)對這筆款項全額計提了壞預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)對這筆款項全額計提了壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。201

29、22012年年2 2月月1010日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 2011 2011年年5 5月月3131日日 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 2012 2012年年2 2月月1010日日 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 20 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備

30、廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000（三）存貨（三）存貨庫存物資庫存物資新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、“庫存物資庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料易耗品和其他材料2 2、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理處理3 3、藥品：售價核算、藥品：售價核算進(jìn)價核算進(jìn)價核算重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1 1、取得庫存物資、取得庫存物資以成本入賬；以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購：外購：

31、采購價格（含增值稅）采購價格（含增值稅）自制：自制：直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)+ +直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)+ +分配的間接費(fèi)用分配的間接費(fèi)用委托加工收回：委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本加工前發(fā)出物資成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)接受捐贈：接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本的金額確定成本2 2、發(fā)出庫存物資、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法3 3、庫存物資盤盈、庫存物資盤盈 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值 報

32、經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入4 4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理不同情況的處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理 藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理 藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品銷售成本計算方法：藥品銷售成本計算方法：1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當(dāng)月各藥房銷售成本。、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當(dāng)月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房

33、藥品銷售成本，計算公式如下：，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)用數(shù)-本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù)本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù)（三）存貨（三）存貨在加工物資在加工物資新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2 2、要求健全自制物資成本核算體系、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對象：藥品、材料類別或品種成本核算對象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+ +直接人工直接人

34、工+ +其他直接費(fèi)用）其他直接費(fèi)用）+ +間接費(fèi)用間接費(fèi)用 要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配（四）投資（四）投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目、區(qū)分長短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國債短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2 2、賬務(wù)處理不再與、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”相對應(yīng)相對應(yīng)3 3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計

35、處理會計處理重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1 1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 無償調(diào)入：無償調(diào)入：原賬面價值原賬面價值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理3 3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4 4、處置投資的賬務(wù)處理、處置投資的賬務(wù)處理（四）投資（四）投資短期投資、長期投資短期投資、長期投資 短期投資主要賬務(wù)處理短期投資主要賬務(wù)處理 取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包

36、括購買價款以及取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本 持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，短期投資主要賬務(wù)處理短期投資主要賬務(wù)處理 出售短期投資或到期收回短期債券本息，出售短期投資或到期收回短期債券本息，實際收到的金額實際收到的金額 其差額，借記或貸記其差額，借記或貸記“其他收入其他收入投資收益投資收益”科目科目 長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理

37、股權(quán)投資股權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計折舊累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊）（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計攤銷累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額）（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（差額）長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資按

38、照取得時的實際成本作為其初始投資成本。(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（差額）長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資 持有期間，持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算應(yīng)當(dāng)采用成本法核算其他收入其他收入投資收益投資收益（2 2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額，）實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資股權(quán)投資 處置長期股權(quán)投資時，處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款借：銀行存款（實際取得的價款 ） 貸：貸： （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤 ）其差額，借記或貸記“

39、其他收入投資收益”科目。長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資債權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資債權(quán)投資按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（差額）長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資債權(quán)投資 持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入息收入 其他收入其他收入投資收益投資收益（2 2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資分期付息、到期還本的債權(quán)投資 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：其他

40、收入貸：其他收入投資收益投資收益長期投資主要賬務(wù)處理長期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資債權(quán)投資 出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息 借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的金額 ） 貸：貸： 其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)2 2、固定基金、固定基金待沖基金待沖基金3 3、提取修購基金、提取修購基金計提折舊計提折舊4 4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理5 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1

41、 1、固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：待沖基金貸：待沖基金 借：財政項目補(bǔ)助支出等借：財政項目補(bǔ)助支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等貸：財政補(bǔ)助收入等 制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例】【例】201X201X年年3 3月月1515日，某醫(yī)院用財政補(bǔ)助資金購入一臺不需要安裝日，某醫(yī)院用財政補(bǔ)助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為600 000600 000元。假定不考慮其元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)

42、。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補(bǔ)助支出借：財政項目補(bǔ)助支出 600 000 600 000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 600 000 600 000 同時，同時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600 000 600 000 貸：待沖基金貸：待沖基金 600 000 600 000舉例：舉例：重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：3 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少

43、的從下月起不按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：3 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：借：待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)）待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等 貸：累計折舊貸：累計折舊記錄要求記錄要求制度規(guī)定：制度規(guī)定： 例例201X201X年年1 1月月3131日，某醫(yī)

44、院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財日，某醫(yī)院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財政資金購置的呼吸機(jī)應(yīng)計提折舊政資金購置的呼吸機(jī)應(yīng)計提折舊10 00010 000元，使用科研項目經(jīng)費(fèi)購元，使用科研項目經(jīng)費(fèi)購置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計提折舊置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計提折舊1 0001 000元。其余設(shè)備均為自有資金購置，行元。其余設(shè)備均為自有資金購置，行政管理用固定資產(chǎn)計提折舊政管理用固定資產(chǎn)計提折舊110 000110 000元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800 000800 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金借：待沖基金 10

45、00010 000 待沖基金待沖基金 1 0001 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 110 000110 000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 800 000800 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 921 000921 000舉例：舉例： 例例201X201X年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對醫(yī)日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對醫(yī)院車庫的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出院車庫的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出1010萬元，全部由銀行存款支萬元，全部由銀行存款支付。付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：在建工程借：在建工程 100 00

46、0 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 0004、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 例例201X201X年年4 4月月1 1日至日至7 7月月3131日，經(jīng)過三個月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)日，經(jīng)過三個月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)生的修理費(fèi)5 5萬元，全部由銀行存款支付。萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 0004、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：5 5、固定資產(chǎn)的處

47、置、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算科目核算 借：固定資產(chǎn)清理（借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額） 累計折舊累計折舊 待沖基金待沖基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入處置凈收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或貸：其他收入或應(yīng)繳款項應(yīng)繳款

48、項 按規(guī)定上繳時按規(guī)定上繳時 借：其他支出借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）【例】【例】201X201X年年1 1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該項固定資產(chǎn)原價為。該項固定資產(chǎn)原價為180 000180 000元，其中其中財政性撥款支付元，其中其中財政性撥款支付90 90 000000萬元，萬元，累計已計提折舊累計已計提折舊175 000175 000元元。 財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)

49、凈額 5 000 5 000（18-17.518-17.5） 待沖基金待沖基金 87 500 87 500 累計折舊累計折舊 87 500 87 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 180 000 180 000舉例：舉例：重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：、固定資產(chǎn)盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記基金余額后

50、的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資待處理非流動資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記，按已計提的折舊，借記“累計折舊累計折舊”科目，按相關(guān)待科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記沖基金余額，借記“待沖基金待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出其他支出”科目科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記，按照已收回或?yīng)收回的保

51、險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損待處理非流動資產(chǎn)損溢溢”科目。科目。（六）在建工程（六）在建工程 新舊主要變化：新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中按中按新制度進(jìn)行處理新制度進(jìn)行處理在大賬中核算在建工程的主要賬

52、務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 【例】【例】20112011年年1 1月月1212日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款5 000 0005 000 000元，以銀行存款元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包單位的有

53、關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款172 000172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月2323日，日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1 1）20112011年年1 1月月1212日，預(yù)付工程款日，預(yù)付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 5 000 000 5 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 000 5 000 000（2 2）20122012年年1010月月8 8日，補(bǔ)付工

54、程款日，補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 172 000 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 172 000 172 000（3 3）20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 172 000 5 172 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 5 172 000 5 172 000【例】【例】201X201X年年2 2月月1313日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為304 304 200200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 0003

55、000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費(fèi)備時，支付有關(guān)材料費(fèi)28 34028 340元，支付外單位安裝人員報酬為元，支付外單位安裝人員報酬為4 4 800800元。元。2 2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2 2月月1313日，支付設(shè)備價款和運(yùn)輸費(fèi)日，支付設(shè)備價款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程借：在建工程 307 200 307 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 307 200 307 200發(fā)生安裝

56、設(shè)備用材料和人工費(fèi)發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程借：在建工程 33 140 33 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 140 33 1402 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 340 340 340 340 貸：在建工程貸：在建工程 340 340 340 3401.1.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）(1(1）基建賬套）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款貸：銀行存款自籌自籌(2(2）醫(yī)院財務(wù)賬套）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：在建工程借：在建

57、工程基建工程基建工程具體項目名稱具體項目名稱貸：銀行存款貸：銀行存款基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理2.2.日常業(yè)務(wù)支付時（當(dāng)年財政撥款）日常業(yè)務(wù)支付時（當(dāng)年財政撥款）(1(1）基建賬套）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款貸：銀行存款國撥國撥(2(2）醫(yī)院財務(wù)賬套）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：財政項目補(bǔ)助支出借：財政項目補(bǔ)助支出貸：貸： 財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入財政直接支付財政直接支付 借：在建工程借：在建工程具體項目名稱具體項目名稱 貸：待沖基金貸：待沖基金基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理3.3.固定資產(chǎn)交付使用時固定資產(chǎn)交付

58、使用時(1(1）基建賬套）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資/ /設(shè)備投資設(shè)備投資/ /待攤投資待攤投資 借：銀行存款借：銀行存款國撥國撥/ /自籌自籌 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)(2(2）醫(yī)院財務(wù)賬套）醫(yī)院財務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程具體項目名稱具體項目名稱基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財政授權(quán)支付撥款建，收到財政授權(quán)支付撥款50 00050 000元

59、，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款程價款1 000 0001 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月8 8日，收到日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000200 000元，其中財政元，其中財政撥款支付撥款支付50 00050 000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月2323日，日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

60、（1 1）收到財政撥款）收到財政撥款借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 50 000 50 000（2 2）20112011年年1 1月月1515日，預(yù)付工程款日，預(yù)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000（3 3）20122012年年1010月月8 8日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 150 000 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 150 000借：財政項目補(bǔ)助支出借