第十章國際稅收協(xié)定

1、第10章 國際稅收協(xié)定 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收協(xié)定概述國際稅收協(xié)定概述 第二節(jié)第二節(jié) 稅收協(xié)定約束力及其與國內(nèi)稅法的關(guān)系稅收協(xié)定約束力及其與國內(nèi)稅法的關(guān)系 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 第四節(jié)第四節(jié) 經(jīng)合發(fā)范本經(jīng)合發(fā)范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本比較比較 第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定的締結(jié)國際稅收協(xié)定的締結(jié)第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收協(xié)定概述國際稅收協(xié)定概述 一、國際稅收協(xié)定的概念及其分類一、國際稅收協(xié)定的概念及其分類 二、國際稅收協(xié)定的作用二、國際稅收協(xié)定的作用 三、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生與發(fā)展過程三、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生與發(fā)展過程一、概念及其分類一、概念及其分類 （一）國際稅

2、收協(xié)定的概念（一）國際稅收協(xié)定的概念 兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。議或條約。 （二）國際稅收協(xié)定的類型（二）國際稅收協(xié)定的類型 雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定 按協(xié)定涉及的主體劃分按協(xié)定涉及的主體劃分 多邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定 一般稅收協(xié)定一般稅收協(xié)定 按協(xié)定涉及的內(nèi)容劃分按協(xié)定涉及的內(nèi)容劃分 專項(xiàng)稅收協(xié)定專項(xiàng)稅收協(xié)定 二、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生與發(fā)展過程 （一）國際稅收協(xié)定范本的雛形（一）國際稅收協(xié)定范本的雛形

3、 19221922年，國際聯(lián)盟財(cái)政委員會開始工作年，國際聯(lián)盟財(cái)政委員會開始工作 1923-19271923-1927年期間，起草了四部雙邊稅收協(xié)定范本年期間，起草了四部雙邊稅收協(xié)定范本 關(guān)于避免對所得與財(cái)產(chǎn)征稅的有關(guān)直接稅的雙重征稅的協(xié)定范本關(guān)于避免對所得與財(cái)產(chǎn)征稅的有關(guān)直接稅的雙重征稅的協(xié)定范本、關(guān)于避免對遺產(chǎn)稅實(shí)行雙重征稅的協(xié)定范本關(guān)于避免對遺產(chǎn)稅實(shí)行雙重征稅的協(xié)定范本、關(guān)于在稅務(wù)方面關(guān)于在稅務(wù)方面進(jìn)行行政管理協(xié)助的雙邊協(xié)定進(jìn)行行政管理協(xié)助的雙邊協(xié)定和和關(guān)于在征稅方面進(jìn)行司法協(xié)助的雙關(guān)于在征稅方面進(jìn)行司法協(xié)助的雙邊協(xié)定邊協(xié)定。 1933193519331935年期間，草擬并修訂協(xié)定范本年期

4、間，草擬并修訂協(xié)定范本 19401940年和年和19431943年，起草年，起草墨西哥范本墨西哥范本 1946 1946年擬定年擬定倫敦范本倫敦范本 （二）（二）經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本的產(chǎn)生的產(chǎn)生 19631963年，經(jīng)合發(fā)組織公布年，經(jīng)合發(fā)組織公布關(guān)于對所得和關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本草案，草案，簡簡稱稱經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本或或OECDOECD范本范本。 經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本的基本前提：的基本前提： 居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅 來源國應(yīng)力求縮減地域管轄權(quán)的征稅范圍，來源國應(yīng)力求縮減地

5、域管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。并且大幅度地降低稅率。 （三）（三）聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本的產(chǎn)生的產(chǎn)生 19681968年，聯(lián)合國提出年，聯(lián)合國提出發(fā)達(dá)國家與發(fā)展發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間關(guān)于稅收協(xié)定的中國家間關(guān)于稅收協(xié)定的指南指南。 19771977年將指南修改成協(xié)定范本，即年將指南修改成協(xié)定范本，即聯(lián)聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定重征稅的協(xié)定范本范本（草案）（草案）。 19791979年年 通過該范本，簡稱為通過該范本，簡稱為聯(lián)合國范聯(lián)合國范本本或或UNUN范本范本 。二、國際稅收協(xié)定的作用 體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商體現(xiàn)

6、主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商 避免和減除對跨國納稅人跨國所得國際重復(fù)避免和減除對跨國納稅人跨國所得國際重復(fù)征稅征稅 解決有關(guān)國家之間財(cái)權(quán)利益矛盾解決有關(guān)國家之間財(cái)權(quán)利益矛盾 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作交流促進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作交流 防止跨國納稅人利用跨國條件進(jìn)行國際避稅防止跨國納稅人利用跨國條件進(jìn)行國際避稅和逃稅和逃稅第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收協(xié)定的約束力及其與國國際稅收協(xié)定的約束力及其與國內(nèi)稅法的關(guān)系內(nèi)稅法的關(guān)系 一、國際稅收協(xié)定的約束力和強(qiáng)制力一、國際稅收協(xié)定的約束力和強(qiáng)制力 二、國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系二、國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 一、國際稅收協(xié)定的約束力和強(qiáng)制力 1.1.立法保證立法保證 稅收協(xié)

7、定的法律效力，是由締約各方完成各自稅收協(xié)定的法律效力，是由締約各方完成各自的法律程序確立起來的，它對締約國必然會有很的法律程序確立起來的，它對締約國必然會有很大的自我約束力。大的自我約束力。 2.2.外力保證外力保證 稅收協(xié)定的簽訂，標(biāo)志著締約國作出了鄭重的稅收協(xié)定的簽訂，標(biāo)志著締約國作出了鄭重的承諾，對其負(fù)有國家責(zé)任承諾，對其負(fù)有國家責(zé)任 , ,須從政治上和道義上須從政治上和道義上認(rèn)真對待。認(rèn)真對待。 二、國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 彼此聯(lián)系，相互補(bǔ)充彼此聯(lián)系，相互補(bǔ)充 兩者既一致，又有矛盾兩者既一致，又有矛盾 對國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系的處理方式：對國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系的處理方式

8、： 協(xié)定（條約）優(yōu)先于國內(nèi)法。協(xié)定（條約）優(yōu)先于國內(nèi)法。 根據(jù)法律生效的時(shí)間順序，后法優(yōu)于前法。根據(jù)法律生效的時(shí)間順序，后法優(yōu)于前法。第三節(jié) 國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 一、協(xié)定的適用范圍一、協(xié)定的適用范圍 二、基本用語定義二、基本用語定義 三、各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅權(quán)的劃分三、各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅權(quán)的劃分 四、避免或減除雙重征稅的方法四、避免或減除雙重征稅的方法 五、特別規(guī)定五、特別規(guī)定 一、協(xié)定的適用范圍 （一）人的范圍（一）人的范圍 稅收協(xié)定適用于哪些人，包括人的屬性稅收協(xié)定適用于哪些人，包括人的屬性的選擇、人的身份的界定，以及對特殊人歸的選擇、人的身份的界定，以及對特殊人歸屬的確認(rèn)。屬的確認(rèn)。

9、人的屬性選擇人的屬性選擇: : 協(xié)定中所稱的人主要是指居民。協(xié)定中所稱的人主要是指居民。 人的身份界定人的身份界定: : 居民居民是指按照該國法律，由于住所、居所、是指按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。務(wù)的人。 （二）稅種的范圍（二）稅種的范圍 1.1.所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅類的稅種所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅類的稅種 2.2.稅種的確定方法稅種的確定方法 先做原則規(guī)定，再具體列示雙方各自適用于先做原則規(guī)定，再具體列示雙方各自適用于協(xié)定的有關(guān)所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類的各種稅協(xié)定的有關(guān)所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類的各種稅 不做原則規(guī)定，直

10、接列出締約國雙方適用不做原則規(guī)定，直接列出締約國雙方適用于協(xié)定的現(xiàn)行稅種。于協(xié)定的現(xiàn)行稅種。 二、二、協(xié)定的基本用語定義協(xié)定的基本用語定義 1.1.一般用語一般用語 在協(xié)定中反復(fù)經(jīng)常出現(xiàn)，需要加以明確解釋在協(xié)定中反復(fù)經(jīng)常出現(xiàn)，需要加以明確解釋的用語。的用語。 2.2.特定用語特定用語 在協(xié)定中具有特定含義和作用的用語。在協(xié)定中具有特定含義和作用的用語。居民居民 3.3.專項(xiàng)用語專項(xiàng)用語 只涉及專門條文的用語。只涉及專門條文的用語。 三、各類所得征稅權(quán)的劃分 （一）營業(yè)所得（一）營業(yè)所得 1.1.一般企業(yè)的營業(yè)所得一般企業(yè)的營業(yè)所得 劃分稅權(quán)的基本原則是由居住國征稅，常劃分稅權(quán)的基本原則是由居住

11、國征稅，常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤可由來源國征稅。設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤可由來源國征稅。 2.2.聯(lián)屬企業(yè)的營業(yè)所得聯(lián)屬企業(yè)的營業(yè)所得 跨國聯(lián)屬企業(yè)之間的交易不按正常交易原跨國聯(lián)屬企業(yè)之間的交易不按正常交易原則定價(jià)，締約國一方有權(quán)調(diào)整。則定價(jià)，締約國一方有權(quán)調(diào)整。 3.3.國際運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)所得國際運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)所得 經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本建議，應(yīng)僅由企業(yè)實(shí)際建議，應(yīng)僅由企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的居住國征稅管理機(jī)構(gòu)所在地的居住國征稅 。 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本對國際海運(yùn)所得，規(guī)定居住對國際海運(yùn)所得，規(guī)定居住國和來源稅收分享。國和來源稅收分享。 （二）投資所得（二）投資所得 對于股息和利息：兩個(gè)范本規(guī)定，由居住國對

12、于股息和利息：兩個(gè)范本規(guī)定，由居住國和來源國雙方分享稅權(quán)。和來源國雙方分享稅權(quán)。 對于特許權(quán)使用費(fèi)：對于特許權(quán)使用費(fèi)：經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本建建議由受益人的締約國獨(dú)占征稅權(quán)；議由受益人的締約國獨(dú)占征稅權(quán)；聯(lián)合國范聯(lián)合國范本本規(guī)定，來源國和居住國分享稅權(quán)。規(guī)定，來源國和居住國分享稅權(quán)。 （三）勞務(wù)所得（三）勞務(wù)所得 1.1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得 經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本建議建議：（1 1）居住國征稅居住國征稅 ；（2 2）在來源國設(shè)有）在來源國設(shè)有“固定基地固定基地”時(shí)來源國征稅時(shí)來源國征稅 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本的建議的建議：（：（1 1）居住國征稅）居住國征稅 ； （2

13、2）符合條件的來源國征稅）符合條件的來源國征稅 2.2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得 (1)(1)報(bào)酬是在來源國受雇取得的，由來源國征報(bào)酬是在來源國受雇取得的，由來源國征稅。稅。 (2)(2)所得同時(shí)符合下列三個(gè)條件的，由居住國所得同時(shí)符合下列三個(gè)條件的，由居住國征稅。征稅。 停留時(shí)間累計(jì)不足停留時(shí)間累計(jì)不足183183天；天； 所得不是由來源國的居民雇主支付所得不是由來源國的居民雇主支付 ； 所得不是由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固所得不是由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。定基地負(fù)擔(dān)的。 （四）財(cái)產(chǎn)所得（四）財(cái)產(chǎn)所得 財(cái)產(chǎn)所得主要是指不動產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益兩個(gè)財(cái)產(chǎn)所得主要是指不

14、動產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益兩個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 不動產(chǎn)所得由不動產(chǎn)所在地國家行使征稅權(quán)。不動產(chǎn)所得由不動產(chǎn)所在地國家行使征稅權(quán)。 不動產(chǎn)收益由該財(cái)產(chǎn)所在地國家征稅不動產(chǎn)收益由該財(cái)產(chǎn)所在地國家征稅 。 其他財(cái)產(chǎn)收益由轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的居民所在國征稅。其他財(cái)產(chǎn)收益由轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的居民所在國征稅。 四、避免或減除雙重征稅的方法四、避免或減除雙重征稅的方法 1.1.經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本提提出的方法出的方法 免稅法免稅法 抵免法抵免法 五、特別規(guī)定 （一）無差別待遇（一）無差別待遇 國籍無差別國籍無差別 常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別 費(fèi)用扣除無差別費(fèi)用扣除無差別 資本無差別資本無差別 （二）相互

15、協(xié)商程序（二）相互協(xié)商程序 1.1.相互協(xié)商程序內(nèi)涵相互協(xié)商程序內(nèi)涵 當(dāng)納稅人認(rèn)為締約國任何一方對其的課稅當(dāng)納稅人認(rèn)為締約國任何一方對其的課稅活動不符合稅收協(xié)定的規(guī)定時(shí)，締約國雙方主活動不符合稅收協(xié)定的規(guī)定時(shí)，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)根據(jù)該納稅人提出的申訴進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓墚?dāng)局應(yīng)根據(jù)該納稅人提出的申訴進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)商處理，并規(guī)定了這種協(xié)商的內(nèi)容和程序。協(xié)商處理，并規(guī)定了這種協(xié)商的內(nèi)容和程序。 2.2.相互協(xié)商的內(nèi)容相互協(xié)商的內(nèi)容 對納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問題進(jìn)對納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問題進(jìn)行協(xié)商行協(xié)商 。 對執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義進(jìn)行協(xié)商對執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義進(jìn)行協(xié)商 （三）情報(bào)交換

16、（三）情報(bào)交換 1.1.情報(bào)交換的內(nèi)容情報(bào)交換的內(nèi)容 交換實(shí)施稅收協(xié)定所需的情報(bào)交換實(shí)施稅收協(xié)定所需的情報(bào) 交換與稅收協(xié)定有關(guān)的各稅種的國內(nèi)法律的交換與稅收協(xié)定有關(guān)的各稅種的國內(nèi)法律的情報(bào)情報(bào) 2.2.情報(bào)交換的方法情報(bào)交換的方法 經(jīng)常交換與臨時(shí)交換經(jīng)常交換與臨時(shí)交換 三角交換三角交換 互派常駐對方的代表，直接收集資料互派常駐對方的代表，直接收集資料 對特定案件聯(lián)合進(jìn)行調(diào)查對特定案件聯(lián)合進(jìn)行調(diào)查 （四）征稅協(xié)助（四）征稅協(xié)助 第一，締約國在征稅上可相互提供協(xié)助，締約第一，締約國在征稅上可相互提供協(xié)助，締約國主管當(dāng)局可通過協(xié)商程序決定征稅協(xié)助的應(yīng)國主管當(dāng)局可通過協(xié)商程序決定征稅協(xié)助的應(yīng)用方式。用

17、方式。 第二，創(chuàng)造了第二，創(chuàng)造了“收入權(quán)益收入權(quán)益” 概念，用于說明締概念，用于說明締約國或其所屬行政區(qū)或地方當(dāng)局征收的各種稅約國或其所屬行政區(qū)或地方當(dāng)局征收的各種稅收的應(yīng)征款項(xiàng)，以及有關(guān)該款項(xiàng)的利息、行政收的應(yīng)征款項(xiàng)，以及有關(guān)該款項(xiàng)的利息、行政罰款、征收或保全費(fèi)用，征稅以不違反本協(xié)定罰款、征收或保全費(fèi)用，征稅以不違反本協(xié)定或締約國參加的其他協(xié)定為限?；蚓喖s國參加的其他協(xié)定為限。 第三，協(xié)助分為兩種類型。第一種為征稅執(zhí)行第三，協(xié)助分為兩種類型。第一種為征稅執(zhí)行過程中的協(xié)助。第二種是動用保全措施時(shí)的協(xié)過程中的協(xié)助。第二種是動用保全措施時(shí)的協(xié)助。助。 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)合發(fā)組織范本經(jīng)合發(fā)組織范本和和

18、聯(lián)合國聯(lián)合國范本范本的比較的比較 一、兩個(gè)一、兩個(gè)范本范本的相同點(diǎn)的相同點(diǎn) 二、兩個(gè)二、兩個(gè)范本范本的不同點(diǎn)的不同點(diǎn)一、兩個(gè)范本的相同點(diǎn) （一）結(jié)構(gòu)體系相同（一）結(jié)構(gòu)體系相同 都分為序言、協(xié)定條款和結(jié)束語三個(gè)部分。都分為序言、協(xié)定條款和結(jié)束語三個(gè)部分。 經(jīng)合發(fā)范本：經(jīng)合發(fā)范本：7 7章章3030條條 聯(lián)合國范本：聯(lián)合國范本：7 7章章2929條條 （二）基本內(nèi)容相同（二）基本內(nèi)容相同 都分為四大部分：都分為四大部分： 協(xié)定適用的范圍協(xié)定適用的范圍 協(xié)定基本用語的定義協(xié)定基本用語的定義 征稅權(quán)的劃分，消除國際重復(fù)征稅的方法征稅權(quán)的劃分，消除國際重復(fù)征稅的方法。 特別規(guī)定特別規(guī)定 二、兩個(gè)范本的不同點(diǎn) 對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的差異對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的差異 對營業(yè)利潤征稅的差異對營業(yè)利潤征稅的差異 對航運(yùn)、空運(yùn)收入征稅的差異對航運(yùn)、空運(yùn)收入征稅的差異 對股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)征稅的差異對股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)