第06章資產(chǎn)減值

1、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)原理原理第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 金融資產(chǎn)減值第三節(jié) 單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值第四節(jié) 資產(chǎn)組減值第五節(jié) 商譽(yù)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)的價(jià)值變化，如何處理？增加？降低？是否應(yīng)該確認(rèn)？第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)減值：資產(chǎn)在特定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值低于 其賬面價(jià)值的狀態(tài)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日處在減值狀態(tài)的資產(chǎn)，按其實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)思路是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素否測(cè)試終止是評(píng)估價(jià)值，決定是否計(jì)提減值資

2、產(chǎn)減值損失的計(jì)量 1、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值：現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值是指在正常情況下，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物2、可變現(xiàn)凈值：是指在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，資產(chǎn)的 估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要 發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以 及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 3、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)期會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額4、未來(lái)現(xiàn)金流量：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)期會(huì) 產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的非折現(xiàn)金 額之和。資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 5、公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額6、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額7、可收回金額：可收回金額通常采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

3、后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者來(lái)確定。資產(chǎn)減值損失我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架P115第二節(jié)第二節(jié) 金融金融資產(chǎn)減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；金融金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)6、無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已

4、經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7、債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的減值1、減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)原則上要以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為標(biāo)桿現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定

5、，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)利率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的減值2、賬面價(jià)值評(píng)估的方式（1）個(gè)別方式評(píng)估對(duì)于單項(xiàng)金額重大的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資，通常需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試有抵押的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)扣除取得和出售抵押物的費(fèi)用，無(wú)論該抵押物是否將被收回。貸款

6、、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的減值（2）組合方式評(píng)估對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的同類客戶貸款和墊款、個(gè)別方式評(píng)估未發(fā)生減值的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資，采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于個(gè)別方式評(píng)估未發(fā)生減值的貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試當(dāng)可根據(jù)客觀證據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)組合中的單項(xiàng)資產(chǎn)確定減值損失時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從按組合方式評(píng)估的金融資產(chǎn)組合中剔除，而改按個(gè)別方式評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失貸款、應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資的貸款、應(yīng)收

7、款項(xiàng)及持有至到期投資的減值3、減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款核銷貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。如果企業(yè)收回已經(jīng)核銷的貸款金額，則按收回金額沖減減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 貸款貸款-本金（資產(chǎn)）吸收存款（負(fù)債）貸款-利息調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失貸款-已減值利息收入第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年1月1日借：貸款-本金貸：吸收存款30 000 00030

8、000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年12月31日借：應(yīng)收利息貸：利息收入3 000 000 3 000 000借：存放同業(yè)貸：應(yīng)收利息3 000 000 3 000 000時(shí)間合同現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.12.31300000000.909102005.12.31300000040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計(jì)420000002400000018331600第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2003年12月31日借：應(yīng)收利

9、息貸：利息收入3 000 000 3 000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2003年12月31日借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備14 668 400 14 668 400借：貸款-已減值貸：貸款-本金30 000 000 33 000 000(30 000 000+3 000 000)-18 331 600應(yīng)收利息3 000 0002004年12月31日借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入1 833 160 1 833 16018 331 600 10%應(yīng)收利息收入3 000 000在表外登記時(shí)間合同現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.

10、12.31300000000.909102005.12.31300000040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計(jì)4200000024000000183316002005年12月31日借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入2 016 476 2 016 476（18 331 600 +1 833 160） 10%應(yīng)收利息收入3 000 000在表外登記時(shí)間合同現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2003.12.3130000000102004.12.31300000000.909102005.12.3130000

11、0040000000.826433056002006.12.3133000000200000000.751315026000小計(jì)420000002400000018331600第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：存放同業(yè)貸：貸款-已減值3 500 000 3 500 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值攤余成本 = 20 164 760+2 016 476-3 500 000 = 18 681 236 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 = 16 363 800 應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備 = 18 681 236-16 363 800 = 2 317 436 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備2 317 436 2 3

12、17 436第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入1 636 380 1 636 38016 363 800 10%借：存放同業(yè)貸：貸款-已減值29 500 000 19 000 000貸款損失準(zhǔn)備11 499 820資產(chǎn)減值損失999 820第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 持有至到期投資資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備提取減值準(zhǔn)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)（三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值特點(diǎn)：1、在減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面，可供出售的金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為公允價(jià)值2、在減值損失的具體

13、計(jì)量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，也需要將原將直接計(jì)入股東權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失金額為該金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)期公允價(jià)值及原計(jì)入損益的兼職損失后的余額 （三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值特點(diǎn)：3、在減值損失轉(zhuǎn)回方面，可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失按以下原則處理：（1）可供出售債券，原已確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（2）可供出售權(quán)益工具，原確認(rèn)的減值損失不通過(guò)損益

14、轉(zhuǎn)回，該類金融資產(chǎn)價(jià)值的任何上升直接計(jì)入股東權(quán)益（由于往往變動(dòng)額較大，為避免盈余管理，規(guī)定不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回）（三）可供出售金融資產(chǎn)的（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)IF:公允價(jià)值變動(dòng)資本公積-其他資本公積資本公積-其他資本公積IF:減值可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值損失第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2002年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)-成本貸：銀行存款1 000 0001 000 0002002年12月31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益50 00050 000借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100 000100 0002003年12月

15、31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益50 00050 000借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100 000200 000資本公積-其他資本公積100 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2004年12月31日借：應(yīng)收利息貸：投資收益40 00050 000可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 10 000減值損失轉(zhuǎn)回前的攤余成本=100-20-1=79萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)回90-79=11萬(wàn)元借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失110 000110 000借：可供出售金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利29 600 0002005年5月1日30 000 000400 000貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)

16、收股利2005年5月10日400 000400 000借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3 600 0003 600 0002005年12月31日借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積3 600 00017 600 0002006年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)14 000 000借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積8 000 0002007年12月31日8 000 000資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值的跡象外部信息：市價(jià)大幅度下跌；經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高內(nèi)部信息：資產(chǎn)陳舊

17、過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)低于預(yù)期等等資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是有兩項(xiàng)除外商譽(yù)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)兩者后續(xù)計(jì)量不再攤銷，但由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性，對(duì)兩者至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試資產(chǎn)減值的測(cè)試資產(chǎn)減值的測(cè)試企業(yè)判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)

18、債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反映不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的。估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)

19、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。（2）沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)處置費(fèi)用：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所

20、得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。估計(jì)的基本順序估計(jì)的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)（4）以上方法都失敗，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)綜合考慮以下因素： 1、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 2、資產(chǎn)的使用壽命 3、折現(xiàn)率資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流

21、量的估計(jì) 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，但最多涵蓋5年,之后采用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1、資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量需要考慮的因素：1、以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未

22、來(lái)現(xiàn)金流量（1）企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)。（2）企業(yè)在發(fā)生與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出之前，預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量仍然應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括因與該現(xiàn)金流出相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入金額。（3）企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量需要考慮的因素：2、

23、預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致4、不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法期望現(xiàn)金流量法：在每期現(xiàn)金流量的發(fā)生有多種可能性的情況下，對(duì)各種可能情況下的現(xiàn)金流量以其發(fā)生的概率為權(quán)數(shù)計(jì)算每期現(xiàn)金流量期望值，以此確定每期的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的方法年份市場(chǎng)行情好（30%可能性）市場(chǎng)行情一般（60%可能性）市

24、場(chǎng)行情差（10%可能）1300200100216010040340200傳統(tǒng)法：現(xiàn)金流：200、100、20期望現(xiàn)金流量法：300*30%+200*60%+100*10%=220 160*30%+100*60%+40*10%=112 40*30%+20*60%+0*10%=24折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)企業(yè)確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法獲得，可以采用替代利率。替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率做適當(dāng)調(diào)整后確定。在估計(jì)替代利率時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時(shí)間價(jià)值和其他相關(guān)因素企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量

25、現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)采用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)ttR1NCF）（資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值三、單項(xiàng)固定三、單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)可收回金額 公允價(jià)值 處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值原值 備抵賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*資產(chǎn)減值損失提取跌價(jià)準(zhǔn)備Max資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年折舊額 =1 200 000/6 = 200 0002007年末固定資產(chǎn)凈值=1 200 000 - 200 000= 1 000 0002007年末應(yīng)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =1 000 000 900 000

26、= 100 0002007年第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊200 000200 000借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000100 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007年涉稅問(wèn)題賬面價(jià)值=900 000 計(jì)稅基礎(chǔ)：1200 000-240 000=960 000計(jì)稅折舊=1200 000/5=240 000：可抵扣暫時(shí)性差異=60 000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：60 000*25%=15 000借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用15 00015 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2008年借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊180 000

27、180 0002008年折舊額 =900 000/5 = 180 000賬面價(jià)值=900 000-180 000=720 000減值=720 000-600 000=120 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2008年借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120 000120 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用15 00015 000賬面價(jià)值=720 000 計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000-240000*2=720 000遞延所得稅資產(chǎn)余額=0四、資產(chǎn)組四、資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)

28、組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認(rèn)定資產(chǎn)組認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。通常應(yīng)將生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外銷售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。

29、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試相同，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。如同單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額的確定，資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組的賬面價(jià)值則應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承

30、擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值可收回金額的確認(rèn)：1000-500=500萬(wàn)元因此不確認(rèn)減值損失資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組的可收回金額如果低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面

31、價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:1、該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3、0第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值1、確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失 = 50 30 = 20（萬(wàn)元）2、確認(rèn)資產(chǎn)組損失 =(100+150+50)120 = 180（萬(wàn)元）3、對(duì)資產(chǎn)組損失按照分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配（假設(shè)按賬面價(jià)值比例分配）第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值3、對(duì)資產(chǎn)組損失按照賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配項(xiàng)目ABC合計(jì)賬面價(jià)值10015050300分?jǐn)偙壤?00/300150/30050/300100%減值損失的分?jǐn)?80609030調(diào)整后BV406020120第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)單