第3章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)201403(清華書)

1、 第3章生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人事循環(huán)審計(jì) 本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)-業(yè)務(wù)流程 一 第二節(jié)-控制和控制測試 二三四 第三節(jié)-實(shí)質(zhì)性測試 五 六七八九十十一十二十三 十四 第四節(jié)-人力資源循環(huán)審計(jì) 十五十六十七十八 一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要特性(業(yè)務(wù)流程） 包括：生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) P251存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)所涉及的主要憑證和記錄 1計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門 據(jù)訂購單及產(chǎn)品需求分析 簽發(fā) 生產(chǎn)通知單(順序編號(hào))(授權(quán)批準(zhǔn)) (附 材料需求報(bào)告) 2發(fā)出原材料 生產(chǎn)部門 據(jù)生產(chǎn)通知單(授權(quán)批準(zhǔn)) 簽發(fā)-領(lǐng)料單(授權(quán)批準(zhǔn)) 倉庫 據(jù)領(lǐng)料單 發(fā)出 原材料 3生產(chǎn)產(chǎn)品 車間 收料 生產(chǎn)產(chǎn)品 工時(shí)記錄 產(chǎn)

2、量記錄等 檢驗(yàn)員 檢驗(yàn) 完工產(chǎn)品入庫 或下一步 4核算產(chǎn)品成本 會(huì)計(jì)部門 匯集 工時(shí)產(chǎn)量記錄等 匯集或編制 工薪匯總表 工薪費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 成本計(jì)算單等 核算產(chǎn)品成本5儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉庫 點(diǎn)驗(yàn)-產(chǎn)成品-填制入庫單(會(huì)計(jì)部門 記錄 存貨明細(xì)賬)6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門 據(jù)發(fā)運(yùn)憑證 (批準(zhǔn)) 發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品 倉庫 發(fā)出 產(chǎn)成品 填出庫單會(huì)計(jì)部門 記錄 存貨明細(xì)賬主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與憑證記錄對(duì)應(yīng)表P252用書不用表（大部分相同）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相應(yīng)的憑證與記錄相應(yīng)的憑證與記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相應(yīng)的憑證與記錄相應(yīng)的憑證與記錄計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)指令核算產(chǎn)品成本 工薪匯總表工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用

3、分配表成本計(jì)算單等 發(fā)出原材料領(lǐng)料單儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫單存貨明細(xì)賬生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量和工時(shí)記錄發(fā)出產(chǎn)成品出庫單存貨明細(xì)賬 二成本會(huì)計(jì)的控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制之間的關(guān)系 見下表一、二欄 本循環(huán)控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制測試.doc控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試發(fā)生對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：( l ）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；( 2 ）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；( 3 ) 工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批發(fā)生成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記帳憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證

4、、產(chǎn)最和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順序編號(hào)是否完整完整性生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記人賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偛捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和帳務(wù)處理存在、完整

5、性存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偠ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序三生產(chǎn)與存貨循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制1材料驗(yàn)收與倉儲(chǔ)內(nèi)部控制-P252講(1)驗(yàn)收單與采購訂單應(yīng)進(jìn)行核對(duì)-質(zhì)量檢驗(yàn)員對(duì)比材料與采購訂單，查驗(yàn)材料質(zhì)量等級(jí)。驗(yàn)收無誤后，填寫預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，并經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理驗(yàn)收簽字后簽發(fā)。(2)管理層定期復(fù)核以確保記錄的正確性-倉庫管理員將購入材料的采購訂單編號(hào)、驗(yàn)收單編號(hào)，材料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核電子簽名確認(rèn)后，生成材料明細(xì)臺(tái)賬。(3)驗(yàn)收單均預(yù)先連續(xù)編號(hào)并已記錄-驗(yàn)收無誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收

6、單。根據(jù)驗(yàn)收單，倉庫管理員將購入材料的采購訂單編號(hào)、驗(yàn)收單編號(hào)，材料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核電子簽名確認(rèn)后，生成材料明細(xì)臺(tái)賬。(4)定期由不負(fù)責(zé)日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點(diǎn)實(shí)地存貨，如有差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理-倉庫于每月末，對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門復(fù)盤。倉庫管理員編寫存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，如發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，差異經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。2.計(jì)劃與安排生產(chǎn)的內(nèi)部控制-P252講3.生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)方面的內(nèi)部控制-P253自已看4。存貨管理方面的內(nèi)部控制-P254自已看 四了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制P254 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括： （1）了解被審計(jì)

7、單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解。 （2）針對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動(dòng)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。 （3）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 （4）記錄在了解和評(píng)價(jià)生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。五評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)可能包括：P2531交易的量和復(fù)雜程度交易量越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，錯(cuò)誤的可能性和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)越大。2 成本核算的復(fù)雜程度制造企業(yè)的成本核算復(fù)雜，不僅要進(jìn)行直接材料和直接人工等的分配，而且要進(jìn)行復(fù)雜的間接費(fèi)用的分配，由于

8、成本核算復(fù)雜程度較大，加大了產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。3 員工變動(dòng)或者實(shí)施新的核算軟件員工的變動(dòng)或?qū)嵤┬碌暮怂丬浖?huì)導(dǎo)致前后期費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致，這將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 4 產(chǎn)品的多元化 產(chǎn)品的多元化可能要求聘請(qǐng)專家來驗(yàn)證產(chǎn)品的質(zhì)量、狀況或價(jià)值；產(chǎn)品的多元化導(dǎo)致計(jì)算庫存存貨數(shù)量的方法的不同。這些都有可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 5 某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定 存貨價(jià)格受全球價(jià)格波動(dòng)的影響，必將影響對(duì)與存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。 6 銷售附有擔(dān)保條款的商品 銷售附有擔(dān)保條款的商品，面臨換貨或者銷售退回的風(fēng)險(xiǎn)；出口商品也有途中毀損的風(fēng)險(xiǎn)。將導(dǎo)致投保人索賠或者由企業(yè)來補(bǔ)充毀損

9、的商品的重大風(fēng)險(xiǎn)。 7 存貨多點(diǎn)存放 存貨多點(diǎn)存放，存貨的配送，存貨配送途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)增大，亦可能使存貨在不同地點(diǎn)重復(fù)列示，還可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。 8 寄存的存貨 他企業(yè)寄存本企業(yè)存貨，及本企業(yè)寄存他企業(yè)存貨，也有可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 六本循環(huán)控制測試的工作包括： （1） 針對(duì)了解的被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測試的控制活動(dòng)。 （2） 測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。 （3） 根據(jù)測試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。七控制測試程序七控制測試程序1控制測試和材料驗(yàn)收與倉儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制 P256(1)詢問程序通過實(shí)施詢問程序，被

10、審計(jì)單位已確定下列事項(xiàng):1)本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯(cuò)報(bào)和異常項(xiàng)目；2)財(cái)務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)； 3)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)未得到執(zhí)行；P252-254 4)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動(dòng)發(fā)生變化。P252-254(2)其他測試程序主要有: 抽取驗(yàn)收單檢查是否與采購訂單內(nèi)容一致；抽取驗(yàn)收單檢查是否輸入是否正確并經(jīng)復(fù)核確認(rèn)； 抽取存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得處理。2控制測試和計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制-P256自已看3控制測試與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制-P256自已看八控制測試過程1.和材料驗(yàn)收與倉儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制（1

11、）材料驗(yàn)收方面的控制測試-P257講選擇三至五個(gè)項(xiàng)目分別就下列內(nèi)容進(jìn)行測試：驗(yàn)收單編號(hào)#(日期)；驗(yàn)收內(nèi)容；相對(duì)應(yīng)的采購訂單編號(hào)#(日期)；驗(yàn)收單與采購訂單是否一致(是/否)；單價(jià)在人民幣元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字(是/否，如適用)。（2）倉儲(chǔ)方面的控制測試-P257講可選擇三至五個(gè)項(xiàng)目分別就下列內(nèi)容進(jìn)行測試：采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)(是/否)；倉儲(chǔ)經(jīng)理是否復(fù)核輸入信息(是/否)；系統(tǒng)是否已更新(是/否)。2. 和計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制-P257自已閱3. 與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制-P257自己閱4.與生產(chǎn)成本歸集與分配有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制-P257自己閱 九

12、存貨監(jiān)盤的定義P258 1定義 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查. 2存貨監(jiān)盤涉及的三個(gè)環(huán)節(jié) (1)檢查存貨是否存在，評(píng)價(jià)存的狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試 （2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況 （3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù) 3目的 監(jiān)盤針對(duì)存在性認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí),還要實(shí)施其他審計(jì)程序 十存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容1存貨監(jiān)盤的目標(biāo)范圍及時(shí)間安排目標(biāo):存在完整所有權(quán)范圍:所有存貨-庫庫外時(shí)間:與盤點(diǎn)時(shí)間一致2存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及注意事項(xiàng)包括:注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法步驟; 評(píng)-盤-指令、程序；觀察-盤-程序執(zhí)行；檢查-存貨；執(zhí)行抽盤各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題及所要解決的問題.前-計(jì)劃；中-觀察；后-復(fù)盤-盤點(diǎn)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括:盤點(diǎn)期間存貨的移動(dòng)存貨的狀況存貨的截止確認(rèn)存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等. 3參加存貨監(jiān)盤人員的分工 4檢查存貨的范圍(抽查) 先評(píng)估:存貨盤點(diǎn) 存貨內(nèi)部控制 再確定:檢查存貨的范圍 如認(rèn)為被內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施存貨盤點(diǎn)組織良好,可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查的范圍. 十一存貨監(jiān)盤一般程序 1在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果

14、的指令和程序。 （2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況 （3）檢查存貨 （4）執(zhí)行抽盤 十二存貨監(jiān)盤的具體程序P258-268 1前-編制盤點(diǎn)計(jì)劃P258 2中-實(shí)施觀察檢查程序P261 3后-復(fù)盤，完成監(jiān)盤報(bào)告P263 4特殊情況處理P268 1）無法監(jiān)盤-替代程序P268 2)無法在預(yù)定日監(jiān)盤，或被審計(jì)單位盤點(diǎn)已完成P268 3）委托其他單位保管或質(zhì)押存貨P268 4）首次委托未能對(duì)上期末監(jiān)盤P268 十三存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn) 取得并檢查盤點(diǎn)表,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明盤點(diǎn)表是否均已收回 十四盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理 記錄

15、1月/01日-1(或2)月/X日-存貨變動(dòng)記錄 盤出1(或2)月/X日存貨數(shù)倒推至12月31日 十五特殊情況的處理 1)無法實(shí)施監(jiān)盤-替代程序:檢查進(jìn)貨交易憑證;檢查銷貨交易憑證;函證 如果不能替代或替代程序無法獲取充適的審計(jì)證據(jù)-保留或拒絕 2)因不可見因素?zé)o法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤 原因:一是無法親臨現(xiàn)場 二是氣候原因 擇日重新盤點(diǎn)-對(duì)間隔期內(nèi)交易實(shí)施審計(jì)程序 3)委托其他單位保管或質(zhì)押的存貨 -函證 -如比重大,考慮實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作.例:( 2012 年）B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20 12年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和

16、燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20 12 年12 月29 日至12 月31 日盤點(diǎn)存貨，以下是B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20 12 年12 月31 日存貨數(shù)是否真實(shí)完整(存完所)。二、存貨監(jiān)盤范圍20 12年12 月31 日庫存的所有存貨(少外地公用倉庫)，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥(丁公司)。三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2012 年12 月31 日(12/29-12/31)。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃(復(fù)核與討論)。2 觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤

17、點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)(觀計(jì)是否得到執(zhí)行盤人員是否記數(shù)狀況)。3 檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。(不對(duì)-不納入)4 對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序(函證)。要求：( l ）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由；( 2 ）請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。答案( l ）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的目標(biāo)存在錯(cuò)誤，缺少了存貨的所有權(quán)。存貨監(jiān)盤的目的在于確證：丙公司記錄的所有存貨確實(shí)存在（存在認(rèn)定），已經(jīng)反映了丙公司擁有的全部存貨（完整性認(rèn)定），并屬于丙公司的合法財(cái)產(chǎn)（權(quán)利和義務(wù)

18、認(rèn)定）; 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的范圍存在錯(cuò)誤：監(jiān)盤范圍僅包括“庫存”存貨，沒有包括存放在外地公共倉庫的存貨（玻璃）；水泥不屬于丙公司的存貨，不應(yīng)納人監(jiān)盤范圍；存貨監(jiān)盤計(jì)劃的時(shí)間存在錯(cuò)誤：觀察與檢查的時(shí)間應(yīng)與丙公司的盤點(diǎn)時(shí)間一致，即2012 年12 月29 日至31 日。( 2 ）程序1 不恰當(dāng)，應(yīng)改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；程序2 不恰當(dāng)，應(yīng)改為：觀察丙公司事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行以及盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。程序3 不恰當(dāng)，應(yīng)改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納人盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未包括在截止日存貨的賬面余額中；程

19、序4 不恰當(dāng)，應(yīng)改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當(dāng)向該公用倉庫發(fā)函詢證，以獲取該公用倉庫的書面確認(rèn)函。此外，該計(jì)劃沒有列明監(jiān)盤人員的分工以及將要檢查的存貨范圍 十六存貨計(jì)價(jià)1樣本的選擇選什么:已盤點(diǎn)存貨 單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)人存貨匯總表的結(jié)存存貨。選擇原則:選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目 同時(shí)考慮所選樣本的代表性抽樣方法:一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況；2計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣-先確認(rèn)組成,再看加權(quán)平均先進(jìn)先出后進(jìn)先出等確定是否符合被審計(jì)單位特點(diǎn)關(guān)注這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性( 3 ）計(jì)價(jià)測試首先,對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核第二,按照所了解的計(jì)

20、價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試第三,測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議第四,充分關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 十七主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)P282用書 獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性,與庫存商品等科目勾稽并編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表； 檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定前后期是否一致,并做出記錄. 對(duì)主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序,檢查本期內(nèi)各月間及前期同一

21、種產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng),是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象. 抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單,結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種規(guī)格數(shù)量與計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致,是否符合配比原則 檢查主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)的會(huì)計(jì)處理是否正確. 在采用計(jì)劃成本定額成本標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的情況下,檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算分配和會(huì)計(jì)處理是否正確 驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露； 十八人力資源與工薪循環(huán)的特性(業(yè)務(wù)流程)P288 1批準(zhǔn)招聘 2記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量 3計(jì)算工薪總額和扣除 4支付工薪凈額 十九人力資源內(nèi)部控制 P289 二十人力資源控制測試-用書P292 二十一應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 直接實(shí)訓(xùn)本章簡答題1存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容是什么?P399存貨監(jiān)盤的目標(biāo)范圍及時(shí)間安排目標(biāo):存在完整所有權(quán)范圍:所有存貨-庫庫外時(shí)間:與盤點(diǎn)時(shí)間一致存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及注意事項(xiàng)包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法步驟; 各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題及所要解決的問題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括:盤點(diǎn)期間存貨的移動(dòng)存貨的狀況存貨的截止確認(rèn)存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等.參加存貨監(jiān)盤