財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章

1、Chapter 8流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債財(cái)財(cái) 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的理解對(duì)貸款人的負(fù)債對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債對(duì)職工的負(fù)債對(duì)客戶的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債對(duì)所有者負(fù)債短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié) 短期借款第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié) 其他應(yīng)付款及預(yù)收賬項(xiàng)目 錄 第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特征（一）概念指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以企業(yè)資產(chǎn)或勞務(wù)或增加其他負(fù)債來(lái)低償?shù)膫鶆?wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收

2、賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。（二）特征：1 1、償還期限短。2 2、到期時(shí)必須用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的負(fù)債償還。3 3、通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比較，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力和清算能力。 二、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按照償付手段分類1 1、貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資產(chǎn)來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中需要用貨幣資金償還的債務(wù)等。2 2、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要以貨幣資產(chǎn)來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括：預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中不需要用貨

3、幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。（二）按照償付金額是否確定分類1 1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬等。2 2、應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債如存貨的暫估入價(jià)、沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。（三）按照形成方式分類1 1、融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資金活動(dòng)（籌集資金）：企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債。包括：短期借款、預(yù)提的借款利息。2 2、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。包括外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等和內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)形成

4、的應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款向職工應(yīng)付的款項(xiàng)。3 3、收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 按照重要性原則，流動(dòng)負(fù)債一般按照實(shí)際發(fā)生金額計(jì)價(jià)。8.2 短期借款短期借款 練習(xí)練習(xí)A企業(yè)企業(yè)2003年年7月月1日向銀行借入日向銀行借入6個(gè)月短期借款個(gè)月短期借款200 000元，元，年利率年利率6。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000（2）7月末、8月末每月預(yù)提當(dāng)月利息費(fèi)用=200000612=1000（元）每月末會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 0008.3應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款與應(yīng)付賬款

5、8.3.18.3.1應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延延期付款期付款購(gòu)入貨物應(yīng)的票據(jù)款。購(gòu)入貨物應(yīng)的票據(jù)款。 商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6 6個(gè)月個(gè)月；應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用將

6、其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 練習(xí)練習(xí)某企業(yè)某企業(yè)3月月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為10 000元，增值稅元，增值稅為為1 700元，共計(jì)元，共計(jì)11 700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為付款期限為3個(gè)月。個(gè)月。6月月1用銀行存款支付票據(jù)款用銀行存款支付票據(jù)款11 700元。元。（1）取得借款時(shí)：借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

7、稅額） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700（2）支付票據(jù)款：借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700資料資料: :企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（）向銀行借入短期借款（）向銀行借入短期借款150000150000元，用于商品周轉(zhuǎn)。元，用于商品周轉(zhuǎn)。（）預(yù)提本月短期借款利息（）預(yù)提本月短期借款利息750750元。元。 （）以銀行存款支付季度銀行借款利息（）以銀行存款支付季度銀行借款利息22502250元，已預(yù)提元，已預(yù)提15001500元。元。（）（）20012001年月日向公司購(gòu)入商品年月日向公司購(gòu)入商品200000200000元，增值元，增值稅額稅額34000

8、 34000 元，出具一張期限為元，出具一張期限為6 6個(gè)月年利率為個(gè)月年利率為8 8面值面值234000234000元的帶息元的帶息商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票。（）（）20012001年年1212月月3131日將公司應(yīng)付票據(jù)日將公司應(yīng)付票據(jù)3 3個(gè)月的應(yīng)付利息入個(gè)月的應(yīng)付利息入賬（參看業(yè)務(wù)）。賬（參看業(yè)務(wù)）。（）（）20022002年月日公司應(yīng)付票據(jù)到期支付款項(xiàng)共計(jì)年月日公司應(yīng)付票據(jù)到期支付款項(xiàng)共計(jì)243360243360元。元。（7 7）20022002年年4 4月月1 1日日“無(wú)力支付無(wú)力支付”2001”2001年年1010月月1 1日向日向B B公司簽發(fā)公司簽發(fā)的的商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯

9、票。要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。8.3.2應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在應(yīng)在1年以內(nèi)償付年以內(nèi)償付的債務(wù)。的債務(wù)。 例題例題 甲公司于甲公司于5月月10日向乙公司賒購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上日向乙公司賒購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上注明成交價(jià)款為注明成交價(jià)款為10 000元，收取的增值稅為元，收取的增值稅為1 700元，材料元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。付款條件為已驗(yàn)收入庫(kù)。付款條件為2/10，N/30。知識(shí)點(diǎn)回顧，以后思考問題：企業(yè)購(gòu)入原材料、商品或接受勞務(wù)供時(shí)，采用賒賬方式

10、的時(shí)企業(yè)購(gòu)入原材料、商品或接受勞務(wù)供時(shí)，采用賒賬方式的時(shí)候，需要走哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？候，需要走哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？應(yīng)付賬款（1）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括：因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。（注意運(yùn)費(fèi)抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額）注意區(qū)分：運(yùn)費(fèi)與運(yùn)雜費(fèi)？（2）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算A.材料未收到，發(fā)票已收到借：材料采購(gòu)（在途物資） 運(yùn)費(fèi)*93% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）運(yùn)費(fèi)*7% 貸：應(yīng)付賬款收到材料時(shí)：借：原材料（庫(kù)存商品） 貸：材料采購(gòu)（

11、在途物資）B.材料和發(fā)票一起收到借：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款C.月末材料已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的處理原則：月末按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。處理過(guò)程： 暫估入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月沖回： 借：應(yīng)付賬款 貸：原材料收到發(fā)票時(shí)入賬：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 幾種折扣：如何理解：3/10,2/15，N/30現(xiàn)金折扣的原則：銷售時(shí)不算折扣，償還應(yīng)付賬款時(shí)給予折扣，償還期限越短，給予的折扣越大。發(fā)生折扣時(shí)走“財(cái)務(wù)費(fèi)用”例：某企業(yè)購(gòu)入材料一批，專用發(fā)票上注明

12、貨款50 000元，增值稅8 500元，付款條件2/15,N/30,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 50015日內(nèi)支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000思考問題：思考問題：如果超過(guò)折扣期限，沒有折扣如何處理如果超過(guò)折扣期限，沒有折扣如何處理付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)下列業(yè)務(wù)做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)下列業(yè)務(wù)做出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）從外購(gòu)入材料一批，買價(jià)10 000元，增

13、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，材料貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。后因供貨方已清算關(guān)閉，企業(yè)款項(xiàng)無(wú)法付出，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。（2）根據(jù)銷貨合同預(yù)收甲企業(yè)購(gòu)買商品款30 000元存入銀行。（3）購(gòu)入材料一批，價(jià)款10 000 000元，增值稅額1 700 000元，價(jià)稅合計(jì)1 170 000元。材料已入庫(kù)，貨款尚未支付。（4）購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款450 000元，貨款已付，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅抵稅率為13%。（5）從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款530 000元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，材料已入庫(kù)。（6）收回上月自營(yíng)出口退回的增值稅250 000元存入銀行。（7）在建工程領(lǐng)用材料用于工程建設(shè)，材

14、料實(shí)際成本為5 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為850 000元。（8）以銀行存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1 400 000元，增值稅款238 000元，設(shè)備已投入使用。（9）企業(yè)一張銀行承兌匯票40 000元期限已到，因企業(yè)賬上無(wú)款支付，銀行代付，并將其轉(zhuǎn)做企業(yè)逾期貸款。8.4、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的含義及內(nèi)容職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。相關(guān)支出。1.職工的范圍職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材 2.薪酬的內(nèi)容薪酬的內(nèi)容見右表見右表應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)

15、核算應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期管理費(fèi)用 銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期銷售費(fèi)用 在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本 無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，無(wú)形資產(chǎn)開

16、發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本（3）貨幣性職工薪酬的支付）貨幣性職工薪酬的支付支付貨幣性“應(yīng)付職工薪酬”總結(jié)分錄：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用. 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工（企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工（視同銷售視同銷售）視同銷售：視同銷售：指企業(yè)的某些交易事項(xiàng)指企業(yè)的某些交易事項(xiàng)從會(huì)計(jì)

17、上看不屬于銷售行為從會(huì)計(jì)上看不屬于銷售行為，不確認(rèn)收入，不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售應(yīng)視同對(duì)外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅。，計(jì)算應(yīng)交增值稅。（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)入的貨物作為投資、分配給投資者或股東、無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)（2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算算課堂小練習(xí)：課堂小練習(xí)：1、下列項(xiàng)目中，屬于職工

18、薪酬的有（ ）。A.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)B.非貨幣性福利C.職工津貼和補(bǔ)貼D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償E.公司聘請(qǐng)的獨(dú)立董事的報(bào)酬分錄題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。211年3月份發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含增值稅）。（2）過(guò)去一年，銷售部門對(duì)于市場(chǎng)了解深入，拓展了新的銷售區(qū)域，為了獎(jiǎng)勵(lì)銷售部門業(yè)績(jī)有顯著提高的員工，公司當(dāng)月購(gòu)入房屋免費(fèi)提供給銷售員工住宿，該房屋的月折舊額為3萬(wàn)元。（1）借：管理費(fèi)用117 貸：應(yīng)付職工薪酬117借：應(yīng)付職工薪酬117 貸：

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸：庫(kù)存商品80 （2）免費(fèi)提供給銷售員工住宿的購(gòu)入房屋，從）免費(fèi)提供給銷售員工住宿的購(gòu)入房屋，從4月份開月份開始計(jì)提折舊，始計(jì)提折舊，3月份不計(jì)提折舊月份不計(jì)提折舊4月份分錄：月份分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬3借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬3 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊34.4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下

20、列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管當(dāng)期的管理費(fèi)用理費(fèi)用。下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（ ）。A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償B.構(gòu)成工資總額的各組成部分C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)D.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保

21、險(xiǎn)費(fèi)作業(yè)：1、宏達(dá)公司發(fā)生下列非貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)。（1）華興公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，有職工230名，其中一線生產(chǎn)工人200名，總部管理人員30名。2009年1月，該公司決定以其生產(chǎn)的液晶電彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位生產(chǎn)成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為15 000元，適用的增值稅稅率為17%。（2）華興公司決定為各部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司有部門經(jīng)理25名，副總裁以上高級(jí)管理人員5名。假定每輛轎車每月計(jì)提折舊1000元，每套住房月租金為6000元。補(bǔ)充知識(shí)：補(bǔ)充知識(shí)：向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)如果合同規(guī)定職工在

22、取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款出售給員工借：銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用差價(jià) 貸：固定資產(chǎn)分?jǐn)偂安顑r(jià)”，差價(jià)/服務(wù)年限借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用假如協(xié)議并未要求服務(wù)年限及其他附加條件，一次性計(jì)入當(dāng)期“損益”。

23、借：銀行存款 管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用.) 貸：固定資產(chǎn)8.5、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則：稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。1、應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算、應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義：含義：增值稅是對(duì)在增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工加工、修理修配勞務(wù)、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅的增值額征收的一種稅。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅

24、勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上為萬(wàn)元以上為一般納稅人，一般納稅人，50萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在80萬(wàn)元以上為一般納稅人，萬(wàn)元以上為一般納稅人，80萬(wàn)元以下為小規(guī)模萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人。納稅人。一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算（1）一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)）一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)

25、向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。問題：普通發(fā)票價(jià)格含不含稅？問題：普通發(fā)票價(jià)格含不含稅？視同銷售指企業(yè)的某些交易事項(xiàng)從會(huì)計(jì)上看不屬于銷售行為，不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅。（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。（2）將自產(chǎn)、委托加工

26、或購(gòu)入的貨物作為投資、分配給投資者或股東、無(wú)償贈(zèng)送他人。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購(gòu)買貨物、進(jìn)口貨物，或接一般納稅人在購(gòu)買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明完稅證明（進(jìn)進(jìn)口的增值稅口的增值稅）根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）”從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣 不得抵扣：不得抵扣：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日前購(gòu)入的固定資產(chǎn)日前購(gòu)

27、入的固定資產(chǎn)（2 2）購(gòu)入的小汽車、游艇、摩托車進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）購(gòu)入的小汽車、游艇、摩托車進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（注意對(duì)應(yīng)視同銷售注意對(duì)應(yīng)視同銷售）將購(gòu)入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將購(gòu)入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將購(gòu)入的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將購(gòu)入的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失：管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。非正常損失：管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。稅勞務(wù)。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 原則：買價(jià)的13%作

28、為進(jìn)項(xiàng)稅額，買價(jià)的87%作為原材料或貨物的成本。借：原材料 買價(jià)*87% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）買價(jià)*13% 貸：銀行存款 進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*17%關(guān)稅完稅價(jià)格海關(guān)核定 委托加工物資（相當(dāng)于購(gòu)入受托方的加工勞務(wù)）注意：委托方提供主要原材料、受托方提供加工勞務(wù)或輔料某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付的價(jià)款為1 000萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，可以按照13的稅率抵扣增值稅，則原材料的入賬金額為（ ）。A.1 000萬(wàn)元B.870萬(wàn)元C.1 130萬(wàn)元D.130萬(wàn)元某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)

29、業(yè)務(wù)：（1）2日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為100000元，增值稅稅額為17000元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額己用銀行存款支付，該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。（2）4日，購(gòu)入一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)款為120000元，規(guī)定的扣除率為13，貨物尚未到達(dá)，貨款己用銀行存款支付。（3）6日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)400000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為68 000元，款項(xiàng)尚未支付。（4）8日，購(gòu)入一批基建工程所用物資，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。（5）10

30、日，建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料120000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅稅額為20400元。（6）12日，銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為600000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額為102000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到.（7）14日，為外單位代加工電腦桌1 000張，每張收取加工費(fèi)120元，適用的增值稅稅率為17，加工完成，款項(xiàng)己收到并存入銀行。（8）16日，該企業(yè)因管理不善造成變質(zhì)庫(kù)存材料一批，其實(shí)際成本為100 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅稅額為17000元。（9）18日，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)商品100000元，應(yīng)納增值稅20400元，應(yīng)納消費(fèi)稅12000元。（10）30日，以銀行存款繳納本月增值