CPA 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章(中) 金融資產(chǎn)(貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng))

1、第二章第二章 ( (中中) ) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金前言前言第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款與其他貨幣資金銀行存款與其他貨幣資金前言前言定義：定義： 貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產(chǎn)，包括出納保管的貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產(chǎn)，包括出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式庫(kù)存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的資金。引起的具有特定用途的資金。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金” ” 用來(lái)反映出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金的用來(lái)反映出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其余額，增減變動(dòng)及其余額， “ “銀行存款銀行存款” 用來(lái)反

2、映企業(yè)存放在銀行的存款的用來(lái)反映企業(yè)存放在銀行的存款的增減變動(dòng)及其余額、增減變動(dòng)及其余額、 “ “其他貨幣資金其他貨幣資金” 用來(lái)反映企業(yè)采用其他結(jié)算用來(lái)反映企業(yè)采用其他結(jié)算方式產(chǎn)生的具有特定用途的貨幣資金的增加變動(dòng)及其余額，方式產(chǎn)生的具有特定用途的貨幣資金的增加變動(dòng)及其余額，這種貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證這種貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款及外埠存款等存款及外埠存款等 第一節(jié)第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理 (一一)庫(kù)存現(xiàn)金管理的目的內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金管理的目的內(nèi)容 1、目的：、目的：保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有足夠的保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3、中有足夠的現(xiàn)金，在需要時(shí)能夠隨時(shí)支付，在此基礎(chǔ)上合現(xiàn)金，在需要時(shí)能夠隨時(shí)支付，在此基礎(chǔ)上合理規(guī)劃現(xiàn)金的余額，盡量減少現(xiàn)金的占用量，理規(guī)劃現(xiàn)金的余額，盡量減少現(xiàn)金的占用量，同時(shí)采取必要的措施加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制，同時(shí)采取必要的措施加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制，避免偷盜、侵吞、挪用等行為。避免偷盜、侵吞、挪用等行為。 2、內(nèi)容：、內(nèi)容：現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和現(xiàn)金現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和現(xiàn)金的日常管理等的日常管理等 (二二)現(xiàn)金的內(nèi)部控制：現(xiàn)金的內(nèi)部控制：現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制、現(xiàn)金現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制、現(xiàn)金庫(kù)存的內(nèi)部控制支出的內(nèi)部控制、現(xiàn)金庫(kù)存的內(nèi)部控制 1、現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制：、現(xiàn)金收入

4、的內(nèi)部控制：保證全部現(xiàn)金收入的及保證全部現(xiàn)金收入的及時(shí)、全部入賬時(shí)、全部入賬 制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：一式多聯(lián)的票據(jù)傳遞。例子：銷制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：一式多聯(lián)的票據(jù)傳遞。例子：銷售收現(xiàn)。銷售開票、收款、開票、發(fā)貨、記賬售收現(xiàn)。銷售開票、收款、開票、發(fā)貨、記賬 2、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：保證支出合理、合法保證支出合理、合法 制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：?jiǎn)螕?jù)管理制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：?jiǎn)螕?jù)管理申請(qǐng)、主管人員審申請(qǐng)、主管人員審批、會(huì)計(jì)審核、出納付款、記賬。批、會(huì)計(jì)審核、出納付款、記賬。 3、 庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫(kù)存現(xiàn)金限額合理可靠。完整，每天保留

5、的庫(kù)存現(xiàn)金限額合理可靠。 制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：規(guī)定合理的庫(kù)存限額、日記賬管制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：規(guī)定合理的庫(kù)存限額、日記賬管理理賬款相符、不坐支現(xiàn)金、內(nèi)部檢查賬款相符、不坐支現(xiàn)金、內(nèi)部檢查 二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 (一一)庫(kù)存現(xiàn)金收付的核算：庫(kù)存現(xiàn)金收付的核算：進(jìn)行日記帳、總分類核算進(jìn)行日記帳、總分類核算 取得或填制準(zhǔn)確的、合理、合法的收付款憑證，出納取得或填制準(zhǔn)確的、合理、合法的收付款憑證，出納據(jù)此辦理現(xiàn)金的收付款業(yè)務(wù)，并登記據(jù)此辦理現(xiàn)金的收付款業(yè)務(wù)，并登記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”日記賬；日記賬；會(huì)計(jì)據(jù)此編制記賬憑證，并登記會(huì)計(jì)據(jù)此編制記賬憑證，并登記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬。總分類賬。 (

6、二二)備用金的核算備用金的核算 1、備用金的性質(zhì)：備用金是一種內(nèi)部控制制度，從備用金的性質(zhì)：備用金是一種內(nèi)部控制制度，從會(huì)計(jì)部門的角度來(lái)看，相當(dāng)于企業(yè)將會(huì)計(jì)部門的角度來(lái)看，相當(dāng)于企業(yè)將“現(xiàn)金現(xiàn)金”借給個(gè)人或借給個(gè)人或企業(yè)的其他部門，由他、她企業(yè)的其他部門，由他、她 (它它)(們們)先使用，后報(bào)銷。先使用，后報(bào)銷。 從企業(yè)會(huì)計(jì)部門的角度，備用金從企業(yè)會(huì)計(jì)部門的角度，備用金已由他方保管，已由他方保管，非本部門保管，是一種債權(quán)非本部門保管，是一種債權(quán)其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款。2、備用金的賬務(wù)處理：、備用金的賬務(wù)處理： 備用金的建立：備用金的建立： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金( (部門、個(gè)

7、人部門、個(gè)人) ) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 備用金的使用備用金的使用業(yè)務(wù)發(fā)生后報(bào)銷業(yè)務(wù)發(fā)生后報(bào)銷 a.定額的情形定額的情形補(bǔ)足備用金：補(bǔ)足備用金： 借：有關(guān)費(fèi)用科目，借：有關(guān)費(fèi)用科目， 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 b.非定額的情形非定額的情形多退少補(bǔ)：多退少補(bǔ)：借記有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，借記有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，貸記貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金( (部門、個(gè)人部門、個(gè)人)”)”，差額，差額部分借記或貸記部分借記或貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金” 備用金的追加備用金的追加( (分錄與建立備用金的相同分錄與建立備用金的相同) )或核銷或核銷(分錄分錄與備用金建立的分錄相反與備用金建立的分錄相反) )例例1 某企

8、業(yè)的會(huì)計(jì)部門為采購(gòu)部門實(shí)行定額備用金制度，會(huì)計(jì)部門某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門為采購(gòu)部門實(shí)行定額備用金制度，會(huì)計(jì)部門撥付備用金撥付備用金4000元時(shí)，根據(jù)備用金負(fù)責(zé)人簽署的借款單據(jù)，應(yīng)作如元時(shí)，根據(jù)備用金負(fù)責(zé)人簽署的借款單據(jù)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（采購(gòu)部門）備用金（采購(gòu)部門）40004000 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 40004000 假如本月末，若報(bào)銷金額為假如本月末，若報(bào)銷金額為3000元，則財(cái)務(wù)部門用現(xiàn)金補(bǔ)足差額，元，則財(cái)務(wù)部門用現(xiàn)金補(bǔ)足差額，會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 30003000 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 300030

9、00 這樣這樣“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金（采購(gòu)部門）備用金（采購(gòu)部門）”賬戶余額一直保持賬戶余額一直保持4000元不變。這就是元不變。這就是“定額定額”的涵義。如財(cái)務(wù)部門決定將采購(gòu)部門的涵義。如財(cái)務(wù)部門決定將采購(gòu)部門的備用金增加到的備用金增加到5000元，則再撥付元，則再撥付1000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（采購(gòu)部門）備用金（采購(gòu)部門）10001000 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 10001000 例例2 企業(yè)行政人員王某要外出參加一個(gè)會(huì)議，向財(cái)務(wù)部企業(yè)行政人員王某要外出參加一個(gè)會(huì)議，向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)門申請(qǐng)3000元的備用金，王某填寫借條，經(jīng)主管領(lǐng)

10、導(dǎo)批準(zhǔn)，元的備用金，王某填寫借條，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)審核后，到出納處取款，會(huì)計(jì)據(jù)此借條應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)審核后，到出納處取款，會(huì)計(jì)據(jù)此借條應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王某王某 3000 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 3000如王某開會(huì)回來(lái)，報(bào)銷時(shí)應(yīng)填寫報(bào)銷單，假如應(yīng)報(bào)銷金額如王某開會(huì)回來(lái)，報(bào)銷時(shí)應(yīng)填寫報(bào)銷單，假如應(yīng)報(bào)銷金額為為2500元，會(huì)計(jì)簽章后交由出納辦理收付款，出納辦理付元，會(huì)計(jì)簽章后交由出納辦理收付款，出納辦理付款后，將報(bào)銷單退還會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員據(jù)此作會(huì)計(jì)分錄如下：款后，將報(bào)銷單退還會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員據(jù)此作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 500 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)

11、存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王某王某 3000第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款與其他貨幣資金銀行存款與其他貨幣資金 一、銀行存款賬戶的管理一、銀行存款賬戶的管理 1、基本存款賬戶、基本存款賬戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款帳戶。賬戶。存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款帳戶。 2、一般存款賬戶、一般存款賬戶在基本存款賬戶以外的銀行借款在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。存款人可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬立核算單位開立的賬戶

12、。存款人可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 3、臨時(shí)存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理的賬戶?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收付。 4、專用存款賬戶、專用存款賬戶存款人因?yàn)樘囟ㄓ猛拘枰_立的存款人因?yàn)樘囟ㄓ猛拘枰_立的賬戶。存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定賬戶。存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金，可在銀行開立專用賬戶。用途需要專戶管理的資金，可在銀行開立專用賬戶。二、銀行存

13、款核算二、銀行存款核算 (一一) 銀行存款總分類核算銀行存款總分類核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、付出和結(jié)存為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶，進(jìn)行總分類和日賬戶，進(jìn)行總分類和日記賬核算。記賬核算。 企業(yè)辦理銀行存款的各種收付業(yè)務(wù)，都必須填制或企業(yè)辦理銀行存款的各種收付業(yè)務(wù)，都必須填制或取得有關(guān)的銀行收付款憑證，作為收付款的書面證明，取得有關(guān)的銀行收付款憑證，作為收付款的書面證明，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核簽章后，據(jù)以填制銀行存款的收款憑證經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核簽章后，據(jù)以填制銀行存款的收款憑證或付款憑證。一般來(lái)說(shuō)，為了避免重復(fù)，對(duì)銀行存款

14、和或付款憑證。一般來(lái)說(shuō)，為了避免重復(fù)，對(duì)銀行存款和現(xiàn)金互相劃撥的業(yè)務(wù)，只需填制付款憑證?，F(xiàn)金互相劃撥的業(yè)務(wù)，只需填制付款憑證。 銀行存款收付款憑證填制并經(jīng)審核后，就可以據(jù)此銀行存款收付款憑證填制并經(jīng)審核后，就可以據(jù)此逐筆登記逐筆登記“銀行存款銀行存款”賬戶，也可以根據(jù)定期編制的匯賬戶，也可以根據(jù)定期編制的匯總收付款憑證在月末匯總登記。總收付款憑證在月末匯總登記。 (二二) 銀行存款日記賬的設(shè)置和登記銀行存款日記賬的設(shè)置和登記 銀行存款日記賬按存款的銀行帳號(hào)，存款幣種分別銀行存款日記賬按存款的銀行帳號(hào)，存款幣種分別開設(shè)，并按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記。開設(shè)，并按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記。 銀行

15、存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款銀行存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時(shí)登記的。憑證、現(xiàn)金付款憑證序時(shí)登記的。 (三三)銀行存款的核對(duì)銀行存款的核對(duì) 企業(yè)應(yīng)定期將企業(yè)應(yīng)定期將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與銀行送來(lái)的記錄與銀行送來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。企業(yè)銀行存款日記賬與銀的對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的對(duì)賬單在核對(duì)時(shí)可能會(huì)不一致。不一致的原因有行送來(lái)的對(duì)賬單在核對(duì)時(shí)可能會(huì)不一致。不一致的原因有兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬

16、項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證或收付款在企業(yè)與銀行之間未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證或收付款在企業(yè)與銀行之間實(shí)際結(jié)算與入賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的，即一方收到憑證已經(jīng)實(shí)際結(jié)算與入賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的，即一方收到憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未收到憑證而未能入賬的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式：入賬，另一方尚未收到憑證而未能入賬的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式： (1)企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)； (2)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)； (3)銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)； (4)銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)

17、尚未付出入賬的款項(xiàng)。銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。 在核對(duì)過(guò)程中，對(duì)記賬錯(cuò)誤造成的雙方記錄不符的，在核對(duì)過(guò)程中，對(duì)記賬錯(cuò)誤造成的雙方記錄不符的，應(yīng)查明原因進(jìn)行更正，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；應(yīng)查明原因進(jìn)行更正，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄； 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)造成的雙方記錄不符，應(yīng)逐筆核對(duì)，將對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)造成的雙方記錄不符，應(yīng)逐筆核對(duì)，將雙方調(diào)整相符。具體操作一般是通過(guò)雙方調(diào)整相符。具體操作一般是通過(guò)編制銀行存款余額編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使之調(diào)整相符。調(diào)節(jié)表，使之調(diào)整相符。 編制原理：編制原理：假設(shè)憑證同時(shí)到達(dá)，對(duì)于尚未到達(dá)的那假設(shè)憑證同時(shí)到達(dá)，對(duì)于尚未到達(dá)的那一方，應(yīng)補(bǔ)上余額，或從余額中扣除。同時(shí)，

18、對(duì)于記賬一方，應(yīng)補(bǔ)上余額，或從余額中扣除。同時(shí)，對(duì)于記賬錯(cuò)誤方面的，也應(yīng)加以調(diào)整。按照這個(gè)原理編制的調(diào)節(jié)錯(cuò)誤方面的，也應(yīng)加以調(diào)整。按照這個(gè)原理編制的調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后，如果銀行、企業(yè)的存款余額相同，該余表，經(jīng)調(diào)節(jié)后，如果銀行、企業(yè)的存款余額相同，該余額表示銀行存款實(shí)際結(jié)存的余額。額表示銀行存款實(shí)際結(jié)存的余額。 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度規(guī)定，未達(dá)賬項(xiàng)在月末不調(diào)整銀行存規(guī)定，未達(dá)賬項(xiàng)在月末不調(diào)整銀行存款的賬面記錄；只有在結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)以后，才做相款的賬面記錄；只有在結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)以后，才做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定是否應(yīng)調(diào)整。應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定是否應(yīng)調(diào)整。例例3 假定假定2007年

19、年7月月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為賬面余額為52 373元，銀行給出的該賬戶的對(duì)賬單余額為元，銀行給出的該賬戶的對(duì)賬單余額為57 080元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：(1)康翔公司收到藍(lán)天公司貨款為康翔公司收到藍(lán)天公司貨款為7 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。分析：憑證未達(dá)方分析：憑證未達(dá)方銀行，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)增加銀行對(duì)銀行，該業(yè)

20、務(wù)的發(fā)生應(yīng)增加銀行對(duì)賬單余額賬單余額70007000元。元。(2)康翔公司康翔公司7月月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8 800元，元，銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。而未入賬。分析：憑證未達(dá)方分析：憑證未達(dá)方企業(yè)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)增加企業(yè)銀企業(yè)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)增加企業(yè)銀行存款余額行存款余額88008800元。元。(3)康翔公司康翔公司7月月30日開出日開出#50的支票的支票580元，并已入賬，但元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。持票人未到銀行取款，銀行未入賬。分析：憑證未達(dá)方分

21、析：憑證未達(dá)方銀行，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)減少銀行對(duì)銀行，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)減少銀行對(duì)賬單余額賬單余額580元。元。(4)銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3 000元，元，但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。分析：憑證未達(dá)方分析：憑證未達(dá)方企業(yè)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)減少企業(yè)銀企業(yè)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)減少企業(yè)銀行存款余額行存款余額3000元。元。(5)康翔公司本月支付水電費(fèi)康翔公司本月支付水電費(fèi)258元誤記為元誤記為1 285元。元。分析：企業(yè)錯(cuò)賬分析：企業(yè)錯(cuò)賬多記支出多記支出27元元(1285-1258)，應(yīng)增加企，應(yīng)增加企業(yè)銀行存

22、款余額業(yè)銀行存款余額27元。元。(6)銀行將偉力公司存入支票銀行將偉力公司存入支票5 300元誤記入康翔公司帳號(hào)。元誤記入康翔公司帳號(hào)。分析：銀行錯(cuò)賬分析：銀行錯(cuò)賬誤記存款誤記存款5300元，應(yīng)減少銀行對(duì)賬單元，應(yīng)減少銀行對(duì)賬單余額余額5300元。元。 表5-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款銀行：中國(guó)銀行 賬號(hào)： 2007年7月31日 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額52373 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額57080加加上上企業(yè)未入賬的興企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款業(yè)公司貨款8800加加上上銀 行 未 入 賬銀 行 未 入 賬的 藍(lán) 天 公 司的 藍(lán) 天 公 司貨

23、款貨款7000多記水電費(fèi)多記水電費(fèi)27減減去去銀行已付款的利銀行已付款的利息費(fèi)用息費(fèi)用3000減減去去銀行尚未兌銀行尚未兌現(xiàn)的現(xiàn)的# #50支票支票580 銀行誤記銀行誤記5300調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額58200 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額58200 編好調(diào)節(jié)表后，上述銀行存款余額編好調(diào)節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在表示企業(yè)在2007年年7月月31日實(shí)際結(jié)存的余額。如果雙方余額相等，表日實(shí)際結(jié)存的余額。如果雙方余額相等，表示銀行賬務(wù)基本正確；如果雙方余額不等，表示銀行賬務(wù)示銀行賬務(wù)基本正確；如果雙方余額不等，表示銀行賬務(wù)還有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，加以糾正。還有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，加

24、以糾正。 在編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中，如果屬于企業(yè)記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)在編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中，如果屬于企業(yè)記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)編制更正的會(huì)計(jì)分錄，登記入賬。本例中多記的水電費(fèi)編制更正的會(huì)計(jì)分錄，登記入賬。本例中多記的水電費(fèi)27元的調(diào)整分錄為（采用紅字沖銷法）：元的調(diào)整分錄為（采用紅字沖銷法）： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 27 （紅字沖銷）（紅字沖銷） 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 （紅字沖銷）（紅字沖銷） 三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 (一一)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類 1、票據(jù)結(jié)算工具：、票據(jù)結(jié)算工具：銀行匯票、銀行本票、支票、商銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票業(yè)匯票 2、非票

25、據(jù)的結(jié)算方式：、非票據(jù)的結(jié)算方式：匯兌、托收承付、委托收款、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證等信用卡、信用證等 (二二)結(jié)算方式所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶：結(jié)算方式所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶：其他貨幣資金、銀其他貨幣資金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)行存款、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款等應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款等 (三三)結(jié)算方式簡(jiǎn)介：結(jié)算方式簡(jiǎn)介： 票據(jù)結(jié)算的基本原理：票據(jù)結(jié)算的基本原理： 票據(jù)的當(dāng)事人：出票人、付款人票據(jù)的當(dāng)事人：出票人、付款人/承兌人、收款人等承兌人、收款人等 本票本票自付票據(jù)自付票據(jù) 出票人出票人=付款人、收款人付款人、收款人 匯票匯票委托他付票據(jù)委托他付票據(jù) 出票人、承兌人、付款人、收款人出票人

26、、承兌人、付款人、收款人 需經(jīng)承兌人承兌需經(jīng)承兌人承兌 1銀行匯票：銀行匯票： (1)定義：定義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。票據(jù)。 銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；可以在同城和異地使用；銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；可以在同城和異地使用；既可以辦理貨款結(jié)算，也可以異地支取現(xiàn)金；沒有起點(diǎn)既可以辦理貨款結(jié)算，也可以異地支取現(xiàn)金；沒有起點(diǎn)金額限制。金額限制。 (2)銀行匯票流程圖銀行匯票流程圖 退回多余款退回多余款 出票出票申請(qǐng)簽發(fā)匯申請(qǐng)簽發(fā)匯票票持往異地結(jié)算持往異地結(jié)算

27、背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人申請(qǐng)人提示票據(jù)提示票據(jù)收款人收款人(持票人持票人)背書人背書人被背書人被背書人 持票人持票人代理付款行通知入賬代理付款行通知入賬 申請(qǐng)人申請(qǐng)人 出票人出票人開戶銀行開戶銀行 (付款人付款人)收款人、持票人收款人、持票人 代理代理開戶銀行開戶銀行 付款人付款人 銀行之銀行之間清算資金間清算資金代理付款人入賬代理付款人入賬 提示票據(jù)提示票據(jù) 例例4 東方公司東方公司2008年年1月月1日為了辦理向西華公司采購(gòu)業(yè)務(wù)在日為了辦理向西華公司采購(gòu)業(yè)務(wù)在其開戶行（工商銀行泉州分行）辦理了銀行匯票業(yè)務(wù)，金額其開戶行（工商銀行泉州分行）辦理了銀行匯票業(yè)務(wù)，金額100 000元，收款人西華公

28、司。元，收款人西華公司。1月月10日，辦理了采購(gòu)業(yè)務(wù)。貨日，辦理了采購(gòu)業(yè)務(wù)。貨款為款為93 600元（含增值稅，增值稅稅率為元（含增值稅，增值稅稅率為17%） 。同日，西華。同日，西華公司已將匯票交存其開戶行（中國(guó)銀行廈門分行）。公司已將匯票交存其開戶行（中國(guó)銀行廈門分行）。 1月月11日日東方公司的開戶行將匯票余額劃回到公司的賬戶上。東方公司的開戶行將匯票余額劃回到公司的賬戶上。開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行廈門分行銀行廈門分行東方公司東方公司西華公司西華公司東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1) 2008年年1月月1日辦理銀行

29、匯票業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理銀行匯票業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (2) 2008年年1月月10日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 93 600 (3) 2008年年1月月11日匯票余額劃回時(shí)：日匯票余額劃回時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 6 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 6 400西華公司的會(huì)計(jì)處理如下

30、：西華公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年年1月月10日銷售業(yè)務(wù)時(shí)：日銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13 6002. 銀行本票銀行本票 (1)定義：定義： 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票分定額和不定額兩種，定額本票的面額分為銀行本票分定額和不定額兩種，定額本票的面額分為1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000

31、元。銀行本票一律記名，元。銀行本票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為2個(gè)月，逾期本票銀行不受理。個(gè)月，逾期本票銀行不受理。 本票適合于同城結(jié)算，見票即付，具有支付能力強(qiáng)，本票適合于同城結(jié)算，見票即付，具有支付能力強(qiáng)，信譽(yù)高，流轉(zhuǎn)速度快等優(yōu)點(diǎn)。信譽(yù)高，流轉(zhuǎn)速度快等優(yōu)點(diǎn)。 (2)銀行本票流程圖銀行本票流程圖 出票出票申請(qǐng)簽發(fā)本申請(qǐng)簽發(fā)本票票交付票據(jù)交付票據(jù)(本地本地)背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人申請(qǐng)人提示本票提示本票收款人收款人(持票人持票人)背書人背書人被背書人被背書人 持票人持票人代理付款人入賬代理付款人入賬 申請(qǐng)人申請(qǐng)人 出票人出票人開戶銀行開戶銀行 (付款人付款人)收款人

32、、持票人收款人、持票人 代理代理開戶銀行開戶銀行 付款人付款人 銀行之間清算資金銀行之間清算資金代理付款人入賬代理付款人入賬 提示本票提示本票 例例5 東方公司東方公司2008年年1月月1日為了辦理向西華公司采購(gòu)業(yè)務(wù)在其日為了辦理向西華公司采購(gòu)業(yè)務(wù)在其開戶行（工商銀行泉州分行）辦理了銀行本票業(yè)務(wù)，金額開戶行（工商銀行泉州分行）辦理了銀行本票業(yè)務(wù)，金額100 000元，收款人西華公司。元，收款人西華公司。1月月10日，辦理了采購(gòu)業(yè)務(wù)，并將本票交于日，辦理了采購(gòu)業(yè)務(wù)，并將本票交于西華公司，貨款為西華公司，貨款為93 600元（含增值稅，增值稅稅率為元（含增值稅，增值稅稅率為17%） 。同日，西華公

33、司開出轉(zhuǎn)賬支票退回多余票款，并將匯票交存其開同日，西華公司開出轉(zhuǎn)賬支票退回多余票款，并將匯票交存其開戶行（中國(guó)銀行泉州分行）。戶行（中國(guó)銀行泉州分行）。開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行泉州分行銀行泉州分行東方公司東方公司西華公司西華公司東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1) 2008年年1月月1日辦理銀行匯票業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理銀行匯票業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (2) 2008年年1月月10日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)： 借：在途物資

34、借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 銀行存款銀行存款 6 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 100 000西華公司的會(huì)計(jì)處理如下：西華公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年年1月月10日銷售業(yè)務(wù)時(shí)：日銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13 600 銀行存款銀行存款 6 400 3支票支票 支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在

35、見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票的持票人可以通過(guò)其開戶行收款，也可以直接向支票的持票人可以通過(guò)其開戶行收款，也可以直接向出票人的開戶行提示付款。出票人的開戶行提示付款。 例例6 東方公司東方公司2008年年1月月1日為了辦理向西華公司采購(gòu)一批材料，日為了辦理向西華公司采購(gòu)一批材料，貨款為貨款為93 600元（含增值稅，增值稅稅率為元（含增值稅，增值稅稅率為17%） 。 1月月10日，日，東方公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付了這筆款項(xiàng)。東方公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付了這筆款項(xiàng)。開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)

36、開戶行：中國(guó)銀行泉州分行銀行泉州分行東方公司東方公司西華公司西華公司東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1) 2008年年1月月1日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)： 借：在途物資或原材料借：在途物資或原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 93 600 (2) 2008年年1月月10日支付購(gòu)貨款時(shí)：日支付購(gòu)貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600西華公司的會(huì)計(jì)處理如下：西華公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年年1月月1日銷售業(yè)務(wù)時(shí)：日銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)

37、收賬款借：應(yīng)收賬款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13 600 2008年年1月月10日收到貨款時(shí)：日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 93 6004商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過(guò)銀行無(wú)條件支付確定的由承兌人承兌，并在指定日期通過(guò)銀行無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。金額給收款人或持票人的票據(jù)。 對(duì)于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，

38、對(duì)于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票結(jié)算方式。商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不結(jié)算方式。商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)超過(guò)6 6個(gè)月。商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)。個(gè)月。商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)。出票人的開戶行提示付款。出票人的開戶行提示付款。 票據(jù)當(dāng)事人票據(jù)當(dāng)事人出票人：收款人或付款人或承兌申請(qǐng)人出票人：收款人或付款人或承兌申請(qǐng)人 承兌人：付款人承兌人：付款人企業(yè)或銀行企業(yè)或銀行 收款人收款人 按承兌人劃分，按承兌人劃分，商業(yè)匯票可以分為商業(yè)

39、承兌匯票和銀商業(yè)匯票可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由收款人或由付款人簽發(fā)，經(jīng)付款由收款人或由付款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌的票據(jù)。若票據(jù)到期，付款人賬戶存款不足支付人承兌的票據(jù)。若票據(jù)到期，付款人賬戶存款不足支付時(shí)，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。時(shí)，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行同意承兌的票據(jù)。承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行同意承兌的票據(jù)。 承兌申請(qǐng)人要向銀行支付一定金額的手續(xù)費(fèi)。若票據(jù)承兌申請(qǐng)人要向銀行支付一定金額的手續(xù)

40、費(fèi)。若票據(jù)到期，承兌申請(qǐng)人未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除無(wú)到期，承兌申請(qǐng)人未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除無(wú)條件支付票款外，還應(yīng)對(duì)承兌申請(qǐng)人執(zhí)行扣款，并加收條件支付票款外，還應(yīng)對(duì)承兌申請(qǐng)人執(zhí)行扣款，并加收罰息。罰息。付付款款人人全稱全稱收收款款人人全稱全稱賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行行號(hào)行號(hào)出出票票金金額額人民幣人民幣(大寫大寫)小寫金額小寫金額匯票到期日匯票到期日交易合同號(hào)碼交易合同號(hào)碼本匯票已經(jīng)承兌，到期無(wú)條件支本匯票已經(jīng)承兌，到期無(wú)條件支付票款付票款 承兌人簽章承兌人簽章 承兌日期承兌日期 年年 月月 日日本匯票請(qǐng)于承兌到期日付款本匯票請(qǐng)于承兌到期日付款 出票人簽章出票

41、人簽章 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票匯票號(hào)碼匯票號(hào)碼出票日期出票日期( (大寫大寫) ) 年年 月月 日日 第第 號(hào)號(hào) 商業(yè)匯票流程圖商業(yè)匯票流程圖(a)商業(yè)承兌匯票流程圖商業(yè)承兌匯票流程圖 發(fā)出付款通知發(fā)出付款通知通知付款通知付款交付已承兌的匯票交付已承兌的匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓被背書人被背書人 持票人持票人委托收款委托收款收妥入賬收妥入賬 承兌人承兌人 (付款人付款人) 開戶銀行開戶銀行收款人、持票人收款人、持票人 開戶銀行開戶銀行 收妥入賬收妥入賬委托收款委托收款收款人收款人(持票人持票人)背書人背書人 承兌人承兌人 付款人付款人出票人出票人 發(fā)出收款通知發(fā)出收款通知 劃回票款劃回票款 商業(yè)匯

42、票流程圖商業(yè)匯票流程圖(b)銀行承兌匯票流程圖銀行承兌匯票流程圖 承兌承兌交存票交存票款款 背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓被背書人被背書人 持票人持票人委托收款委托收款收妥入賬收妥入賬 承兌人承兌人 (付款人付款人) 開戶銀行開戶銀行收款人、持票人收款人、持票人 開戶銀行開戶銀行 收妥入賬收妥入賬委托收款委托收款收款人收款人(持票人持票人)背書人背書人 承承 兌兌 申請(qǐng)人申請(qǐng)人出票人出票人 發(fā)出收款通知發(fā)出收款通知 劃回票款劃回票款出票并申請(qǐng)承兌出票并申請(qǐng)承兌 交付匯票交付匯票 例例7 豐華公司豐華公司2006年年6月月15日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日，日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日，豐華公司開出的商業(yè)承

43、兌匯票一張，面值豐華公司開出的商業(yè)承兌匯票一張，面值23400元（含稅價(jià)，增元（含稅價(jià)，增值稅稅率值稅稅率17%），支付商品款，年利率為），支付商品款，年利率為5%，半年期。，半年期。 豐華公司的開戶銀行為工商銀行泉州分行，康翔公司的開戶豐華公司的開戶銀行為工商銀行泉州分行，康翔公司的開戶銀行為中國(guó)銀行泉州分行。銀行為中國(guó)銀行泉州分行。 請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行泉州分行銀行泉州分行豐華公司豐華公司康翔公司康翔公司 豐華公司會(huì)計(jì)處理如下：豐華公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)6月月15日

44、，購(gòu)入商品時(shí)：日，購(gòu)入商品時(shí)： 借：借： 原材料原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：貸： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 23 400(2)12月月15日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 時(shí)間時(shí)間=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：銀行存款貸：銀行存款 23985(3)假如假如12月月15日豐華公司到期無(wú)法支付：日豐華公司到期無(wú)法支付： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：應(yīng)付賬款

45、貸：應(yīng)付賬款 23985 康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下：康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400(2)12月月15日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 時(shí)間時(shí)間=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：銀行存款借：銀行存款 23985 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 5

46、85(3)假如商業(yè)承兌匯票到期遭到拒付：假如商業(yè)承兌匯票到期遭到拒付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23958 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 585 例例8 豐華公司豐華公司2006年年6月月15日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日，日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日，豐華公司開出的銀行承兌匯票一張，面值豐華公司開出的銀行承兌匯票一張，面值23400元（含稅價(jià)，增元（含稅價(jià)，增值稅稅率值稅稅率17%），支付商品款，年利率為），支付商品款，年利率為5%，半年期。，半年期。 豐華公司的開戶銀行為工商銀行泉州分行，康翔公司的開戶豐華公司的開戶銀行為工商銀行泉州分行，康翔

47、公司的開戶銀行為中國(guó)銀行泉州分行。銀行為中國(guó)銀行泉州分行。 請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行泉州分行銀行泉州分行豐華公司豐華公司康翔公司康翔公司 豐華公司會(huì)計(jì)處理如下：豐華公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)6月月15日，購(gòu)入商品時(shí)：日，購(gòu)入商品時(shí)： 借：借： 原材料原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：貸： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 23 400(2)12月月15日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：利息利息=本金本金年利

48、率年利率 時(shí)間時(shí)間=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：銀行存款貸：銀行存款 23985(3)假如假如12月月15日豐華公司到期無(wú)法支付：日豐華公司到期無(wú)法支付： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：短期借款貸：短期借款 23 985 康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下：康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

49、增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400(2)12月月15日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 時(shí)間時(shí)間=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：銀行存款借：銀行存款 23985 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 585 5匯兌匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，分為信匯和電匯兩種。匯兌適合人的結(jié)算方式，分為信匯和電匯兩種。匯兌適合于異地各種款項(xiàng)的結(jié)算，具有靈活簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。于異地各種款項(xiàng)的結(jié)算，具有靈活簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。 銀行信匯憑證銀

50、行信匯憑證(借方憑證借方憑證) 委托日期委托日期 年年 月月 日日 第第 號(hào)號(hào) 匯匯款款人人全稱全稱收收款款人人全稱全稱賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)匯出地點(diǎn)匯出地點(diǎn)匯入地點(diǎn)匯入地點(diǎn)省省 市市 縣縣匯入行匯入行名稱名稱金金額額人民幣人民幣(大寫大寫)(小寫部分小寫部分)匯款用途匯款用途 科目科目(借借) 對(duì)方科目對(duì)方科目(貸貸)匯出行匯出日期匯出行匯出日期 年年 月月 日日復(fù)核復(fù)核 記賬記賬 此匯款支付給收款人。此匯款支付給收款人。 匯款人簽章匯款人簽章此聯(lián)匯出行作借方憑證此聯(lián)匯出行作借方憑證銀行電匯憑證銀行電匯憑證(借方憑證借方憑證) 委托日期委托日期 年年 月月 日日 第第 號(hào)號(hào) 匯匯款款人人全稱全稱收

51、收款款人人全稱全稱賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)賬號(hào)匯出地點(diǎn)匯出地點(diǎn)匯入地點(diǎn)匯入地點(diǎn)省省 市市 縣縣匯入行匯入行名稱名稱金金額額人民幣人民幣(大寫大寫)(小寫部分小寫部分)匯款用途匯款用途 科目科目(借借) 對(duì)方科目對(duì)方科目(貸貸)匯出行匯出日期匯出行匯出日期 年年 月月 日日復(fù)核復(fù)核 記賬記賬 此匯款支付給收款人。此匯款支付給收款人。 匯款人簽章匯款人簽章此聯(lián)匯出行作借方憑證此聯(lián)匯出行作借方憑證匯兌結(jié)算流程圖匯兌結(jié)算流程圖 匯款人匯款人收收款人款人匯款人開戶行匯款人開戶行收款人開戶行收款人開戶行 委托匯款委托匯款 受理回單聯(lián)受理回單聯(lián)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)通知收款通知收款 例例9 東方公司東方公司2008年年1月月

52、1日為了辦理向西華公司采購(gòu)一批材料，日為了辦理向西華公司采購(gòu)一批材料，貨款為貨款為93 600元（含增值稅，增值稅稅率為元（含增值稅，增值稅稅率為17%） 。 1月月10日，日，東方公司以信匯方式向西華公司支付了這筆款項(xiàng)。東方公司以信匯方式向西華公司支付了這筆款項(xiàng)。 請(qǐng)寫出東方公司、西華公司的會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)寫出東方公司、西華公司的會(huì)計(jì)處理。開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行廣州分行銀行廣州分行東方公司東方公司西華公司西華公司東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1) 2008年年1月月1日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)：日辦理購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)： 借：在途物資或原

53、材料借：在途物資或原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 93 600 (2) 2008年年1月月10日支付貨款時(shí)：日支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600西華公司的會(huì)計(jì)處理如下：西華公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年年1月月1日銷售業(yè)務(wù)時(shí)：日銷售業(yè)務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13 600 2008年年1月月10日收到貨款時(shí)：日收到貨款時(shí)：

54、 借：銀行存款借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 93 6006委托收款委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，有郵寄和電報(bào)劃回兩種。項(xiàng)的結(jié)算方式，有郵寄和電報(bào)劃回兩種。 這種結(jié)算方式既適合于同城，也適合于異地這種結(jié)算方式既適合于同城，也適合于異地結(jié)算，不受起點(diǎn)金額限制。目前的結(jié)算辦法規(guī)定，結(jié)算，不受起點(diǎn)金額限制。目前的結(jié)算辦法規(guī)定，委托收款只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、委托收款只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)結(jié)算。債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)結(jié)算。 委托收款憑證委托收款

55、憑證(貸方憑證貸方憑證) 第第 號(hào)號(hào) 委托日期委托日期 年年 月月 日日 托收號(hào)碼：托收號(hào)碼：匯匯款款人人全稱全稱收收款款人人全稱全稱賬號(hào)或住址賬號(hào)或住址賬號(hào)或住址賬號(hào)或住址開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行行號(hào)行號(hào)委收委收金額金額人民幣人民幣(大寫大寫)(小寫部分小寫部分)款項(xiàng)內(nèi)容款項(xiàng)內(nèi)容委托收款委托收款憑證名稱憑證名稱 附寄單附寄單證張數(shù)證張數(shù)備注備注上列委托收款項(xiàng)上列委托收款項(xiàng)附有關(guān)單證等附有關(guān)單證等 件，件，請(qǐng)予辦理收款請(qǐng)予辦理收款 收款人簽章收款人簽章科目科目(借借)對(duì)方科目對(duì)方科目(貸貸)轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬 年年 月月 日日復(fù)核復(fù)核 記賬記賬 此聯(lián)收款人開戶行作貸方憑證此聯(lián)收款人開戶行作貸方憑

56、證委托收款方式結(jié)算流程圖委托收款方式結(jié)算流程圖 付款人付款人(購(gòu)貨單位購(gòu)貨單位)開戶銀行開戶銀行 款項(xiàng)已款項(xiàng)已入賬入賬 通知收通知收款款 辦理委托辦理委托收款收款傳遞委托傳遞委托托收款憑證托收款憑證通知付款通知付款付款人付款人(購(gòu)貨單位購(gòu)貨單位)收款人收款人(銷貨單位銷貨單位)開戶銀行開戶銀行收款人收款人( 銷 貨 單 位銷 貨 單 位 )發(fā)出商品發(fā)出商品同意付款同意付款劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 例例10 豐華公司豐華公司2006年年6月月15日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日向康翔公司購(gòu)入一批商品，同日，豐華公司開出的銀行承兌匯票一張，面值日，豐華公司開出的銀行承兌匯票一張，面值23400元（含稅價(jià)，元

57、（含稅價(jià)，增值稅稅率增值稅稅率17%），支付商品款，半年期。），支付商品款，半年期。 2006年年12月月15日，日，康翔公司開戶銀行（中國(guó)銀行泉州分行）辦理該匯票的委托收康翔公司開戶銀行（中國(guó)銀行泉州分行）辦理該匯票的委托收款業(yè)務(wù)。同日豐華公司的開戶銀行（工商銀行泉州分行）支付款業(yè)務(wù)。同日豐華公司的開戶銀行（工商銀行泉州分行）支付了這筆款項(xiàng)。了這筆款項(xiàng)。請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理請(qǐng)寫出豐華公司、康翔公司的會(huì)計(jì)處理開戶行：工商開戶行：工商銀行泉州分行銀行泉州分行開戶行：中國(guó)開戶行：中國(guó)銀行泉州分行銀行泉州分行豐華公司豐華公司康翔公司康翔公司 豐華公司的開戶行會(huì)計(jì)處理如下：豐華公司的開戶

58、行會(huì)計(jì)處理如下：(1)6月月15日，購(gòu)入商品時(shí)：日，購(gòu)入商品時(shí)： 借：借： 原材料原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：貸： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 23 400(2)12月月15日，票據(jù)到期豐華公司支付這筆款款：日，票據(jù)到期豐華公司支付這筆款款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下：康翔公司的會(huì)計(jì)處理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：日，康翔公司收到票據(jù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

59、收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400(2)12月月15日，票款收到時(shí)：日，票款收到時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234007托收承付托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。結(jié)算方式的起點(diǎn)金額異地付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。結(jié)算方式的起點(diǎn)金額為為1000010000元，雙方必須簽有合法的商品購(gòu)銷合同，并在購(gòu)元，雙方必須簽有合法的商品購(gòu)銷合同，并在購(gòu)銷合同上訂明適用托收承付的結(jié)算方式，收款人辦理托銷合同上訂明適用托收

60、承付的結(jié)算方式，收款人辦理托收時(shí)必須具有商品卻已發(fā)運(yùn)的證件。結(jié)算程序與委托收收時(shí)必須具有商品卻已發(fā)運(yùn)的證件。結(jié)算程序與委托收款程序類似?？畛绦蝾愃?。 付款單位承付貨款分為驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種。付款單位承付貨款分為驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種。逾期付款的，付款人開戶行每天按欠款金額處萬(wàn)分之五逾期付款的，付款人開戶行每天按欠款金額處萬(wàn)分之五但不低于但不低于5050元的付款，并停止付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，元的付款，并停止付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止。若逾期付款期滿三個(gè)月仍未付清欠直至退回單證為止。若逾期付款期滿三個(gè)月仍未付清欠款，付款人的開戶行通知付款人退回單證款，付款人的開戶行通知付款人退