成本會計課件第四章

1、 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。在第二章我們學習過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集分配“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提

2、供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。如果該車間當月發(fā)生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.應(yīng)付職工薪酬5000元。 3.計提該車間機器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間10000 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計折舊 3000所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務(wù)情況如下：5000元3000元2000元當我們僅

3、僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計算帶來極大的便利?！居嬎愎健抠M用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間10

4、0小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用 5600 管理費用 1400 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間 7000借：制造費用 5625 管理費用 1375(倒擠) 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修

5、車間 7000參考答案水單位成本（分配率）水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）電單位成本（分配率）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4882.24882.2 制造費用制造費用 6498 6498 管理費用管理費用 1624.8 1624.8 銷售費用銷售費用 605605 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成

6、本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4130 4130 供電車間供電車間 94809480 【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業(yè)【分析】該方法下，通過先對內(nèi)再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準確。【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：

7、耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。1.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375機修車間供電車間1009.66=966

8、元借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 966 機修車間 218.75 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間 966 供電車間 218.75供電車間機修車間5000.4375=218.75元對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄：2.將兩輔助車間費用進行調(diào)整，再重新計算單價對外分配：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機修966元725小時勞務(wù)16000度電機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制

9、造費用 5002.2 管理費用 1250.55 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間 6252.75借：制造費用 6250 管理費用 1497.25 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間 7747.25參考答案(1)對內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 1260 供電車間 1000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 1260 供水車間 1000 (2)對外分配借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4748.3 制造費用 6562.1 管理費用 1674.8 銷售費用 624.8 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 4390 供電車間 9220 【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車

10、間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是交互分配法。它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結(jié)果準確它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準確【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), 一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以 記入“管理費用”賬戶。【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔

11、助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：11元/小時 供電車間計劃單價：0.5元/度生輔機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務(wù)借： 生輔供電車間 1100 制造費用 5500 管理費用 1375 貸：生

12、輔機修車間 79751.按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：11元/小時 供電車間計劃單價：0.5元/度生輔供電車間材料4000薪酬3000機修100小時16000度電借： 生輔機修車間 250 制造費用 6250 管理費用 1500 貸：生輔供電車間 80002.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間實際7250元節(jié)余725元計劃7975元借：管理費用 725 貸：生輔機修車間 725機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間實際8100元超支100元計劃80

13、00元借：管理費用 100 貸：生輔供電車間 100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異 =59306608= -678（元）供電車間的成本差異 =1108013800= -2720（元）參考答案(1)按計劃成本分配：借： 生輔供電車間 1800 供水車間 1600 生基甲產(chǎn)品 6180 制造費用 8080 管理費用 2000 銷售費用 748 貸：生輔供電車間 6608 供水車間 13800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本

14、差異：借：管理費用 -3398 貸：生輔供電車間 -678 供水車間 -2720【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是計劃成本分配法。它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關(guān)系它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍?！舅伎肌磕称髽I(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消

15、耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。對于上述機修和供電車間，我們?nèi)绾芜M行分配呢？生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機修100小時725小時勞務(wù)16000度電【分析】當企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無

16、法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進行求解。對于上述機修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元/度，機修勞務(wù)單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生輔機修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500X機修100Y725小時勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進行輔助生產(chǎn)費用的

17、分配就非常容易了：機修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元 機修車間勞務(wù)的單價為10元根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用 5000 管理費用 1250 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間7250借：制造費用 6250 管理費用 1500 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 250 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間 8000參考答案 假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下： 4130 4130

18、6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.07【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是代數(shù)分配法。它的優(yōu)點在于核算的結(jié)果最為準確它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算 在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴格核算，需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就

19、是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品( 或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點： 制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間 ； 制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系 ； 制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。 制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。 常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊 銀行存款等制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一

20、種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）生產(chǎn)工時比例法（3）年度計劃分配率分配法【概念】 是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。 【計算公式】制造費用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費用分配率參考

21、答案制造費用分配率= 24000/4800=5(元小時）甲產(chǎn)品負擔的制造費用=36005=18000（元）乙產(chǎn)品負擔的制造費用=12005=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 18000 乙產(chǎn)品 6000 貸：制造費用 24000【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少?！居嬎愎健磕甓扔媱澐峙渎誓甓扔媱澁a(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度計劃制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時年度計劃分配率參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2

22、500615000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時100055000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時20061200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時805 400參考答案(4) 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用12002024000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用40020=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為: 24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如

23、廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。生產(chǎn)損失是指在在生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品報廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。 理解時注意以下三點： 生產(chǎn)損失是無法避免的負支出；生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。 【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。【分類】按其廢損程度和經(jīng)濟上是否有修復價值可分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品可修復廢品不可修復廢品【分析】不可修復廢品的報廢損失指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠

24、款后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失?！竞怂阗~戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入不可修復廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本【分析】不可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負擔。廢品損失凈損失殘料收入不可修復廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本參考答案（1）計算廢品實際成