企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整申報審核實務講義

1、第一講 申報表概述第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表體系及適用范圍 1.1 企業(yè)所得稅申報表體系的構(gòu)成及分類 1.2.1 企業(yè)所得稅申報表體系 國家稅務總局2008年度關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）和關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表等報表的通知（國稅函200844號）發(fā)布的企業(yè)所得稅納稅申報表體系，由下列申報表構(gòu)成： 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及其附表； 二、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A類）； 三、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)； 四、企業(yè)所得稅扣繳報告表： 五、企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表。

2、 1.2.2 企業(yè)所得稅申報表體系的分類 企業(yè)所得稅申報表體系的有關內(nèi)容，可以分為以下類型： 一、申報表體系，按主附關系可分為三個層次：一級為主表，二級為主表的附表，三級為二級附表的附表。 二、申報表欄次，按表間關系可分為：表內(nèi)計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次。 三、申報表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次，二是按納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報欄次。當前講授1.2 企業(yè)所得稅申報表適用范圍 一、查賬征收和核定征收的申報表適用范圍 企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式可以劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。 查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及其附表、

3、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A類），核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)。 二、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的申報表適用范圍 企業(yè)所得稅按照納稅義務人可以劃分為兩類，一是居民企業(yè)，二是非居民企業(yè)。 居民企業(yè)適用企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及其附表、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A類）、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)、企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表，非居民企業(yè)適用企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表（A類）、企業(yè)所得稅扣繳報告表。 當前講授1.3 企業(yè)所得稅納稅人的會計核算框架 企業(yè)會計準則體系的出臺，特別是待企業(yè)會計準則體系全面實施后，原行業(yè)會計

4、制度、原會計準則、專業(yè)會計核算辦法及問題解答一律廢止。我國會計核算標準框架更加清晰，即大中型企業(yè)將全部執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，未執(zhí)行會計準則的企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度。 財政部于2006年發(fā)布企業(yè)會計準則體系時，首先要求上市公司自2007年1月1日全面執(zhí)行；國家國有資產(chǎn)管理委員會則表示，中央國有企業(yè)將在2008年底前全部執(zhí)行企業(yè)會計準則。2006年末，中國證監(jiān)會為推進企業(yè)會計準則的實施，要求證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀公司和證券投資基金自2007年起執(zhí)行企業(yè)會計準則。 根據(jù)財會20063號文件規(guī)定，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則

5、的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。 新會計準則全面推行后，會計核算框架由新企業(yè)會計準則體系、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非營利組織會計制度、農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度等七個體系組成。企業(yè)所得稅的納稅人相應的也就分成了五大類，一是執(zhí)行會計準則體系的納稅人，二是執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，三是執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的納稅人，四是執(zhí)行民間非營利組織會計制度的納稅人，五是執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度的納稅人。第二節(jié) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）概說 2.1 適用范圍、填報依據(jù)及表頭項目 一、適用范圍。適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納

6、稅人填報。 二、填報依據(jù)及內(nèi)容。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的利潤表以及納稅申報表相關附表的數(shù)據(jù)填報。 三、表頭項目。 （一）“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。 （二）

7、“納稅人識別號”：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。 （三）“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。 2.2 申報表結(jié)構(gòu)及與表內(nèi)、表間關系 當前講授2.2.1 申報表結(jié)構(gòu)說明 一、填報基本方法 本表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算和附列資料四個部分。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)及其附表從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報方式，可以分為三種方式填報的欄次，一是表內(nèi)計算欄次，二是依據(jù)附表

8、填報的欄次，三是直接填報的欄次。 二、利潤總額的填報方法 “利潤總額的計算”中的項目，適用企業(yè)會計準則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對利潤表中的項目進行調(diào)整后填報。 該部分的收入、成本費用明細項目，適用企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度的納稅人，通過附表一（1）收入明細表和附表二（1）成本費用明細表反映；適用企業(yè)會計準則或金融企業(yè)會計制度的納稅人填報附表一（2）金融企業(yè)收入明細表、附表二（2）金融企業(yè)成本費用明細表的相應欄次；適用事業(yè)單位會計準則、民間非營利組織會計制度的事業(yè)單位、社會團

9、體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織，填報附表一（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表和附表一（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表。 當前講授三、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算、附列資料等項目填報方法 “應納稅所得額的計算”和“應納稅額的計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關系計算出的指標外，其余數(shù)據(jù)來自附表。 “附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年度入庫金額。 2.2.2 表內(nèi)及表間關系 一、第1行附表一（1）第2行或附表一（2）第1行或附表一（3）第3行至7行合計。 二、第2行附表二（1）第2行或附表二（2）第1行或附表二（3）第14行。 三、第10行

10、第123456789行。 四、第11行附表一（1）第17行或附表一（2）第42行或附表一（3）第9行 五、第12行附表二（1）第16行或附表二（2）第45行。 六、第13行第101112行。 七、第14行附表三第52行第3列合計。 八、第15行附表三第52行第4列合計。 九、第16行附表三第14行第4列。 十、第17行附表五第1行。 十一、第18行附表五第6行。 十二、第19行附表五第14行。 十三、第20行附表五第9行。 十四、第21行附表五第39行。 十五、第22行附表六第7列合計。 十六、第23行第13141522行。 十七、第24行附表四第6行第10列。 十八、第25行第2324行（當

11、本行0時，則先調(diào)整21行的數(shù)據(jù)，使其本行0；當21行0時，2324行0）。 十九、19.第26行填報25%。 二十、第27行第25×26行。 二十一、第28行附表五第33行。 二十二、第29行附表五第40行。 二十三、第30行第272829行。 二十四、第31行附表六第10列合計。 二十五、第32行附表六第14列合計第16列合計或附表六第17列合計。 二十六、第33行第303132行。 二十七、第40行第3334行。       第二講 利潤總額的計算 “利潤總額的計算”中的項目，適用企業(yè)會計準則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行企業(yè)

12、會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對利潤表中的項目進行調(diào)整后填報。 “利潤總額的計算”中的項目，是根據(jù)企業(yè)會計核算資料直接進行填列，不需要進行納稅調(diào)整，反映的是企業(yè)財務核算情況。 第一節(jié) 營業(yè)收入的填報審核 根據(jù)填表說明的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）營業(yè)收入事項是根據(jù)附表一（1）收入明細表填列的，主表填報比較容易理解。 附表一（1）收入明細表填報的數(shù)據(jù)來源有兩個：一是直接填報的會計數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”，進行采集整理。二是納稅調(diào)整證據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應在當期

13、確認 “視同銷售收入” 的有關數(shù)據(jù)，進行采集整理。 根據(jù)上述填報要求，實際填報時關于營業(yè)收入事項，填報的難點一是視同銷售收入，二是營業(yè)外收入。下面對這兩個方面進行重點說明。 當前講授1.1 視同銷售收入的填報審核 一、填報要求 （一）視同銷售的收入填報總要求。附表一（1）第13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。 （二）非貨幣性交易視同銷售收入。附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則的納稅人，填報

14、不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。 當前講授二、調(diào)整數(shù)據(jù)審核 審核時，應關注視同銷售審核來源賬戶。視同銷售收入的數(shù)據(jù)屬于納稅調(diào)整數(shù)據(jù)，對于這類數(shù)據(jù)，應從交易性質(zhì)確認和交易金額計算等兩個方面進行審核，所涉及的數(shù)據(jù)來源科目包括：工業(yè)企業(yè)的“產(chǎn)成品”、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“開發(fā)產(chǎn)品 ”、“長期投資”賬戶、涉及抵債的應付款項賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關賬戶。審核時，應注意以下問題。 （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度納稅人，收到補價時，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應收款金額（公允價值）減去應收補價款金額后的余額，確認計算“處置非

15、貨幣性資產(chǎn)”的金額。 （二）執(zhí)行會計準則的納稅人，應區(qū)分是否同時滿足公允價值計價模式條件，對滿足公允價值計價模式條件的交換以公允價值作為計價基礎，對不滿足公允價值計價模式條件的交換，以賬面價值作為計價基礎。 根據(jù)填表說明的規(guī)定中，所稱：“填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，”是指不滿足公允價值計價模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換。對于滿足公允價值計價模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，不屬于視同銷售收入范圍。理由如下： 1.滿足公允價值計價模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，已經(jīng)按收入準則確認了銷售收入和成本。 2.換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，已經(jīng)計入當期損益。

16、 當前講授（三）根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。 1.執(zhí)行會計制度的納稅人，應按照填表要求進行納稅調(diào)整。 2.執(zhí)行新會計準則的納稅人，對非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組，已作為銷售處理，不需要進行納稅調(diào)整。會計準則具體規(guī)定如下： 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應用指南規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 企業(yè)會計準則第12號債務重組應用指南規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同

17、時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 （四）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入。附表一（1）第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。 （五）其他視同銷售收入。附表一（1）第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產(chǎn)、勞務之外的其他視同銷售收入金額。當前講授三、納稅調(diào)整差異事項 （一）稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的

18、，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 1國稅函2008828號文件對處置資產(chǎn)行為，劃分為未改變資產(chǎn)所有權(quán)的內(nèi)部處置資產(chǎn)和改變資產(chǎn)所有權(quán)的視同銷售處置資產(chǎn)，具體規(guī)定如下： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （

19、6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （1）用于市場推廣或銷售； （2）用于交際應酬； （3）用于職工獎勵或福利； （4）用于股息分配； （5）用于對外捐贈； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 國稅函2008875號文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

20、 當前講授（二）案例：不滿足公允價值計價模式條件的視同銷售納稅調(diào)整 1.交易情況 丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，換取丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。 2.非貨幣性交易的判斷 該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收

21、到的補價20萬元÷換出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。 3.計量模式的判斷 由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。 4.初始投資成本確認 長期股權(quán)投資的初始成本100萬元=換出資產(chǎn)賬面價值120萬元-收到的補價20萬元 換出資產(chǎn)的賬面價值120萬元=換出資產(chǎn)賬面原價450萬元-已計提折舊330萬元 當前講授5.投資方丙公司的賬務處理 根據(jù)會計準則規(guī)定，盡管丁公司支付了20萬元補價，但由于整個非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價值為基礎計量的，支付補價方和收到補價

22、方均不確認損益。對丙公司而言，換入資產(chǎn)是長期股權(quán)投資和銀行存款20萬元，換出資產(chǎn)是專有設備的賬面價值減去貨幣性補價的差額，即100（120-20）萬元；對丁公司而言，換出資產(chǎn)是長期股權(quán)投資和銀行存款20萬元，換入資產(chǎn)專有設備的成本等于換出資產(chǎn)的賬面價值，即110（90+20）萬元。由此可見，在以賬面價值計量的情況下，發(fā)生的補價是用來調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認損益問題。 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000       累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設備 4 500 000 借：長期股權(quán)投資 1 000 000  &

23、#160;     銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 6.稅務處理 根據(jù)國稅函2008828號文件規(guī)定，本案例非貨幣資產(chǎn)交換，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。按換出資產(chǎn)賬面價值120萬元和收到補價20萬元的合計140萬元，確認視同銷售收入；按換出資產(chǎn)的賬面價值120萬元，確認視同銷售成本。是否做視同銷售的調(diào)整，還應考慮企業(yè)重組的有關規(guī)定，現(xiàn)在政策還不明確。 當前講授1.2 營業(yè)外收入的填報審核 一、營業(yè)外收入概說 營業(yè)外收入是進行會計核算的定義，會計制度中的收入只包括主營業(yè)務收入和其他

24、業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入，營業(yè)外收入作為一個單獨的概念。 稅法不使用營業(yè)外收入的定義，稅法中的收入涵概企業(yè)的各種收入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，投資收益等。營業(yè)外收入相當于稅法中的其他收入及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。 （一）填報要求 根據(jù)營業(yè)外收入填報的總要求，附表一（1）第17至26行“營業(yè)外收入”：填報在“營業(yè)外收入”會計科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。并據(jù)此填報主表第11行。 （二）會計數(shù)據(jù)審核 對于營業(yè)外收入的審核，重點是審核企業(yè)營業(yè)外收入的核算范圍是否符合會計制度或會計準則的規(guī)定，對未按會計核算造成的應計未計收入，按要求在附表三納稅調(diào)

25、整項目明細表進行納稅調(diào)整。 對于營業(yè)外收入的審核，難點是非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務重組收益，其他內(nèi)容是從會計核算資料直接取數(shù)的。下面就兩個難點做重點說明。 當前講授二、非貨幣性資產(chǎn)交易收益 （一）填報說明 附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行企業(yè)會計準則第14號收入具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度實現(xiàn)的與收到補價相對應的收益額，在本行填列。 編者說明：非貨幣性資產(chǎn)交易收益，只有收到補價方的企業(yè)，才需要填寫本行。支付補價方，不需要填寫。 執(zhí)行

26、會計制度的納稅人和執(zhí)行會計準則的納稅人，填報的方法是一致的。對非貨幣資產(chǎn)交換，會計準則與會計制度不同的，是非貨幣資產(chǎn)交換部分，對于補價的會計處理兩者是一致的。 （二）執(zhí)行會計制度納稅人會計數(shù)據(jù)審核 1.收到補價方營業(yè)外收入的計算 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，收到補價的，應按以下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×應交的稅金及教育費附加應支付的相關稅費 應確認的損益=補價×1（換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加）÷換出

27、資產(chǎn)公允價值 當前講授2.收到補價企業(yè)的會計核算 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，借記“短期投資”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目按換資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。按換出資產(chǎn)應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。 3.案例：以產(chǎn)成品、庫存商品換入作為短期投資 (1)交易情況。 A公司以一批產(chǎn)成品交換B公司擁有的作為短期投資的D公司股票。 A公司產(chǎn)成品原值為70 000元，賬面價值60 0

28、00元。在交換日的公允價值為80 000元，并已計提存貨跌價準備10 000元。在交易過程中A公司發(fā)生費用5 000元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值。 B公司短期投資原值為80 000元，在交換日公允價值為70 000元，已計提短期投資跌價準備5 000元。B公司另支付10 000元給A公司。 （2）交易判斷。 計算補價÷換出資產(chǎn)公允價值的比例為10 000÷80 000= 12.5%，小于25%，該項交易為非貨幣性交易。 增值稅銷項稅額= 80 000×17%=13 600(元) （3）計算應確認的損益。 在這個交易過程中，A公司是收到補價的企業(yè)，首先

29、計算應確認的損益及換入短期投資的入賬價值如下： 應確認的補價損益=（1換出資產(chǎn)賬面價值÷換出資產(chǎn)公允價值）=(160 000÷80 000)×10 000=2500(元) 當前講授（4）計算入賬價值。 換入短期投資的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價-應確認的補價損益+應支付的相關稅費 = 60 00010 0002 50013 6005 000=71 100（元） （5）收到補價方的會計處理。 借：短期投資D公司 71 100      銀行存款 5 000     存貨跌價準備 10 000

30、 貸：庫存商品 70 000       營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 2 500 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13 600 （6）所得稅處理。 根據(jù)會計制度，因A公司和B公司雙方交換涉及補價，應確認交易損益。同時，根據(jù)稅法有關規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性交易必須在有關交易發(fā)生時，確認非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 視同銷售收入的確認。A公司在非貨幣性交易過程中，按換出資產(chǎn)公允價值為80 000元，減去收到補價10 000元后，以余額70 000元，確認視同銷售收入。 確認視同銷售收入額70 000元，填入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收

31、入”。 視同銷售成本的確認。 按稅收確認的換出資產(chǎn)賬面價值70 000元=會計上賬面價值60 000+應轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備10 000元。 視同銷售成本應按稅收確認的換出資產(chǎn)賬面價值確認計量，金額為70 000元。 稅收確認視同銷售成本額70 000元，填入附表一（2）第13行“非貨幣性交易視同銷售成本”。 營業(yè)外收入的確認。稅法與會計確認的方法一致，不需要進行納稅調(diào)整。 確認營業(yè)外收入2 500元，填入附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益” （三）執(zhí)行會計準則納稅人會計數(shù)據(jù)審核 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應根據(jù)是否以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)的成本和是否涉及補價分情況處理。

32、以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本的，會計準則與會計制度的處理方法是一致的，請參見上述有關內(nèi)容。下面重點介紹以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本的會計處理。 1.不涉及補價情況下的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足準則規(guī)定的條件的，以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 如果只有換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)的入賬價值，以換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 但應注意，不同的非貨幣性資產(chǎn)確認的損益的會計處理有所不同，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分情況處理： 換出

33、資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 當前講授2.不涉及補價情況下的案例分析 （1）交易情況 甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。 甲公司產(chǎn)品的售價為12萬元，生產(chǎn)成本為10萬元，增值稅稅率為17%。 乙公司換出的貨運汽車賬面原值為14萬元，累計折舊3萬元，賬面價值11萬元，公允價值為12萬元。 乙

34、公司換入甲公司產(chǎn)品的目的是用于企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)。假定兩公司間不存在關聯(lián)方關系。 （2）非貨幣資產(chǎn)交換的計量基礎選擇 甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的貨運汽車進行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出與換入資產(chǎn)的公允價值均可以可靠計量。 因此，該項非貨幣性資產(chǎn)交換可以按換出資產(chǎn)公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)的成本，即應當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 （3）甲公司的會計處理和所得稅處理 數(shù)據(jù)計算。 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費 =12

35、×(1+17%)=14.04(萬元) 會計處理。 借：固定資產(chǎn) 140 400 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 20 400 借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：庫存商品 100 000 稅務處理 以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會計與稅務處理方法一致，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項。 當前講授（4）乙公司的會計處理和所得稅處理 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 110 000 累計折舊 30 000貸：固定資產(chǎn) 140 000 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費=12(萬元)。相關分錄如下： 借：原材

36、料 120 000 貸：固定資產(chǎn)清理 120 000 結(jié)轉(zhuǎn)公允價值與賬面價值的差額： 公允價值為12萬元，與賬面價值11萬元的差額1萬元，應確認營業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：營業(yè)外收入 10 000 稅務處理。 以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會計與稅務處理方法一致。 本案例滿足公允價值計價模式條件，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項。當前講授3.不涉及補價的已計提減值準備的非貨幣性資產(chǎn)交換 （1）交易情況。 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面價值為100萬元，以前年度已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元。假設甲、乙公司均為增值稅一般納

37、稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 （2）上述交易滿足公允價值確認條件，屬于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。 （3）甲公司會計處理 借：原材料 1 100 000        應交稅費應交增值稅（進項稅額）（110×17%） 187 000 貸：主營業(yè)務收入 1 100 000         應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（110×17%） 187 000 借：主營業(yè)務成本 1 000 000  

38、0;     存貨跌價準備 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 （4）甲公司稅務處理 企業(yè)所得稅對于銷售收入、銷售成本和營業(yè)外收入，確認結(jié)果與會計一致。 甲公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在以前年度提取了20萬元的存貨跌價準備，在計提年度匯算清繳時已做納稅調(diào)增處理，在本年度匯算清繳時應作納稅調(diào)減處理。 提取的20萬元的存貨跌價準備，填入附表十資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表存貨跌價準備的本期轉(zhuǎn)回額對應欄次。 當前講授4.涉及補價情況下的會計處理 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，主要有兩個問題需要解決： （1）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準 非貨幣性資產(chǎn)交換的

39、概念。 非貨幣性資產(chǎn)交換并不意味著交易不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。如果該項交換中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則該項交換仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。其中，涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常是看補價占整個交易金額的比例。 非貨幣性交易的判斷條件 <企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換>準則應用指南規(guī)定，判斷非貨幣性交易的參考比例為25%，即：從收取補價方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于或等于25%；從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價值與支付補價之和的比例低于或等于25%，均確認為非貨幣性交易。 公允價值確認 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債

40、務清償?shù)慕痤~。確定公允價值可根據(jù)以下依據(jù)： 如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為公允價值； 如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值比照相關類似資產(chǎn)的市價確定； 如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定。 例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴的賬面價值為25萬元，公允價值20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金。 從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價值與支付補價之和20萬元（16+4）的20

41、%，小于25%，確認為非貨幣性交易。 從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價值20萬元的比例為20%，小于25%，故確認為非貨幣性交易。 當前講授貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價物的區(qū)別。 在理解以上概念時，應注意，貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價物是不同的概念。貨幣性資產(chǎn)以可確定金額為其特征，如現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資，可收回的金額是確定的。而現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，如交易性的債券、證券，因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。 （2）換入資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認和計量 在涉及補價的情

42、況下，換入資產(chǎn)的入賬價值除考慮公允價值和應支付的相關稅費外，還應考慮補價的影響，應分收到和支付補價的情況分別確定。 換入資產(chǎn)成本的計算方法 支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本； 收到補價的一方應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。 支付補價方的換入資產(chǎn)成本和損益的計算公式 換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價值+補價+應支付的相關稅費 應確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值 收到補價方的換入資產(chǎn)成本和損益的計算公式 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的

43、相關稅費補價 應確認的收益=換出資產(chǎn)公允價值一換出資產(chǎn)賬面價值 損益的定義 無論是支付補價還是收到補價的企業(yè)，其損益實質(zhì)上均為換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額。 當前講授換出資產(chǎn)為存貨的損益會計處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14號收入以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益會計處理 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的損益會計處理 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 （3）涉及

44、補價情況下的案例分析 交易情況 A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴車。 A公司小汽車的賬面價值為29萬元，公允價值為26萬元。 B公司中巴車的賬面價值為35萬元，公允價值為30萬元。A公司支付了4萬元現(xiàn)金。 交易分析 從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價值與支付補價之和30(=26+4)萬元的13.33%，小于25%，該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 從收到現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴車的公允價值30萬元的比例為13.33%，小于25%，確認為非貨幣性交易。 當前講授A公司換入資產(chǎn)成本和營業(yè)外支出計算換入資產(chǎn)成本30萬元=換出資產(chǎn)公允價值26萬元

45、+補價4萬元換出資產(chǎn)小汽車的營業(yè)支出3萬元=小汽車的賬面價值為29萬元-小汽車的公允價值為26萬元 A公司會計處理 借：固定資產(chǎn)中巴車 300 000       營業(yè)外支出 30 000   貸：固定資產(chǎn)小汽車(換出資產(chǎn)賬面價值) 290 000         銀行存款 40 000 B公司換入資產(chǎn)成本和營業(yè)外支出計算換入資產(chǎn)成本26萬元=換出資產(chǎn)公允價值30萬元-收到補價4萬元 換出資產(chǎn)中巴車的營業(yè)支出5萬元=中巴車的賬面價值為35萬元-中巴車的公允價值為30

46、萬元 B公司會計處理 借：固定資產(chǎn)小汽車 260 000 銀行存款 40 000 營業(yè)外支出 50 000 貸：固定資產(chǎn)中巴車(換出資產(chǎn)賬面價值) 350 000 所得稅處理 以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會計與稅務處理方法一致。 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨性資產(chǎn)交換和債務重組，會計上不作銷售處理，根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，應做視同銷售的納稅調(diào)整。 本案例滿足公允價值計價模式條件，在企業(yè)所得稅方面，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項。當前講授 三、債務重組收益 債務重組利得是企業(yè)在債務重組過程中，債務人因為債權(quán)人讓步、改變償債條件或償債方式而出現(xiàn)的重組債務的賬面價值大

47、于實際支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價值的差額。 （一）填報要求 附表一（1）第23行“債務重組收益”：執(zhí)行企業(yè)會計準則第12號債務重組納稅人，填報確認的債務重組利得。 （二）填報數(shù)據(jù)來源 執(zhí)行會計準則納稅人填報數(shù)據(jù)來源“營業(yè)外收入”科目二級明細科目。 執(zhí)行會計制度納稅人的債務重組收益，應在附表三納稅調(diào)整項目明細表中進行調(diào)整，填報數(shù)據(jù)來源“資本公積”科目。 （三）執(zhí)行會計制度納稅人會計數(shù)據(jù)審核 執(zhí)行會計制度納稅人，根據(jù)會計制度規(guī)定，對于債務重組收益不在營業(yè)外收入核算，而是計入資本公積。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應作為收入類納稅調(diào)整增加項目，不在本行次填報，在附表三納稅調(diào)整項

48、目明細表中進行。 （四）執(zhí)行會計準則納稅人會計數(shù)據(jù)審核 1.債務重組過程中債務人的會計處理 債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務賬面價值之間的差額，在符合企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認并計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別按下列情況進行處理： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計

49、入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。 當前講授2.以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務（未計提壞賬準備） （1）交易情況。 2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%。當年3月20日，B公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準備。 （2）債務人 (B公司)的計算 債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額=117 00097 000=20 000(元)。 （3）債務人 (B公司)的

50、會計處理 借：應付賬款 117 000貸：銀行存款 97 000 營業(yè)外收入債務重組利得 20 000 （4）債務人 (B公司)的所得稅處理 企業(yè)所得稅對債務人的債務重組利得處理方法，與新會計準則處理方法相同，不需要進行納稅調(diào)整。根據(jù)會計資料，填報附表一（1）第23行“債務重組收益”。 3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務（已計提減值準備） （1）交易情況： A企業(yè)為一工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，20X7年2月因銷售一批機床給B公司B公司未及時付款形成應收賬款2 340 000元。20X7年9月，B公司發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意B公司用產(chǎn)品償還欠款。換出產(chǎn)品公允價值(售價總額)為1 800 000元，增值稅稅率

51、為17%，產(chǎn)品成本1 700 000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在20×6年提取了2 000元的存貨跌價準備。當前講授（2）債務人B公司的重組收益計算 債務人B公司在債務重組日，重組債務的賬面金額為2 340 000元，減去轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值和增值稅后的債務重組收益為：重組收益234 000=重組債務的賬面金額為2 340 000元換出產(chǎn)品公允價值(售價總額)為1 800 000元銷售稅額1 800 000×0.17；產(chǎn)品公允價值1 800 000元與其賬面價值1 698 000元之間的差額102 000元作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 （3）債務人B公司的賬務處理 借：應付賬款 2 34

52、0 000 貸：主營業(yè)務收入 1 800 000 營業(yè)外收入債務重組收益 234 000應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 306 000 借：主營業(yè)務成本 1 698 000 存貨跌價準備 2 000 貸：庫存商品 1 700 000 （4）債務人B公司的稅務處理 對于存貨用于抵債的交易，會計準則與企業(yè)所得稅法，對銷售收入、銷售成本和利得的確認方法是一致的；所不同的是，抵債存貨在以前年度已計提跌價準備的情況下，會計要求將以前年度已計提的存貨跌價準備，作為存庫商品或產(chǎn)成品的備抵項目，沖減以前年度已計提的“存貨跌價準備”。 B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在20×6年提取了2 000元的存貨跌價準備，

53、在匯算清繳已作納稅調(diào)增處理；在20×7年度匯算清繳時應作納稅調(diào)減處理。 根據(jù)會計資料確認的債務重組收益234 000元，填報附表一（1）第23行“債務重組收益”。當前講授4.將債務轉(zhuǎn)為資本 （1）交易情況 2005年2 月 10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張票據(jù)，面值100 000元，年利率7%、6個月期、到期還本付息。8月10日，B公司與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10 000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.5%，不考慮其他稅費。 （2）債務人B公司的重組收益計算 重組收益750

54、0元=重組債務的賬面價值(面值100 000+利息收入3 500)103 500元債權(quán)人享有股份的面值 10 000元總額債權(quán)人享有股份市價與面值86 000元差額 (3) 債務人B公司的賬務處理 借：應付票據(jù) 103 500 貸：股本 10 000 資本公積股本溢價 86 000 營業(yè)外收入債務重組利得 7 500 借：管理費用印花稅 480 貸：銀行存款 480 （4）債務人B公司的稅務處理 企業(yè)所得稅對債務人的債務重組利得處理方法，與新會計準則處理方法相同，不需要進行納稅調(diào)整。根據(jù)會計資料確認的債務重組利得7500元，填報附表一（1）第23行“債務重組收益”。 當前講授5.修改其他債務條件 （1）交易情況 A公司銷售一批商品給B公司，價款520萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務20萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間內(nèi)，A公司加收余款2%的利息，利息