會計(jì)學(xué)第3章 復(fù)式記帳法

1、LOGLOGO O 第三章第三章 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法主講人：羅小艷主講人：羅小our site here第三章第三章 主要內(nèi)容主要內(nèi)容復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 1借貸記賬法借貸記賬法 24會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev記賬方法記賬方法v復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理v復(fù)式記賬法的分類復(fù)式記賬法的分類第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here一、一、記賬方法記賬方法v所謂所謂記賬方法記賬方法，是指根據(jù)一定的，是指根據(jù)一定的原理原理，運(yùn)用一定，運(yùn)用一定的的記賬符號記賬符號和和記賬規(guī)則記賬規(guī)則，在，在賬戶賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)中登記各

2、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。業(yè)務(wù)的方法。會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here 單式記賬法單式記賬法v 指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往只在指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往只在一個賬戶一個賬戶中進(jìn)行記錄的記中進(jìn)行記錄的記賬方法。賬方法。v通常只登記通常只登記貨幣資金貨幣資金收支收支、往來款項(xiàng)往來款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，的結(jié)算內(nèi)容，而不登記而不登記實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容的收付內(nèi)容。v不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。正確性。會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)單式記賬單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 用 銀 行存款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記100

3、0Your site herev復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法v復(fù)式記賬法是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以復(fù)式記賬法是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額相等的金額在在兩個或兩個以上賬戶中兩個或兩個以上賬戶中相互相互聯(lián)系聯(lián)系登記的記賬方登記的記賬方法。法。會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev特點(diǎn)：特點(diǎn)：v復(fù)式記賬法需要復(fù)式記賬法需要設(shè)置完整的賬戶體系設(shè)置完整的賬戶體系。v復(fù)式記賬法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系復(fù)式記賬法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的的兩個或兩個以上兩個或兩個以上的賬戶中作記錄。的賬戶中作記錄。v復(fù)式記賬要求復(fù)式記賬要求以相等的金額以相等的金額在兩個或兩個以上在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄。的賬

4、戶同時記錄。Your site here 二、復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬原理1.1.復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。規(guī)律規(guī)律1 1影響會計(jì)等式影響會計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。雙方要素同增或同減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面起碼影響兩個方面】規(guī)律規(guī)律2 2影響會計(jì)等式影響會計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。雙方單方要素有增有減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同增雙方同減雙方同減左左方方增增減減右右方方增增減減權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)會計(jì)等式反映的會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系

5、。會計(jì)等式反映的會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。 Your site herev賬戶賬戶v記賬符號記賬符號v記賬規(guī)則記賬規(guī)則v試算平衡試算平衡會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)v2.2.復(fù)式記賬法四要素（內(nèi)容）復(fù)式記賬法四要素（內(nèi)容）Your site here3 3、復(fù)式記賬法的分類、復(fù)式記賬法的分類v復(fù)試記賬法按照復(fù)試記賬法按照記賬符號的不同記賬符號的不同分為：分為：收付記賬收付記賬法法、增減記賬法增減記賬法和和借貸記賬法借貸記賬法。v 收付記賬法收付記賬法以以“收收”和和“付付”為記賬符號的一種為記賬符號的一種復(fù)試記賬方法。復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于曾經(jīng)用于行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位。v 增減記賬法增減記賬法以以“增增”和

6、和“減減”為記賬符號的一種為記賬符號的一種復(fù)試記賬方法。復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于曾經(jīng)用于商品流通單位。商品流通單位。v 借貸記賬法借貸記賬法以以“借借”和和“貸貸”為記賬符號的一種為記賬符號的一種復(fù)試記賬方法，是復(fù)試記賬方法，是國際上國際上通用通用的記賬方法。我國企的記賬方法。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有企所有企業(yè)業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用借貸記賬法。應(yīng)統(tǒng)一使用借貸記賬法。Your site herev借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的產(chǎn)生v記賬符號記賬符號v賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)v記賬規(guī)則及其運(yùn)用記賬規(guī)則及其運(yùn)用v試算平衡試算平衡第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here

7、一、借貸記賬法的產(chǎn)生一、借貸記賬法的產(chǎn)生v借貸記賬法是借貸記賬法是以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法；一種復(fù)式記賬方法；v借貸記賬法大約起源于借貸記賬法大約起源于1212世紀(jì)末或世紀(jì)末或1313世紀(jì)初世紀(jì)初的的意意大利大利。v借借 、貸的、貸的最初本意最初本意：“借借”字表示借貸資本家放字表示借貸資本家放出的資本，反映其出的資本，反映其債權(quán)債權(quán)的增加的增加，“貸貸”字表示借字表示借貸資本家吸收的存款，反映其貸資本家吸收的存款，反映其債務(wù)債務(wù)的增加。的增加。v后演變成一種后演變成一種純粹的記賬符號純粹的記賬符號，脫離了其本身的，脫離了其本身的含義。含義。 會計(jì)學(xué)

8、會計(jì)學(xué)Your site here二、借貸記賬法的記賬符號二、借貸記賬法的記賬符號v借貸記賬法以借貸記賬法以借、貸借、貸二字作為記賬符號，表示不二字作為記賬符號，表示不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況。同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況。v“借借”, ,表示計(jì)入賬戶的借方；表示計(jì)入賬戶的借方； “ “貸貸”, ,表示計(jì)入賬戶的貸方。表示計(jì)入賬戶的貸方。v不同類型的賬戶不同類型的賬戶“借借” “” “貸貸”的經(jīng)濟(jì)含義不同。的經(jīng)濟(jì)含義不同。借借貸貸Your site here 三、賬戶結(jié)構(gòu)三、賬戶結(jié)構(gòu)v借貸記賬法下，賬戶的借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：每一賬戶均分：每一賬戶均分為為“借方借方”和和“貸方貸方

9、”，規(guī)定賬戶左方為，規(guī)定賬戶左方為“借借方方”，賬戶右方為，賬戶右方為“貸方貸方”。v在一個會計(jì)期內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為在一個會計(jì)期內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)借方發(fā)生額生額，貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為，貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額。哪一。哪一方登記增加；哪一方登記減少取決于賬戶的性質(zhì)。方登記增加；哪一方登記減少取決于賬戶的性質(zhì)。 不同性質(zhì)的賬戶，其賬戶的具體結(jié)構(gòu)不同。不同性質(zhì)的賬戶，其賬戶的具體結(jié)構(gòu)不同。Your site here 規(guī)律性：規(guī)律性：v1、各類賬戶登記、各類賬戶登記增加數(shù)的方向增加數(shù)的方向與相應(yīng)要素在會與相應(yīng)要素在會計(jì)等式計(jì)等式“資產(chǎn)資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用=負(fù)債負(fù)債+所有者

10、權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入”中的位置保持一致。中的位置保持一致。v2、任何一個賬戶的、任何一個賬戶的借方和貸方分別記錄相反的借方和貸方分別記錄相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，即若一方登記增加數(shù)，則另一方，即若一方登記增加數(shù)，則另一方登記減少數(shù)登記減少數(shù).v3、若某類賬戶有余額，、若某類賬戶有余額，余額方向一般與增加方余額方向一般與增加方向保持一致向保持一致。Your site here(1)(1)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)期初借方余額期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生本期貸方發(fā)生額額 = 期末借方余額期末借方余額關(guān)于關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明

11、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計(jì)算利期末在計(jì)算利潤時，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入潤時，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。也不會有期初余額。 借 （如“銀行存款”） 貸 期初余額 減少額 增加額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 成本類賬戶成本類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶Your site here(2)(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu)v期初貸方余額期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)

12、本期借方發(fā)生額生額 = 期末貸方余額期末貸方余額v關(guān)于收入關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計(jì)算期末在計(jì)算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。初也不會有期初余額。借 （如“實(shí)收資本”） 貸 減少額 期初余額 增加額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here四、記賬規(guī)則及其應(yīng)用四、記賬規(guī)則及其應(yīng)用有借必有貸 賬戶

13、登記方向賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here 借貸記賬法下會計(jì)分錄的編制(1)(1)會計(jì)分錄的含義會計(jì)分錄的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱賬戶名稱、方向方向和和金額金額的一種記錄形式。的一種記錄形式。在實(shí)際工作中會計(jì)分錄是填寫在在實(shí)際工作中會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證記賬憑證上的。上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形

14、式，即寫出一定的記錄形式，即會會計(jì)分錄計(jì)分錄。Your site here (2)(2)編制會計(jì)分錄的基本方法編制會計(jì)分錄的基本方法v 【例】收到投資者投入資本收到投資者投入資本500 000500 000元存入銀行。元存入銀行。Your site here (3)(3)教學(xué)中教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求Your site here（4 4）會計(jì)分錄編制舉例）會計(jì)分錄編制舉例v例例1 1：1 1月月3 3日，華興公司收到股東追加的貨幣資金日，華興公司收到股東追加的貨幣資金投資投資1000010000元，款項(xiàng)已存入銀行。元，款項(xiàng)已存入銀行。v會計(jì)分錄：會計(jì)分

15、錄：v 借：借： 銀行存款銀行存款 10 00010 000v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 10 00010 000v本例題屬于等式雙方同增型本例題屬于等式雙方同增型 會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev例例2 2：1 1月月1010日，華興公司從銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資日，華興公司從銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金款金款50005000元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。v會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v 借：借： 銀行存款銀行存款 5 0005 000v 貸：短期借款貸：短期借款 5 0005 000v本例題屬于等式雙方同增型本例題屬于等式雙方同增型會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev例

16、例3 3：1 1月月1212日，華興公司購買設(shè)備一臺，價款共日，華興公司購買設(shè)備一臺，價款共計(jì)計(jì)1200012000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。v會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12 00012 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000v本例題屬于等式左方，資產(chǎn)此增彼減型本例題屬于等式左方，資產(chǎn)此增彼減型會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev例例4 4：1 1月月1717日，華興公司向銀行借入短期借款日，華興公司向銀行借入短期借款60006000元，直接償還應(yīng)付客戶的貨款。元，直接償還應(yīng)付客戶的貨款。v會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v

17、借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 6 0006 000v 貸：短期借款貸：短期借款 6 0006 000v本例題屬于等式右方，負(fù)債此增彼減型本例題屬于等式右方，負(fù)債此增彼減型會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev例例5 5：1 1月月2020日，華興公司與某債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，日，華興公司與某債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，將原欠該債權(quán)人的貨款將原欠該債權(quán)人的貨款1500015000元轉(zhuǎn)作為投資。元轉(zhuǎn)作為投資。v會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 15 00015 000v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 15 00015 000v本例題屬于等式右方，負(fù)債和所有者權(quán)益此增彼本例題屬于等式右方，負(fù)債和所有者

18、權(quán)益此增彼減型減型會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site herev例例6 6：1 1月月2525日，華興公司用銀行存款歸還到期日，華興公司用銀行存款歸還到期的長期借款的長期借款1000010000元。元。 v會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v 借：借： 長期借款長期借款 10 00010 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000v本例題屬于等式雙方，負(fù)債和資產(chǎn)同減型本例題屬于等式雙方，負(fù)債和資產(chǎn)同減型會計(jì)學(xué)會計(jì)學(xué)Your site here (5)(5)會計(jì)分錄的種類會計(jì)分錄的種類v 簡單會計(jì)分錄簡單會計(jì)分錄由由兩個兩個賬戶組成的會計(jì)分錄賬戶組成的會計(jì)分錄v 復(fù)合會計(jì)分錄復(fù)合會計(jì)分錄由由兩個

19、以上兩個以上賬戶所組成的會計(jì)分錄賬戶所組成的會計(jì)分錄v 【例例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 0005 000元。元。v 會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v 借：借： 原材料原材料 15 000（購入材料總額）（購入材料總額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000（已支付材料款）（已支付材料款）v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）Your site herev【例例】 A公司以銀行存款償還到期的短期借款公司以銀行存款償還到期的短期借款2000元，同時支付借款利息元，同時支付借款利息120元。元。 借：短期借款 2000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 貸：銀行存款 2120 一般情況下不宜編制多借多貸的會計(jì)分錄。多借多貸的會計(jì)分錄不能清楚地表