企業(yè)審計(jì)典型案例分析報(bào)告

1、審計(jì)案例分析同學(xué)們：大家好！審計(jì)案例研究課程主要是為了使大家對(duì)原來(lái)學(xué)過(guò)的審計(jì)理論和方法有深入的、新的理解、掌握以至運(yùn)用，要求大家對(duì)于“案例的把握不是針對(duì)各種零散 的特殊財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，而是從企業(yè)宏觀層次，即決策管理當(dāng)局財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)處 理的法規(guī)與政策角度進(jìn)展系統(tǒng)地闡述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。 但本課程的文字教材受字?jǐn)?shù)限制，只是選擇了一些有針對(duì)性的案例。為幫助大家 拓寬視野，課程組收集了近一時(shí)期發(fā)生在我國(guó)的企業(yè)、 事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的實(shí)際 案例與其處理方法，希望能夠?qū)Υ蠹业膶I(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力的提升有所 促進(jìn)，以便更好地做好審計(jì)或有關(guān)工作。案例一 一份承包合同牽出的“小金庫(kù)最近，

2、某某省XF市審計(jì)局在審計(jì)市直A機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況時(shí)，以一份承包合同為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長(zhǎng)達(dá)四之久的“小金庫(kù)， 金額33.74萬(wàn)元。 疑點(diǎn)初現(xiàn)在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在介紹單位根本情況時(shí)，提到為了盤活資產(chǎn)，從2007年開(kāi)始把原來(lái)的內(nèi)部招待所對(duì)外出租，出租收入已經(jīng)按規(guī)定上繳了市預(yù) 算外資金管理局，嚴(yán)格實(shí)行了收支兩條線，并在隨后提供了承包合同。審計(jì)人員 在審計(jì)核實(shí)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)單位的賬務(wù)處理與單位領(lǐng)導(dǎo)介紹的情況一致。但是，在審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)組已經(jīng)從A機(jī)關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所已經(jīng)經(jīng)營(yíng)好幾年了。當(dāng)審計(jì)人員向計(jì)財(cái)科長(zhǎng)詢問(wèn)具體情況時(shí)， 計(jì)財(cái)科長(zhǎng)解釋道，審前調(diào)查時(shí)有關(guān)人員介 紹的情況有誤，并信誓旦旦地說(shuō)

3、，前幾年招待所一直閑置，沒(méi)有租出去。審計(jì)人 員暗下決心，一定要把問(wèn)題弄個(gè)水落石出。重點(diǎn)突破按照審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組分為兩個(gè)小組：一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)，另一個(gè)小 組審計(jì)A機(jī)關(guān)下屬二級(jí)單位B服務(wù)站。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后的第二天上午，兩個(gè)小組同 時(shí)對(duì)A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的現(xiàn)金進(jìn)展了突擊盤點(diǎn)。賬實(shí)雖然沒(méi)有出入，但是B服務(wù) 站保險(xiǎn)柜里的一份承包合同引起了審計(jì)人員的注意。這是一XX某2004年與B服務(wù)站簽訂的承包下屬公司的合同。 原來(lái)，早在1997年，B服務(wù)站成立了一家C 公司，后于2002年上半年轉(zhuǎn)給個(gè)人承包，每年收取一定數(shù)額的繳承包費(fèi)。2007年上半年承包期滿。由于經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不好，X某沒(méi)有續(xù)約，C公司處于停業(yè)狀態(tài)。然

4、而，審計(jì)人員卻沒(méi)有在 B服務(wù)站賬上看到X某上繳的承包費(fèi)。另外，審計(jì) A 機(jī)關(guān)的審計(jì)人員通過(guò)外調(diào)，發(fā)現(xiàn) A機(jī)關(guān)的招待所已于2004年就對(duì)外承包給了王 某，王某每年向A機(jī)關(guān)上繳承包費(fèi)，但是A機(jī)關(guān)的賬上也沒(méi)有反映這局部承包收 入。那么，X某和王某的承包費(fèi)到底交到哪里去了呢？針?shù)h相對(duì)審計(jì)人員立即分別詢問(wèn)A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的會(huì)計(jì)人員。B服務(wù)站的會(huì)計(jì)先是 說(shuō)合同簽了但由于經(jīng)營(yíng)情況不好，沒(méi)有收到承包款，后來(lái)在審計(jì)證據(jù)面前又說(shuō)承 包款上交到A機(jī)關(guān)；A機(jī)關(guān)的財(cái)會(huì)人員說(shuō)沒(méi)有收到 B服務(wù)站的承包款，也不清楚 機(jī)關(guān)收招待所承包款的事情。看來(lái)，審計(jì)人員只有直接與A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交鋒了。剛 開(kāi)始，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)還是那句話，招待所

5、是從 2007年才承包出去的，收入都 入賬了，但是在充足的審計(jì)證據(jù)和國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)面前， 該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的 嚴(yán)重性，最后不得不讓出納交出記錄收取 X某和王某承包款的“小金庫(kù)。真相大白審計(jì)組經(jīng)過(guò)對(duì)“小金庫(kù)清理，查明 A機(jī)關(guān)2004年至2007年將收取的X 某和王某承包款25.36萬(wàn)元與其他收入8.38萬(wàn)元，合計(jì)33.74萬(wàn)元存放賬外， 未納入機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，截止審計(jì)之日共支出33.14萬(wàn)元，其中：發(fā)放干部職 工春節(jié)補(bǔ)助27.49萬(wàn)元，發(fā)放干部子女就業(yè)補(bǔ)貼2.5萬(wàn)元，其他支出3.15萬(wàn)元， 結(jié)余0.6萬(wàn)元。審計(jì)完畢后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)該單位進(jìn)展了嚴(yán)肅處理。案例二變相購(gòu)車現(xiàn)形記最近，JL省J

6、L市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)展了績(jī)效審計(jì)。審計(jì)人員在審閱 往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆2008年1月8日借出款37萬(wàn)元。查看記賬憑證，后面附 有一 X請(qǐng)款報(bào)告，記載著 A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請(qǐng)求向該公益性企業(yè)借款 37萬(wàn)元用于購(gòu)置生產(chǎn)原料A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)， 2005年已改制為民營(yíng)企業(yè)?？戳舜苏?qǐng)款報(bào)告，審計(jì)人員不僅產(chǎn)生懷疑：一月份 正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款！而在查看往 來(lái)賬的減少方后更覺(jué)蹊蹺：A企業(yè)已于2008年2月14日將借款歸還。查看記賬 憑證，附有一 XA企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂的抹賬協(xié)議：A企業(yè)以全新2.5排氣量的豐田皇冠小汽車抵頂所欠

7、 37萬(wàn)元借款。帶著此疑點(diǎn)，審計(jì)人員延伸到 A企 業(yè)和交警部門調(diào)查，了解到該車是新購(gòu)車輛，牌照落在該公益性企業(yè)。上述事實(shí)， 恰恰驗(yàn)證了審計(jì)人員對(duì)該公益性企業(yè)以頂賬名義變相購(gòu)車的審計(jì)判斷。于是，審計(jì)人員找到了該公益性企業(yè)的法人代表核實(shí)，在無(wú)法推脫的事實(shí)面前，該企業(yè)的法人代表只得承認(rèn)：由于企業(yè)是公益性企業(yè)，按規(guī)定購(gòu)置的小轎車應(yīng)與企業(yè)的規(guī) 模和盈利水平相適應(yīng)，而當(dāng)時(shí)企業(yè)虧損，不允許購(gòu)車。為達(dá)到購(gòu)車的目的，想到 了以簽訂虛假頂賬協(xié)議的方式變相購(gòu)車，以掩人耳目。審計(jì)查證工作并未到此完畢。在證實(shí)上述問(wèn)題后，審計(jì)人員又聯(lián)想到，該單 位資金特別緊X,甚至嚴(yán)重虧損，可單位領(lǐng)導(dǎo)卻不斷更新辦公用車，都說(shuō)是頂賬 來(lái)的

8、，車到底是不是抵賬來(lái)的呢？審計(jì)人員順藤摸瓜， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)用這一一樣手 法，先后七次與不同個(gè)人和企業(yè)簽訂抹賬協(xié)議， 變相購(gòu)置轎車五輛，價(jià)值達(dá)212.5 萬(wàn)元。至此，該公益性企業(yè)變相購(gòu)車的問(wèn)題終于揭開(kāi)了其神秘的面紗，露出了廬山真面目。案例三 中石油審計(jì)查出大案 涉案人員被依法判刑2007年，審計(jì)署駐SHY特派辦在中石油HD銷售分公司審前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該 公司下屬中油SHH銷售某某以下簡(jiǎn)稱中油SHH公司、SHHD期貨經(jīng)紀(jì)某某以 下簡(jiǎn)稱DC期貨公司內(nèi)部管理混亂，資金調(diào)動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題突出。審計(jì) 人員以此為突破口，追蹤大額資金流向，查出了上述兩公司總經(jīng)理高某、 兩公司 總會(huì)計(jì)師干某等人涉嫌重大經(jīng)濟(jì)犯罪

9、的案件線索。 審計(jì)情況由審計(jì)署上報(bào)國(guó)務(wù)院 后，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示中紀(jì)委組成專項(xiàng)調(diào)查組，進(jìn)一步查清了高某、干某等人的犯 罪事實(shí)：一是侵吞公款。高某、干某采取虛列工資手段，侵吞公款77.7萬(wàn)元。此外，干某將高某12萬(wàn)余元的家庭裝修費(fèi)用公款報(bào)銷，并于事后偽造了工程合同予以 核銷。二是收受好處費(fèi)。高某、干某挪用公款 13萬(wàn)元為員工購(gòu)置房產(chǎn)，再由該 員工出租給中油SHH公司作為食堂，并以租金沖減借款，該員工獲得該處房產(chǎn)動(dòng) 遷補(bǔ)償費(fèi)后，分別送給高某、干某好處費(fèi) 10萬(wàn)元；高某在辦理購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn) 過(guò)程中，收受房產(chǎn)中介人員所送的好處費(fèi) 50萬(wàn)元；干某伙同中油SHH公司財(cái)務(wù) 經(jīng)理陳某，在辦理代繳個(gè)人所得稅時(shí)，分別

10、收受代繳單位人員給予的好處費(fèi) 11.6 萬(wàn)元、5.83萬(wàn)。三是挪用公款。高某、干某挪用公款 28萬(wàn)元，用于個(gè)人投資牟 利。今年7月，經(jīng)SHH市 PD新區(qū)人民法院審理，判決高某貪污罪、受賄罪、挪用 公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十七年，剝奪政治權(quán)力五年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)2.1萬(wàn)元； 判決干某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，剝奪政 治權(quán)力三年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)1.6萬(wàn)元；判決陳某受賄罪成立，判處有期徒刑三年，緩 刑五年，沒(méi)收其某某所得。案例四 醫(yī)?！爸x(chóng)現(xiàn)形記城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立和實(shí)施，對(duì)于培育參保人員自我保障意識(shí)，實(shí) 行自我積累，增強(qiáng)自我醫(yī)療保障能力，控制醫(yī)療費(fèi)用，有效利用衛(wèi)生資源，

11、以與 提倡適度醫(yī)療消費(fèi)，發(fā)揚(yáng)互助共濟(jì)精神有著重要作用，但仍有少數(shù)醫(yī)某某點(diǎn)機(jī)構(gòu) 與參保人員動(dòng)起醫(yī)?；鸬耐崮X子，騙取醫(yī)?！熬让X。近期，ZJ省CX市審計(jì)局在對(duì)該市城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中通過(guò)計(jì)算機(jī)比對(duì)分析、延伸審 計(jì)，一舉捉住多條醫(yī)保“蛀蟲(chóng)，社會(huì)反響巨大。審前調(diào)查確定重點(diǎn)進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)組對(duì)城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金開(kāi)展了充分的審前調(diào)查，通過(guò)調(diào)查，確定了三個(gè)重點(diǎn)，即重點(diǎn)審計(jì)方法、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。城鎮(zhèn)職工醫(yī) 療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度信息化，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)為 ORACLEI，全庫(kù)備份數(shù)據(jù)庫(kù)容量達(dá) 13G其中僅處方明細(xì)表記錄條數(shù)多達(dá) 2100萬(wàn)條，面對(duì)如此海量數(shù)據(jù)，審計(jì)組一 是確定審計(jì)方法采用計(jì)算機(jī)審計(jì)

12、為主，并在前期整理、分析中，確定病人就診明 細(xì)表、處方明細(xì)表、醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明表為關(guān)鍵表；二是確定審計(jì)對(duì)象，通過(guò)學(xué)習(xí) 醫(yī)保相關(guān)文件，由于參保人員中離休與革命傷殘軍人實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制，全額財(cái)政撥款，審計(jì)組確定將這局部人員列為審計(jì)分析重點(diǎn)；三是確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，將可能存在的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)串換藥品、 參保人員醫(yī)?？ǔ鲎獬鼋?，一人參保多人享 受等列為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析鎖定疑點(diǎn)在完成中間表轉(zhuǎn)換后，將醫(yī)保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入 AQ通過(guò)三種建模方法邏輯矛 盾、文件法規(guī)、系統(tǒng)控制建立審計(jì)模型與數(shù)據(jù)分析流程圖， 具體審計(jì)步驟如下： 一通過(guò)A0分析醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表確定最大門診報(bào)銷前10位人員。具體使用語(yǔ)句：select某

13、某號(hào)，某某，sum（醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額）醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額from 醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表 where 醫(yī)療類別like 1診% group by 某某號(hào)，某某order by sum（醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額）desc。分析發(fā)現(xiàn)2007年度最 大門診報(bào)銷前10位人員均為傷殘軍人、離休人員等特殊人員，門診報(bào)銷支出超 7萬(wàn)元，其中最多一人陳某門診支出高達(dá) 10.6萬(wàn)元。二通過(guò)AO分析處方明細(xì)表，進(jìn)一步確認(rèn)最大門診報(bào)銷前 10位人員就診 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體使用語(yǔ)句（處方明細(xì)表）：Select 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱，sum（藥 品金額）藥品金額from 處方明細(xì)表 where 某某號(hào)='XXXXXXXX and

14、 某某 ='AA group by 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱 order by sum（ 藥品金額）descXXXXXXXX為某某，AA為某某，分析發(fā)現(xiàn)其中5人就診定點(diǎn)機(jī)構(gòu)特別 多，最多一人沈某一年中去了不同的定點(diǎn)藥店與醫(yī)院多達(dá)15家；陳某就診定點(diǎn)醫(yī)院10家，其中其在一社區(qū)門診部醫(yī)療支出占總報(bào)銷80%人民醫(yī)院占1%其他8家定點(diǎn)醫(yī)院與藥店占用藥總支出19%將上述人員存在的疑點(diǎn)與醫(yī)保中心稽 查科共同分析，發(fā)現(xiàn)上述人員中就醫(yī)用藥存在諸多矛盾，“為什么就醫(yī)要舍近求遠(yuǎn)，為什么不到醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備更先進(jìn)的大醫(yī)院就診，而到各方面均不起眼的社 區(qū)門診部就診呢？為什么就醫(yī)購(gòu)藥如此分散？"深挖細(xì)掘證據(jù)顯現(xiàn)

15、疑點(diǎn)不能代替證據(jù)，為了進(jìn)一步取得證據(jù)上的突破，審計(jì)組通過(guò)計(jì)算機(jī)繼續(xù)分析上述人員用藥，判斷其中的最大用藥是否符合邏輯。一最大用藥是否超過(guò)極限用藥，具體使用語(yǔ)句：1. select 藥品名稱,sum（數(shù)量），sum（金額）from 處方明細(xì)表where某某號(hào) ='XXXXXXXX and 某某='AA group by 藥品名稱 order by sum（ 金額） desc，確定前五種最大金額用藥名稱。2. select 定點(diǎn)機(jī)構(gòu)名稱，處方時(shí)間，數(shù)量，金額from 處方明細(xì)表 where 某某號(hào)='XXXXXXXX and 某某='AA and 藥品名稱='

16、BBBB order by處方時(shí)間（BBB為最大金額用藥名稱）。對(duì)照購(gòu)藥時(shí)間與用藥說(shuō)明，發(fā)現(xiàn)多人用藥明顯不符合邏輯，日用藥超過(guò)極限。 如特殊人員孫某在2005年5月到2007年8月間共配主治胃病的7粒裝奧美拉唑 腸溶膠囊89盒，14粒裝奧美拉唑腸溶膠囊40盒，合計(jì)1183粒，如果不連續(xù)的 話，每天可吃1.5粒，而該藥規(guī)定用量?jī)H為每日1次1粒。2006年6月6日至 10月31日，共配治療咳嗽的川貝枇杷膏共計(jì) 62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而 按該藥的最高日用量計(jì)算每瓶可以吃3.3天，而且該藥的說(shuō)明書須知事項(xiàng)中寫明：服用一周病情無(wú)改善，應(yīng)停止服用，去醫(yī)院就診。（二）患者最大用藥與就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)

17、際進(jìn)銷存比擬。具體語(yǔ)句：select藥品名稱，sum（數(shù)量）數(shù)量，sum（金額）金額from處方明細(xì)表where某某號(hào) ='XXXXXXXX and 某某='AA group by 藥品名稱 order by sum（ 數(shù)量） desc。通過(guò)延伸相關(guān)定點(diǎn)藥店與醫(yī)院，核對(duì)患者最大用藥與該藥品實(shí)際進(jìn)銷存，發(fā) 現(xiàn)上述人員中多人上傳醫(yī)保用藥超過(guò)定點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)銷用藥。如陳某2007年在A社區(qū)門診部最大用藥支出為銀杏葉注射液 825針金額30042元，期間該門診部 總共進(jìn)銀杏葉注射液300針，在不計(jì)算他人使用的情況下超過(guò)進(jìn)貨數(shù) 525針。沈 某就診B門診局部別報(bào)銷銀杏葉注射液 473針和血

18、塞通針絡(luò)泰68針，同期 該門診部進(jìn)貨量?jī)H為30針和48針，分別超過(guò)進(jìn)貨量443針和20針，存在明顯 的串換藥品情況。同時(shí)，審計(jì)組通過(guò)分析處方明細(xì)表，對(duì)醫(yī)療結(jié)算金額最多前二十位定點(diǎn)醫(yī)院、 藥店上傳藥品進(jìn)展抽查，審計(jì)方法主要通過(guò)核對(duì)上傳藥品數(shù)量與其實(shí)際進(jìn)銷存， 發(fā)現(xiàn)串藥現(xiàn)象嚴(yán)重。2007年，25家醫(yī)某某點(diǎn)機(jī)構(gòu)有21家存在明顯地串換藥品情 況，串換藥品金額達(dá)400余萬(wàn)元，平均每家串換藥品19萬(wàn)元，最大的一家串換藥 品達(dá)46.4萬(wàn)元。串換藥品最多的是胃蘇顆粒，13家醫(yī)某某點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)貨12275 盒，向醫(yī)保中心結(jié)報(bào)123428盒，相差111194盒計(jì)金額130.36萬(wàn)元。乘勝追擊真相大白審計(jì)組把審計(jì)分

19、析結(jié)果、延伸情況與時(shí)向醫(yī)保中心做了反應(yīng)， 醫(yī)保中心高度 重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與時(shí)通知民政部門、各鎮(zhèn)街道與老干部局進(jìn)展聯(lián)合調(diào) 查，約陳某等五位特殊人員進(jìn)展談話，上述人員剛開(kāi)始均一口咬定醫(yī)?？ㄊ褂们?清白白，無(wú)亂用藥、亂配藥情況，但在審計(jì)事實(shí)面前，紛紛承認(rèn)醫(yī)保卡使用存在 一定的違規(guī)情況。其中有的醫(yī)?？ㄒ蝗藚⒈?，兒子、媳婦全家享用；有的把醫(yī)保 卡當(dāng)作購(gòu)物卡，用來(lái)購(gòu)生活用品；有的用醫(yī)?？ㄙI滋補(bǔ)品；有的用醫(yī)?？ㄙ?gòu)藥后 送親戚、領(lǐng)居、朋友等情況；有的醫(yī)?？ù娣庞诙c(diǎn)藥店或定點(diǎn)醫(yī)院任其刷卡等 情況。建章立制亡羊補(bǔ)牢CX市勞動(dòng)和社會(huì)保障局和市醫(yī)保中心根據(jù)審計(jì)建議和意見(jiàn)，相繼出臺(tái)關(guān) 于對(duì)CX市庵東中心衛(wèi)生院等十

20、三家定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)處理的通知、關(guān)于對(duì)CX 市弘德醫(yī)藥某某金山連鎖店等八家定點(diǎn)零售藥店處理的通知、CX市城鎮(zhèn)職工 根本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理方法、CX市城鎮(zhèn)職工根本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)零售 藥店管理方法、CX市特殊人員醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷管理方法二項(xiàng)處罰措施和三項(xiàng) 規(guī)X性制度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)分別做出責(zé)令整頓、收繳罰 金、終止服務(wù)協(xié)議等處罰措施，新出臺(tái)的管理方法分別對(duì)該市定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新進(jìn)展資格認(rèn)定，提高準(zhǔn)入門檻，規(guī)定所有進(jìn)入醫(yī)保系統(tǒng)的定點(diǎn)藥店、醫(yī)療 機(jī)構(gòu)均要使用藥品進(jìn)銷存信息系統(tǒng)；同時(shí)進(jìn)一步規(guī)X了傷殘軍人、離休等特殊人 員藥品報(bào)銷管理方法，醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷實(shí)行限額限時(shí)結(jié)報(bào)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的

21、違規(guī)使用 醫(yī)保卡人員做出了?？?年處理，追回違規(guī)使用醫(yī)保卡報(bào)銷費(fèi)用，并通過(guò)醫(yī)保網(wǎng) 絡(luò)平臺(tái)、黨政信息網(wǎng)、CX醫(yī)保等渠道在全市X圍內(nèi)作了通報(bào)。案例五 一 X證明背后的案情 :bmkm i mm » « m mm mukH r- m IMH-aa aa 近日，F(xiàn)J省SM市審計(jì)局在對(duì)城市根底設(shè)施配套費(fèi)征繳情況進(jìn)展審計(jì)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市人防辦向征收部門出具一份證明“的便函，用于抵免該開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳的城 市根底設(shè)施配套費(fèi)94.91萬(wàn)元。這一事項(xiàng)引起審計(jì)組的關(guān)注，憑著審計(jì)的職業(yè)敏 感性，覺(jué)得其中可能存在貓膩。鑒于人防地下室工程具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)建設(shè)面積的真實(shí)性難以核查，如果直接到市人防辦調(diào)查可

22、能會(huì)被蒙蔽。為此，審計(jì)組經(jīng)過(guò)商議，決定從外圍入手展開(kāi)調(diào)查。于是審計(jì)組走訪了最有可能掌握項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)資料的市規(guī)劃局，得到 該局提供的一份由市人防辦出具的時(shí)代錦園地下室防空建筑面積僅為4383.90平方米的審核意見(jiàn)書，比其向征收部門出具的證明數(shù)竟然少了7479.97平方米，據(jù)此可多抵免城市根底設(shè)施配套費(fèi) 59.88萬(wàn)元。審計(jì)組隨后到市人防辦核實(shí)，該 辦提供了與其證明面積同為11863.87平方米的地下室防空建設(shè)審核意見(jiàn)書，但 落款時(shí)間與提供應(yīng)規(guī)劃局的審核意見(jiàn)書卻是同一天。即市人防辦在同一天為同一個(gè)防空地下室出具了建筑面積截然不同的兩份審核意見(jiàn)書。審計(jì)組要求其提供相 應(yīng)建筑圖紙，經(jīng)辦人員卻推脫說(shuō)

23、沒(méi)有留底，得問(wèn)開(kāi)發(fā)商是否有保存。在審計(jì)組當(dāng)場(chǎng)要求其與開(kāi)發(fā)商聯(lián)系的中，經(jīng)辦人向開(kāi)發(fā)商暗示要的是11863.87平方米的那份圖紙又露出了馬腳。結(jié)合經(jīng)辦人員的慌X表情，審計(jì)組決定單刀直入，對(duì)該辦具體經(jīng)辦此項(xiàng)審核 工作的工程科科長(zhǎng)進(jìn)展詢問(wèn)記錄。 在事實(shí)面前，該科長(zhǎng)向?qū)徲?jì)組承認(rèn)建筑面積為 4383.90平方米的審核意見(jiàn)書才是真的，向征收部門出具的證明與提供應(yīng)審計(jì)組 的審核意見(jiàn)書都是虛假的，有經(jīng)過(guò)該辦主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)口頭同意。 掌握這一 情況后，審計(jì)組立即向分管副局長(zhǎng)進(jìn)展了匯報(bào)， 并馬上對(duì)該辦分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)展詢問(wèn) 記錄，該領(lǐng)導(dǎo)也承認(rèn)了這一事實(shí)。由此，一場(chǎng)隱藏在市人防辦開(kāi)具虛假證明背后， 用于開(kāi)發(fā)商偷漏城市根

24、底設(shè) 施配套費(fèi)59.88萬(wàn)元的案情終于浮出水面。目前，此項(xiàng)審計(jì)引起了 SM市政府高度重視，要求從管理與制度建設(shè)等各方 面認(rèn)真進(jìn)展整改，對(duì)于某某違規(guī)者以黨紀(jì)國(guó)法嚴(yán)肅查處。案例六審計(jì)利劍一出鞘挪用巨款現(xiàn)原形2008年11月3 日，XC縣人民法院判處原儒岙鎮(zhèn)出納王某某挪用公款罪有期 徒刑三年六個(gè)月，縣紀(jì)委對(duì)相關(guān)瀆職的單位會(huì)計(jì)和原總會(huì)計(jì)也分別作出了開(kāi)除黨 籍和黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分。這是XC縣審計(jì)局在2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)務(wù)管理專項(xiàng) 審計(jì)調(diào)查中牽出的出納挪用公款案。審計(jì)調(diào)查，聞風(fēng)出走2008年5月29 日，XC縣審計(jì)局召集全縣16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道總會(huì)計(jì)單位 會(huì)計(jì)布置落實(shí)2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，6月4

25、日，接儒 岙鎮(zhèn)政府報(bào)告，鎮(zhèn)政府出納王某某離崗出走了，接報(bào)后縣審計(jì)局會(huì)同縣紀(jì)委與時(shí) 趕到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)展審核。經(jīng)初步審核，出納王某某存在挪用公款 100多萬(wàn)元的疑點(diǎn)。深入核查，真相大白縣紀(jì)委、檢察院和審計(jì)局組成聯(lián)合核查組，對(duì)儒岙鎮(zhèn)政府與工業(yè)園區(qū)的財(cái)務(wù) 賬目進(jìn)展認(rèn)真核查，發(fā)現(xiàn)鎮(zhèn)政府和工業(yè)園區(qū)財(cái)務(wù)管理漏洞較多， 銀行日記賬與銀 行對(duì)賬單長(zhǎng)期未進(jìn)展核對(duì)，園區(qū)財(cái)務(wù)票據(jù)長(zhǎng)達(dá)一年未入賬登記，經(jīng)清理查證出現(xiàn) 短款162.02萬(wàn)元。核查組與鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)與時(shí)找王某某家屬談話，要求王某某與 早回來(lái)投案自首，爭(zhēng)取從輕處理。通過(guò)親人做工作，王某某出走6天后主動(dòng)走進(jìn) 檢察機(jī)關(guān)大門投案自首，交待了自己在2007年1

26、月至12月期間，憑借會(huì)計(jì)的信 任屢次擅自從鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)王某某、園區(qū)辦會(huì)計(jì)潘某某處拿來(lái)財(cái)務(wù)印鑒蓋在空白現(xiàn) 金支票上，從鎮(zhèn)政府、園區(qū)辦賬號(hào)提取現(xiàn)金達(dá) 160多萬(wàn)元，用于經(jīng)商、炒股、歸 還借款等。過(guò)后，如數(shù)退還了全部挪用的公款。痛定思痛，加強(qiáng)防X王某某得到了應(yīng)有懲罰，相關(guān)責(zé)任人也給予了相應(yīng)的處理，教訓(xùn)十分深刻。 各鎮(zhèn)鄉(xiāng)必須舉一反三，引以為戒，采取措施，堵塞漏洞，防X于未然。1. 加強(qiáng)教育，提高法規(guī)意識(shí)。要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財(cái)會(huì)人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教 育、職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任性和事業(yè)性，提高財(cái)會(huì)人員的法制意識(shí)。2. 健全制度，增強(qiáng)防X能力。要建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制度，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到

27、相互別離、相互制約，并進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi) 部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，切實(shí)防止重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。word3.嚴(yán)格監(jiān)視，強(qiáng)化權(quán)力制約。要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度、稽核制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，實(shí)施財(cái)務(wù)公開(kāi)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)視和權(quán)力制約，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的透明度案例七從制度審計(jì)入手查出的賬外賬受市政府委托，某局于2007年8月對(duì)某市某事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn) 展了審計(jì)。實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組調(diào)閱該單位以前年度審計(jì)資料發(fā)現(xiàn)，該單位以往年度曾存在過(guò)私設(shè)“小金庫(kù)問(wèn)題，在上次審計(jì)決定下達(dá)后進(jìn)展了整改并上繳了 罰款。現(xiàn)在是否還存在此類問(wèn)題呢？帶著疑問(wèn)， 在審計(jì)通知書下達(dá)三天后，審計(jì) 組

28、正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)資料的初步審核發(fā)現(xiàn)，單 位收費(fèi)項(xiàng)目單純，賬務(wù)核算比擬規(guī) X,近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時(shí)間根本審 查完畢，同時(shí)也將所有憑證細(xì)細(xì)的過(guò)濾了一遍， 未發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員 通過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員報(bào)酬費(fèi)較 多，并且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手 續(xù)真實(shí)、完整。通過(guò)與該單位相關(guān)人員交流以與對(duì)上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定的審閱，“辦案報(bào)酬費(fèi)的提取合理合規(guī)。通過(guò)盤點(diǎn)現(xiàn)金以與對(duì)原始憑證中一樣人員簽字的比 照，也未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。按照審計(jì)程序與單位實(shí)際情況，該單位財(cái)務(wù)資料已審核完畢， 審計(jì)實(shí)施階段根本就可以

29、完畢了，但是越是簡(jiǎn)單審計(jì)人員越覺(jué)得心里不踏實(shí)，也 許還有什么遺漏的地方？審計(jì)組決定再?gòu)囊韵聨追矫骈_(kāi)展工作： 首先，詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè) 規(guī)定，特別是與辦案人員報(bào)酬費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)展分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于 辦理案件提取報(bào)酬費(fèi)的規(guī)定'的文件中找到了線索。 文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本 單位工作人員辦理案件提取的報(bào)酬費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考 核。"真是“踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)工夫"，憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，這肯定是 該單位存放的賬外資金。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬浮出水面。

30、真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員報(bào)酬費(fèi)， 分別由本單位辦案人員 簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo) 費(fèi)。該賬簿記載，收入共計(jì)158萬(wàn)元，支出126萬(wàn)元，結(jié)余32萬(wàn)元。支出全部 用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷單位領(lǐng)導(dǎo)費(fèi)。兩年半時(shí)間，人均發(fā)放獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，違背了我市的“陽(yáng)光福利政策。至此，該單位設(shè)置“賬外賬以與在該市“陽(yáng)光福利政策之外違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng) 金的事實(shí)已經(jīng)查清。就該單位自行制定政策將辦案報(bào)酬費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人 員目標(biāo)考核獎(jiǎng)勵(lì)的不合規(guī)的做法，審計(jì)組專門撰寫了審計(jì)要情上報(bào)市政府， 并建 議市政府，針對(duì)部門單位分配至個(gè)人的報(bào)酬、 勞務(wù)費(fèi)與獎(jiǎng)勵(lì)政策等，無(wú)

31、論是否有 上級(jí)規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行單位申報(bào)政府審批制度， 以便銜接好上級(jí)規(guī)定和該市的 “陽(yáng)光福利政策，鞏固“陽(yáng)光福利政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng) 導(dǎo)的充分肯定，責(zé)令該單位重新擬定辦案報(bào)酬費(fèi)的提取發(fā)放政策， 并報(bào)市政府和 有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。審計(jì)不僅具有糾錯(cuò)防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)真實(shí)狀況的評(píng)價(jià)職 能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審 計(jì)入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的 “小金庫(kù)問(wèn)題，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的免疫力。案例八暗箱操作？難逃審計(jì)法眼今年，某局在組織實(shí)施同級(jí)財(cái)政預(yù)算

32、執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)， 對(duì)縣國(guó)土資源部門進(jìn) 展了延伸審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是例行的常規(guī)審計(jì)，每年都要進(jìn)展，審計(jì)部門 與被審單位都存在麻痹思想，不太重視。而每年的審計(jì)，查出的也大多是擠占挪 用、擴(kuò)大開(kāi)支X圍等一些屢查屢犯的問(wèn)題。大家深知：要想審深、審?fù)?，確實(shí)把 審計(jì)質(zhì)量提升到一個(gè)新檔次，就必須在審計(jì)方法上求突破。接到任務(wù)后，審計(jì)人員沒(méi)有立即組織進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)查證工作， 而是先進(jìn)展了 詳細(xì)的審前調(diào)查。首先，審計(jì)人員認(rèn)真查閱了以前年度的審計(jì)檔案， 了解國(guó)土局 每年的收支、資產(chǎn)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與人員等根本情況，并對(duì)當(dāng)時(shí)所查問(wèn)題進(jìn)展了深入 研究分析，做到心中有數(shù)；其次，我通過(guò)走訪相關(guān)人員，了解了國(guó)土部門的工作 流程，

33、以與近年來(lái)群眾反映的一些焦點(diǎn)問(wèn)題。 尤其是通過(guò)調(diào)查了解到：由于國(guó)土 部門掌握國(guó)有土地出讓、農(nóng)村集體土地分配與居民宅基地的審批等權(quán)限，近年來(lái)越來(lái)越成為百姓關(guān)注的部門，同時(shí)也是問(wèn)題集中的部門。鑒于此，審計(jì)人員決定將土地出讓與宅基地審批作為重點(diǎn)審查環(huán)節(jié)，進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)。進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員首先對(duì)局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)展審計(jì)， 正如平時(shí)的想法一樣，在對(duì) 賬務(wù)審查過(guò)程中，除一些收支不太規(guī)X的普遍問(wèn)題外，并未發(fā)現(xiàn)重大的違紀(jì)違規(guī) 問(wèn)題。我們決定轉(zhuǎn)向各內(nèi)設(shè)股室進(jìn)展調(diào)查。 國(guó)土局下設(shè)有土地交易中心，內(nèi)設(shè)各 業(yè)務(wù)股，所有需交易的土地由交易中心具體操作， 然后將資料交給相關(guān)股室審核 辦證。通過(guò)在交易中心的調(diào)查了解到，審計(jì)年度內(nèi)有幾

34、宗大的國(guó)有土地拍賣， 均 是一些破產(chǎn)與改制企業(yè)，通過(guò)審查拍賣程序，未發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)問(wèn)題，土地出讓金 也如數(shù)上繳。在交易中心的審計(jì)無(wú)任何收獲。接著，我們來(lái)到股室繼續(xù)調(diào)查，結(jié) 果了解到上述幾宗拍賣交易，已審核合格，頒發(fā)了土地證。我們向股室人員索取 相關(guān)資料，被告知已發(fā)證，所有資料已整理上繳局檔案室保存。審計(jì)到此，根本合規(guī)合法，一般來(lái)說(shuō)可以完畢審計(jì)實(shí)施階段的工作。但就這 樣完畢審計(jì)，群眾反映的問(wèn)題根本沒(méi)有得到落實(shí)。于是，審計(jì)人員決定調(diào)閱檔案， 從檔案資料中尋找突破口。一提出調(diào)閱檔案，便引來(lái)交易中心與股室負(fù)責(zé)人的種種刁難與不滿，他們不但不積極提供資料，甚至指責(zé)審計(jì)影響其正常工作，還說(shuō)審計(jì)只管查賬，就不應(yīng)

35、 該過(guò)問(wèn)其他。他們的態(tài)度反倒引起審計(jì)人員的懷疑。于是審計(jì)組直接找到局領(lǐng)導(dǎo)， 要求配合審計(jì)人員工作，安排我們查閱檔案。經(jīng)過(guò)幾次短兵相接，審計(jì)人員終于能查閱檔案了。 一開(kāi)始，從檔案資料外表 現(xiàn)象來(lái)看很規(guī)X,交易合同，出讓金交納，土地證發(fā)放，均按相關(guān)規(guī)定辦理，沒(méi) 有破綻。就在審計(jì)人員心存疑惑又苦于無(wú)法解開(kāi)時(shí)，審計(jì)人員再次仔細(xì)核對(duì)檔案 資料發(fā)現(xiàn)，有一本檔案交易合同中的土地面積與土地證存根的面積不符，合同面 積少，土地證面積多。按規(guī)定土地出讓金是按照合同面積繳納的，如果合同面積 少于土地證面積，就意味著可能造成土地出讓金流失現(xiàn)象。 再重新查看另外幾本 國(guó)有土地拍賣檔案發(fā)現(xiàn)，還有好幾起存在類似問(wèn)題。對(duì)此，

36、審計(jì)人員沒(méi)有聲X,又重新到地產(chǎn)股調(diào)查，并決定實(shí)地測(cè)量交易土地 面積，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，土地證上的面積是真正的出讓面積。 至此審計(jì)人員已心中有數(shù)， 分別找兩部門人員詢問(wèn)，他們支支吾吾，最后不得不承認(rèn)他們?cè)谂馁u環(huán)節(jié)先少報(bào) 出讓土地面積，交易成功，按少報(bào)的面積簽定交易合同，并以此計(jì)算收繳出讓金， 而在發(fā)證時(shí)，再按實(shí)際面積加大，從而為購(gòu)置者牟利，少收出讓金的事實(shí)。審計(jì)人員又緊追不放，向前追朔，繼續(xù)審查，結(jié)果一舉揪出國(guó)土局交易中心 和地產(chǎn)股人員置國(guó)家利益所不顧，相互勾結(jié)，暗箱操作，致使少繳土地出讓金600 多萬(wàn)的問(wèn)題。審計(jì)人員在依法對(duì)相關(guān)購(gòu)地者下達(dá)追繳決定的同時(shí)，將相關(guān)人員移交紀(jì)檢部門處理。這次審計(jì)，通過(guò)創(chuàng)新方

37、法，層層剝繭，窮追不舍，深入調(diào)查，不僅為國(guó)家挽 回600萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失，還使被審計(jì)單位的干部職工受到了一次深刻的教育。案例九審計(jì)人的“火眼真睛近期，JS省CZ市審計(jì)局在對(duì)某鎮(zhèn)計(jì)劃生育服務(wù)站的財(cái)政收支，發(fā)現(xiàn)該單位 其他應(yīng)收款應(yīng)收該鎮(zhèn)民政辦經(jīng)費(fèi) 32萬(wàn)元。審計(jì)人員感到此問(wèn)題有些不尋常，便 展開(kāi)進(jìn)步落實(shí)。首先詢問(wèn)該站責(zé)任人，解釋為2006年因市計(jì)生局賬務(wù)統(tǒng)管，怕錢被計(jì)生局扣留不給，故轉(zhuǎn)移到民政辦賬戶；其次延伸審計(jì)該鎮(zhèn)民政辦，但民政 辦2007年6月5號(hào)憑證以現(xiàn)金付計(jì)生辦獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì) 10萬(wàn)元，付財(cái)政所預(yù)算外 計(jì)生辦23萬(wàn)元，且手續(xù)齊全，但怎么多了 1萬(wàn)元呢？審計(jì)人員沿著線索到 該鎮(zhèn)財(cái)政所延伸查看預(yù)算

38、外賬，2007年8月9號(hào)憑證掛暫付款一一計(jì)生辦32萬(wàn) 元，審計(jì)人員更感到不解23萬(wàn)元怎么又成32萬(wàn)元，是筆誤呢？還是隱藏其他秘 密？于是審計(jì)組召開(kāi)專題座談會(huì)， 大家一致認(rèn)為此筆業(yè)務(wù)一定有問(wèn)題。 審計(jì)組兵 分兩路，展開(kāi)攻端，終于查明原因，該鎮(zhèn)由于財(cái)政經(jīng)費(fèi)開(kāi)支緊X,故通過(guò)往來(lái)款套用計(jì)生經(jīng)費(fèi)用于該鎮(zhèn)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)開(kāi)支。目前，以將該款全額收繳財(cái)政，并對(duì)該鎮(zhèn)負(fù)責(zé)人給予警告處分。案例十近日，SX省CHZH市審計(jì)局根據(jù)省廳的工作安排,在對(duì)SX省黎城縣農(nóng)村信用 社審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XXX涉嫌詐騙貸款56.90萬(wàn)元問(wèn)題的案件線索。經(jīng)對(duì)黎城縣信用聯(lián)社審計(jì)和延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該人該人系黎城縣東崖底鎮(zhèn) 上赤峪村人，工作單位黎城縣人

39、民銀行，曾分管農(nóng)村信用社工作利用職務(wù)便利 與其弟YBW在 2001年至2005年期間分別在該信用社下屬11個(gè)信用社采取借名 和虛假證明隱瞞真象等手段貸款164.16萬(wàn)元（其中：黎城信用社118.40萬(wàn)元， 潞城信用社38.5萬(wàn)元，歸還本金7.26萬(wàn)元）。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，其弟YBW雖有貸 款之名，但無(wú)用款之實(shí)，其貸款是該人一手掌握使用的。又經(jīng)調(diào)查黎城縣信用聯(lián)社共有十二個(gè)信用社一個(gè)營(yíng)業(yè)部，其中包括營(yíng)業(yè)部在內(nèi)的十一個(gè)單位有此人貸 款，占到全縣農(nóng)村信用社的百分之八十，涉與面之廣，數(shù)額之大。該貸款用于開(kāi)采 礦井,礦井未開(kāi)成，僅開(kāi)挖兩個(gè)礦坑，工地?zé)o人施工，早已成荒草一片。截止2008 年9月2日，共計(jì)歸還本

40、金7.26萬(wàn)元（其中：本人歸還3.14萬(wàn)元,扣信用社主任 工資歸還4.12萬(wàn)元）,還欠本金156.90萬(wàn)元，至審計(jì)日約欠息73.38萬(wàn)元。日前， 此案件線索已移送LC縣人民檢察院立案查處。案例十一 延伸核對(duì)，使三名貪污犯“現(xiàn)形SC省YCH縣審計(jì)局在近一年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，利用延伸核對(duì)審計(jì)方 法，使三名貪污犯“現(xiàn)形。該局在對(duì)某鄉(xiāng)黨委書記的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中， 發(fā)現(xiàn)該鄉(xiāng)畜牧站用自制收 據(jù)在鄉(xiāng)財(cái)政領(lǐng)畜牧?？?.8萬(wàn)元。通過(guò)延伸核對(duì)畜牧站賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)該站用財(cái)政監(jiān) 制的正規(guī)票據(jù)在賬上反映收入只有1.2萬(wàn)元，少記收入賬0.6萬(wàn)元。審計(jì)人員反 復(fù)與該站的站長(zhǎng)唐某和財(cái)務(wù)人員黃某溝通，他們均以“時(shí)間久了，終究是

41、怎么回 事記不清"為由極不配合。審計(jì)人員懷著職業(yè)敏感，初步認(rèn)為涉嫌經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，但 由于審計(jì)手段的限制，該局與時(shí)將此線索移送縣檢察院。 最終，檢察院查出該站 站長(zhǎng)和會(huì)計(jì)人員以少記收入、虛列人員工資、招待費(fèi)等手段貪污公款近10萬(wàn)元， 雙雙被判刑。該局在對(duì)某管理委員會(huì)主任的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該管理委員 會(huì)撥某村一筆“村級(jí)組織黨員活動(dòng)室維修?？?萬(wàn)元由于村級(jí)未在信用社開(kāi)設(shè)賬戶，款項(xiàng)直接撥至該村支部書記 X某存折上。通過(guò)延伸核對(duì)該村賬務(wù)，在 賬務(wù)上未發(fā)現(xiàn)記此筆收入。審計(jì)人員屢次深入該村想找 X某當(dāng)事人了解情況， 但均未找到后經(jīng)了解，村支部書記在躲避。審計(jì)人員并不氣餒，通過(guò)法定程 序，查

42、詢了他在信用社的支取情況以與在外圍調(diào)查了解他家庭經(jīng)濟(jì)收支等情況， 均證實(shí)X某有涉嫌貪污的可能，經(jīng)過(guò)審計(jì)局認(rèn)真研究，迅速將此線索移送檢察院。 檢察院很快查明該村支部書記 X某涉嫌貪污1萬(wàn)元，經(jīng)法院審理查明后，將其判 刑。案例十二案情簡(jiǎn)介XB某股份公司以“倒推的方法，根據(jù)“本錢計(jì)算出“銷售量和“銷售 價(jià)格，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以與每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票實(shí)際交納稅金、偽造銷售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、出 口報(bào)關(guān)單手法：11999年虛增利潤(rùn)1.7億元；22000年虛增利潤(rùn)5.2億元。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并出具無(wú)保存意見(jiàn)，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，2003年9月16日某某中級(jí)法

43、院作出判決：以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師L、X有期徒刑2年6個(gè)月、2年3個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。法院審理情況一公訴人起訴一提供虛假證明文件罪1. 明知XB公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可能虛假，卻未實(shí)施有效詢證、認(rèn)證與核查程序： 1L指派的審計(jì)人員在對(duì)某某廣夏進(jìn)展審計(jì)時(shí)，嚴(yán)重違反審計(jì)規(guī)定，委托某 某廣夏董博等人代替審計(jì)人員向銀行、 海關(guān)等單位進(jìn)展詢證，致使董博得以偽造 詢證結(jié)果；L、X在不辨真?zhèn)?、不履行?huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為XB公司出具了 1999年度、2000年度“無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使該公司虛假審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。1主體要件：

44、中介機(jī)構(gòu)人員2主觀要件：屬于主觀故意3客體要件：中介管理制度4客觀要件： 提供虛假證明法院審理情況二會(huì)計(jì)師辯論1. 起訴書認(rèn)定的會(huì)計(jì)師明知財(cái)務(wù)報(bào)告“可能虛假，本身就存在嚴(yán)重問(wèn)題。 既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花；2. 如果檢察機(jī)關(guān)隨便以“可能為理由指控犯罪，推廣開(kāi)來(lái)，勢(shì)必對(duì)公民的 人身權(quán)利造成嚴(yán)重威脅；3. 現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)手段難以發(fā)現(xiàn)公司系統(tǒng)化造假；1沒(méi)有明知行為2沒(méi)有串通舞弊3沒(méi)有證據(jù)證明“明知三法院的認(rèn)定和判決法院認(rèn)為公訴人提出的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有“提供虛假證明文件罪的罪名 不當(dāng)，應(yīng)認(rèn)定為“出具證明文件重大失實(shí)罪"。法理分析-本案判決存在的法律問(wèn)題1. 偵

45、察羈押期限超過(guò)法律規(guī)定一6個(gè)月+6個(gè)月01年9月5日公安廳拘留，01年10月13日檢察院批準(zhǔn)逮捕，02年4月26 日、7月11日兩次退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，02 年9月25日檢察院提起公訴。刑事訴訟法124條：“對(duì)于犯罪嫌疑人逮捕后的偵察羈押期限不得超過(guò) 兩個(gè)月。案情復(fù)雜期限屆滿不能終結(jié)的案件，可經(jīng)上一級(jí)檢查長(zhǎng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)一個(gè) 月，126條規(guī)定：對(duì)交通不便、重大、流竄、涉與面廣等四類案件可以再延長(zhǎng) 2個(gè)月。2. 審理期限超過(guò)法律規(guī)定一6個(gè)月02年12月20日開(kāi)庭審理，03年9月作出判決。刑事訴訟法168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)當(dāng)在受理后 1個(gè) 月以內(nèi)宣判，至遲

46、不得超過(guò)1個(gè)半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，可以延長(zhǎng) 1個(gè)月。1指控罪名：提供虛假證明文件罪2指控證據(jù)：知道報(bào)表可能存在虛假注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第21條規(guī)定：CPA出具報(bào)告時(shí)，不得有如下行為：1明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；2明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人 的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；3明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生 重大誤解，而不予指明；4明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)如此、規(guī)如此應(yīng)當(dāng)知道的, 適用前款規(guī)定。1指控

47、罪名：虛假2判決罪名：失實(shí)5. 行政處罰影響司法判決6. 輿論誤導(dǎo)審判并影響司法公正該起案件的失敗原因：一審計(jì)理念與方法缺陷1.審計(jì)模式選擇錯(cuò)誤：賬目審計(jì)一制度審計(jì)一風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)1偏袒熟人與客戶的心理失去應(yīng)有職業(yè)慎重2喜新厭舊的思維對(duì)高科技產(chǎn)品深信不疑3高層對(duì)公司的評(píng)價(jià)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷該起案件的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？一執(zhí)業(yè)環(huán)境層面的風(fēng)險(xiǎn)1. 現(xiàn)代化舞弊對(duì)獨(dú)立審計(jì)提出挑戰(zhàn)3. 向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙二客戶層面的風(fēng)險(xiǎn)1.委托代理風(fēng)險(xiǎn)3. 控制失效風(fēng)險(xiǎn)三會(huì)計(jì)師層面的風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)理念與職業(yè)信條2.審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：技術(shù)方法與程序模式3.組織模式風(fēng)險(xiǎn)：組織形式的制度安排4.收購(gòu)合并風(fēng)險(xiǎn)：合

48、并后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與責(zé)任配置5.法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)底稿對(duì)訴訟的支持程度案例十三HN某司審計(jì)失敗是代理風(fēng)險(xiǎn)形成嗎?一、案情介紹HN某公司96年年報(bào)公告的財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下主要問(wèn)題:一虛構(gòu)銷售利潤(rùn)5億多元該公司與某某冠聯(lián)公司簽定合作建房合同書以與補(bǔ)充協(xié)議，根據(jù)該合同，冠聯(lián)公司以現(xiàn)金投入1.95億元合作建房資金，HN某公司以土地使用權(quán)出 資。HN某公司尚未與國(guó)家土地管理部門簽定土地使用權(quán)出讓合同和繳納土地使 用權(quán)出讓金的情況下，就提前確認(rèn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元。該公司擁有某大廈項(xiàng)目公司70.83的股權(quán)，于96年10月25日與BJKY公司 簽定項(xiàng)目權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同書，將該大廈的局部開(kāi)發(fā)權(quán)以2.7億元轉(zhuǎn)讓；9

49、6年 12月10日又與KY公司簽定經(jīng)營(yíng)權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，將該大廈商場(chǎng)在建工程局部 經(jīng)營(yíng)權(quán)以0.5億元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，事實(shí)SHH南某公司并未取得大廈所處地塊的土地使 用權(quán)。96年9月8日該公司將SHZH有色金屬公司匯來(lái)的合作建房款 0.51億元， 在關(guān)聯(lián)公司銀行賬戶中兩次轉(zhuǎn)賬，虛構(gòu)收到了與富群公司約定的土地補(bǔ)償費(fèi)。該公司96年年報(bào)顯示，公司資本公積金年初數(shù)為4.46億元，年末數(shù)為11.03 億元，本年度增加了 6.57億元。增加的資本公積金是由該公司 4個(gè)對(duì)外投資項(xiàng) 目的資產(chǎn)評(píng)估增值而產(chǎn)生，但該公司并不擁有 4個(gè)投資項(xiàng)目的土地使用權(quán)。二、本案問(wèn)題研討1. 從冠聯(lián)公司取得合作建房資金1.95億元可以作為銷售

50、收入嗎？1城市房地產(chǎn)管理法第2條規(guī)定：根底設(shè)施、房屋建設(shè)應(yīng)在取得國(guó)有土 地使用權(quán)的土地上進(jìn)展；2城市房地產(chǎn)管理法第38條規(guī)定：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng) 當(dāng)符合已經(jīng)按照出讓合同支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書的條件；3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此第45條：企業(yè)應(yīng)合理確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 轉(zhuǎn)讓大廈項(xiàng)目開(kāi)發(fā)權(quán)2.7億元/在建商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)0.5億元可否作為收入？1該大廈是否屬于公司的資產(chǎn)？2可否轉(zhuǎn)讓不屬于公司自己的資產(chǎn)？3轉(zhuǎn)讓不屬于本公司的資產(chǎn)可否作為收入？3. 對(duì)外投資項(xiàng)目的評(píng)估增值6.57億元可否入賬？1是否屬于自己的資產(chǎn)？2是否屬于法定資產(chǎn)評(píng)估X圍？3董事會(huì)可否自行決定評(píng)估資產(chǎn)？4是否符合會(huì)

51、計(jì)準(zhǔn)如此規(guī)定？三、失敗原因和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1. 職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)1代理人道德風(fēng)險(xiǎn)2專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)1轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)志2資產(chǎn)評(píng)估增值的處理依據(jù)四、該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防 X嗎?1. 產(chǎn)權(quán)界定一收入實(shí)現(xiàn)案例十四SHZH某公司審計(jì)失敗來(lái)自政策風(fēng)險(xiǎn) 嗎?一、案情介紹2001年11月10日SHZH某公司與某銀行于簽定協(xié)議書，約定以其擁有的 實(shí)際投入本錢為0.3億元的世紀(jì)大廈在建工程共計(jì) 5600平方米的物業(yè)抵償 公司因借款、擔(dān)保與其子公司借款和擔(dān)保形成的債務(wù)共計(jì)1.6億元。協(xié)議書規(guī)定該公司應(yīng)在2002年12月31日前向銀行出具該大廈竣工驗(yàn)收合格的檢驗(yàn) 證，于2003年1月30日之前交付使用，20

52、03年12月30日之前提供房地產(chǎn)證 書。2002年12月6日，該公司與某銀行簽定物業(yè)回購(gòu)協(xié)議書，約定該公司以1.6億的價(jià)格回購(gòu)原世紀(jì)大廈5300平方米的物業(yè)，同時(shí)銀行向該公司提供 1.2 億元的貸款。二、本案問(wèn)題研討1.01年該公司可以形成1.3億元的利潤(rùn)嗎？2.02年固定資產(chǎn)的本錢應(yīng)如何確定？3. 該公司與銀行的債務(wù)重組是否實(shí)現(xiàn)？4. 是否符合債務(wù)重組準(zhǔn)如此的有關(guān)規(guī)定？5. 物業(yè)抵債與物業(yè)回購(gòu)是一項(xiàng)交易還是兩項(xiàng)交易？6. 如何理解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式？三、本案失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1. 專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)1是兩項(xiàng)交易嗎？2銷售實(shí)現(xiàn)了嗎？3債務(wù)重組成功了嗎？2. 會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式四、該

53、公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防 X嗎？通過(guò)以上分析，應(yīng)該可以得出明確的答案！案例十五GL某司審計(jì)失敗來(lái)自會(huì)計(jì)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)嗎？一、案情介紹在2000年中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，GLJQ公司披露當(dāng)期合并報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 1.6 億元，利潤(rùn)總額為0.7億元。1. 轉(zhuǎn)讓鋪面利潤(rùn)6776萬(wàn)元。2000年1月、3月、4月GLJQ勺控股子公司-NNJQ 榮高實(shí)業(yè)某某以下簡(jiǎn)稱“ JQ榮高先后與SHT金環(huán)海經(jīng)濟(jì)開(kāi)展總公司以 下簡(jiǎn)稱“金環(huán)海、GLLJ房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)某某以下簡(jiǎn)稱“ LJ房產(chǎn)簽署鋪面銷 售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬(wàn)平方米的建材市場(chǎng)鋪面50年經(jīng)營(yíng)權(quán)，交易金額1 億元。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，由GLJQ作擔(dān)保，GLJC的母公司GLJC

54、集團(tuán)某某與下屬GLJQ 旅行社、GLJQK空機(jī)票代理公司向銀行貸款10000萬(wàn)元，并將其中8000萬(wàn)元借 給LJ房地產(chǎn)。LJ房地產(chǎn)將此8000萬(wàn)元作為貨款支付給JQ榮高。JQ確認(rèn)2000 年實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入1億元，利潤(rùn)6776萬(wàn)元。2. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利潤(rùn)433萬(wàn)元。2000年4月GLJC與 LJ房地產(chǎn)簽署協(xié)議， 向其轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757萬(wàn)元固定資產(chǎn)。GLJQ在尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書、貨款未收到的情 況下，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入 1757萬(wàn)元，利潤(rùn)433萬(wàn)元。二、本案問(wèn)題研討一該公司的商鋪轉(zhuǎn)讓收入1億元實(shí)現(xiàn)了嗎？1. 與銷售商鋪相關(guān)的交易合同合法嗎？1銷售合同-公司與客戶2貸款合同-客戶與銀行3質(zhì)押合同-公

55、司與銀行2. 符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)條件嗎？1風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了嗎？2現(xiàn)金能流入企業(yè)嗎？3. 交易合同合法就能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)嗎？會(huì)計(jì)原如此：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式二固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)了嗎？1. 轉(zhuǎn)讓協(xié)議符合法律規(guī)定嗎？2. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)條件？3. 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的法定標(biāo)志是什么？三、本案失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1. 職業(yè)道德-獨(dú)立性缺失案例十六SHZH某所驗(yàn)資失敗的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？一、案情介紹LZH甲公司與某某乙公司在 SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)，各投 50%. “某某公司為L(zhǎng)ZH公司代理投資500萬(wàn)元沒(méi)有如實(shí)告知會(huì)計(jì)師，而被全部 確認(rèn)為某某股東的投資。二、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1專家注意義

56、務(wù)2如實(shí)告知義務(wù)3. 審驗(yàn)程序不到位一CPA偷懶三、本案問(wèn)題研討資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式原如此?四、該起驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別與防 X嗎?2. 法律義務(wù)一專家責(zé)任4. 職業(yè)判斷一法律實(shí)質(zhì)案例十七 管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)催生某公司審計(jì)失敗案嗎?一、案情介紹1未發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票2000萬(wàn)；2少提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)；3發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計(jì)報(bào)告。二、本案法律問(wèn)題研討1. 審計(jì)報(bào)告可以宣告撤消嗎？2. 撤消審計(jì)報(bào)告的法律依據(jù)是什么？1合同法2擔(dān)保法3國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)如此3. 撤消審計(jì)報(bào)告可以防止法律風(fēng)險(xiǎn)嗎？1告知義務(wù)2告知程序3不得對(duì)抗善意第三人三、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1銷售收入確認(rèn)的審計(jì)程序 2未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值 3單純賬目審計(jì)的缺陷性 獨(dú)立性與勝任能力案例十八公司治理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致SHD某所審計(jì)失敗嗎？一、案情介紹某公司財(cái)務(wù)造假方法一一利潤(rùn)源泉-自購(gòu)股票1. 在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤(rùn)目標(biāo):總股本數(shù)X每股收益二利潤(rùn)額利潤(rùn)額-當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)=擬確定拋出股票數(shù)2. 證券部門根據(jù)財(cái)務(wù)部