補1——流動資產(chǎn)評估

1、第六章流動資產(chǎn)評估 第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)評估概述流動資產(chǎn)評估概述第二節(jié)第二節(jié) 實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)類流動資產(chǎn)評估債權(quán)類流動資產(chǎn)評估第四節(jié)第四節(jié) 貨幣性資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)的評估貨幣性資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)的評估一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容 流動資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在流動資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應收及預付款項、短的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應收及預付款項、短期投資、存貨及其他流動資產(chǎn)等。期投資、存貨及其他流動資產(chǎn)等。二、流動資產(chǎn)的特點二、流動資產(chǎn)

2、的特點 (1)(1)周轉(zhuǎn)快，流動性好周轉(zhuǎn)快，流動性好 (2)(2)存在形態(tài)多樣化存在形態(tài)多樣化 (3)(3)具有較強的變現(xiàn)能力具有較強的變現(xiàn)能力 (4)(4)實物形態(tài)的流動資產(chǎn)主要是由勞動對象實物形態(tài)的流動資產(chǎn)主要是由勞動對象構(gòu)成，在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)就改變其存在形態(tài)構(gòu)成，在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)就改變其存在形態(tài) (5)(5)流動資產(chǎn)屬于單項資產(chǎn)流動資產(chǎn)屬于單項資產(chǎn)三、流動資產(chǎn)評估的三、流動資產(chǎn)評估的特點特點 （1 1）是單項評估）是單項評估（2 2）必須選準評估基準日）必須選準評估基準日（3 3）對企業(yè)會計核算資料依賴程度高）對企業(yè)會計核算資料依賴程度高（4 4）分清主次，重點與全面清查相結(jié)合）

3、分清主次，重點與全面清查相結(jié)合（5 5）賬面價值基本上可反映其現(xiàn)值）賬面價值基本上可反映其現(xiàn)值第二節(jié)第二節(jié) 實物類實物類流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估l原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及庫存商品、低原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及庫存商品、低值易耗品、包裝物等值易耗品、包裝物等l采用成本法與市場法采用成本法與市場法1)1)庫存材料的內(nèi)容及評估步驟庫存材料的內(nèi)容及評估步驟 庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、庫存低值易耗品等。理用備件、包裝物、庫存低值易耗品等。(1)(1)對庫存材料的數(shù)量進行抽查核實對庫存材料的數(shù)量進行抽查核實(2)(2)對庫存材料

4、的質(zhì)量進行檢查對庫存材料的質(zhì)量進行檢查(3)(3)選擇適當?shù)脑u估方法進行評估選擇適當?shù)脑u估方法進行評估一、材料價值評估一、材料價值評估2)2)庫存材料的評估方法庫存材料的評估方法(1)(1)對企業(yè)繼續(xù)使用的庫存材料的評估對企業(yè)繼續(xù)使用的庫存材料的評估, ,應根據(jù)清查核實后的應根據(jù)清查核實后的材料的實有數(shù)量乘以現(xiàn)行市場購買價材料的實有數(shù)量乘以現(xiàn)行市場購買價, ,加上合理的購置費用加上合理的購置費用( (包括運雜費、驗收整理入庫費及其他費用包括運雜費、驗收整理入庫費及其他費用),),并扣除因材料失并扣除因材料失效、變質(zhì)、殘損、報廢等相應的貶值額后效、變質(zhì)、殘損、報廢等相應的貶值額后, ,確定材料的

5、評估值。確定材料的評估值。其數(shù)學式為其數(shù)學式為: :庫存材料評估值庫存材料評估值= =材料實有數(shù)量材料實有數(shù)量現(xiàn)行市場購買價格現(xiàn)行市場購買價格合理購置費用各項貶值額合理購置費用各項貶值額或或庫存材料評估值庫存材料評估值= =材料實有數(shù)量材料實有數(shù)量現(xiàn)行市場購買價格現(xiàn)行市場購買價格(1+(1+購置費率購置費率) )(1(1各項貶值率各項貶值率) ) 例6-1某企業(yè)2012年購進原材料400噸,單價150元/噸,運雜費為1600元。資產(chǎn)評估時,經(jīng)核實鑒定,尚有庫存材料80噸,因保管等原因造成貶值率為2%,該材料現(xiàn)行市場價格為160元/噸。則原材料的評估值為:原 材 料 評 估 值原 材 料 評 估

6、 值 = 8 0 ( 1 6 0 + 1 6 0 0 / 4 0 0 ) ( 1 2%)=12858(元)假設(shè)上例中假設(shè)上例中, ,原材料的供應有季節(jié)性原材料的供應有季節(jié)性, ,評估時評估時市場已經(jīng)沒有大量的材料購銷活動。但在市場上市場已經(jīng)沒有大量的材料購銷活動。但在市場上可找到與該原材料功能類似的替代品材料可找到與該原材料功能類似的替代品材料, ,經(jīng)查替經(jīng)查替代品材料的市場價格為代品材料的市場價格為200200元元/ /噸噸, ,且單位價格比被且單位價格比被評估材料高評估材料高20%,20%,則則: :被評估材料的評估值被評估材料的評估值=80=80200200(1-(1-20%)+1600

7、/40020%)+1600/400(1-2%)=12858(1-2%)=12858(元元) )(2)(2)對于需要變現(xiàn)的庫存材料變現(xiàn)價格的評對于需要變現(xiàn)的庫存材料變現(xiàn)價格的評估估, ,應按同類材料應按同類材料( (品級質(zhì)量相同品級質(zhì)量相同) )的現(xiàn)行市場價的現(xiàn)行市場價格格, ,同時考慮市場供求狀況、變現(xiàn)風險及變現(xiàn)成同時考慮市場供求狀況、變現(xiàn)風險及變現(xiàn)成本確定評估值。在評估操作時需注意以下幾點本確定評估值。在評估操作時需注意以下幾點: :市場價格的選擇市場價格的選擇注意被評估資產(chǎn)的變現(xiàn)成本和變現(xiàn)風險注意被評估資產(chǎn)的變現(xiàn)成本和變現(xiàn)風險少見少見企業(yè)的在產(chǎn)品是原材料投入生產(chǎn)后企業(yè)的在產(chǎn)品是原材料投入生

8、產(chǎn)后, ,尚尚未最后制造完成的產(chǎn)品未最后制造完成的產(chǎn)品, ,包括各生產(chǎn)階段正包括各生產(chǎn)階段正在加工或裝配的在制品在加工或裝配的在制品, ,以及已經(jīng)完成一道以及已經(jīng)完成一道或幾道生產(chǎn)工序或幾道生產(chǎn)工序, ,還沒有完成整個生產(chǎn)過程還沒有完成整個生產(chǎn)過程, ,等待加工或裝配的庫存半成品。等待加工或裝配的庫存半成品。對在產(chǎn)品的評估應注意以下幾個問題對在產(chǎn)品的評估應注意以下幾個問題: : 在產(chǎn)品變動頻繁在產(chǎn)品變動頻繁, ,流動性大流動性大, ,其數(shù)量不易其數(shù)量不易核實核實, ,要合理地選擇評估時點要合理地選擇評估時點, ,力求核實準確。力求核實準確。在產(chǎn)品是未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品是未完工產(chǎn)品, ,在評估時應注

9、意確在評估時應注意確定其完工程度。定其完工程度。注意企業(yè)的成本核算資料是否真實可靠注意企業(yè)的成本核算資料是否真實可靠, ,與同行業(yè)一般產(chǎn)品成本是否相一致與同行業(yè)一般產(chǎn)品成本是否相一致, ,以及社會平以及社會平均成本水平如何均成本水平如何。1)1)按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市場價格計算評估值。按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市場價格計算評估值。 這種方法是在清查核實在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上這種方法是在清查核實在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上, ,通過計算各道工序在產(chǎn)品定額成本通過計算各道工序在產(chǎn)品定額成本, ,求得各工序上求得各工序上在產(chǎn)品的資產(chǎn)價值。數(shù)學表達式為在產(chǎn)品的資產(chǎn)價值。數(shù)學表達式為: :在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值=

10、 =在產(chǎn)品實有數(shù)量在產(chǎn)品實有數(shù)量( (該工序單位材料工該工序單位材料工藝定額藝定額單位材料現(xiàn)行市場價格該工序累計單位工時定額單位材料現(xiàn)行市場價格該工序累計單位工時定額正常小時工資費用正常小時工資費用) ) 例例6-46-4 對某企業(yè)某種在產(chǎn)品進行評估對某企業(yè)某種在產(chǎn)品進行評估, ,經(jīng)清查核實有經(jīng)清查核實有5050件件, ,每件鋼材消耗定額為每件鋼材消耗定額為150150公斤公斤, ,該種鋼材的現(xiàn)行市場價該種鋼材的現(xiàn)行市場價格為格為20002000元元/ /噸噸(2(2元元/ /公斤公斤),),在產(chǎn)品累計單位工時定額在產(chǎn)品累計單位工時定額為為100100小時小時, ,每小時工資及附加費定額為每小

11、時工資及附加費定額為0.500.50元元, ,車間經(jīng)車間經(jīng)費定額為費定額為0.600.60元元, ,企業(yè)管理費定額為企業(yè)管理費定額為0.800.80元元, ,燃料和動燃料和動力定額為力定額為0.300.30元。元。根據(jù)以上資料根據(jù)以上資料, ,則則: :在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值=50=501501502 21001000.500.50100100(0.60+0.80)+100(0.60+0.80)+1000.300.30 =50 =50300+50+140+30300+50+140+30 =26000( =26000(元元) )2)2)按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值

12、此方法是在清查核實在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上此方法是在清查核實在產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上, ,根據(jù)在產(chǎn)品根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度和社會平均單位產(chǎn)品成本計算評估值。數(shù)學表達的完工程度和社會平均單位產(chǎn)品成本計算評估值。數(shù)學表達式為式為: : 在產(chǎn)品評估值在產(chǎn)品評估值= =在產(chǎn)品實有數(shù)量在產(chǎn)品實有數(shù)量在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品完工程度社會平社會平均單位產(chǎn)品成本均單位產(chǎn)品成本產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫和以完工并經(jīng)過過程并已驗收入庫和以完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。品。1)1)重置核算法重置核算法重置核算法是根據(jù)清查核實后的產(chǎn)成品的實重置核算法

13、是根據(jù)清查核實后的產(chǎn)成品的實有數(shù)量乘以產(chǎn)品的單位定額成本或單位產(chǎn)品的社有數(shù)量乘以產(chǎn)品的單位定額成本或單位產(chǎn)品的社會平均成本再加上合理利潤確定產(chǎn)成品的評估值會平均成本再加上合理利潤確定產(chǎn)成品的評估值。產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品實有數(shù)量產(chǎn)成品實有數(shù)量單位定額成本單位定額成本(1(1成本利潤率成本利潤率) ) 或或產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品實有數(shù)量產(chǎn)成品實有數(shù)量單位產(chǎn)品社會平均單位產(chǎn)品社會平均成本成本(1(1成本利潤率成本利潤率) ) 例例6-66-6 某企業(yè)對庫存產(chǎn)成品某企業(yè)對庫存產(chǎn)成品A A進行評估進行評估, ,有關(guān)資料如下有關(guān)資料如下:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品的實有數(shù)量為的實有數(shù)量為

14、50005000件件, ,標準單位材料用量標準單位材料用量2 2公斤公斤, ,現(xiàn)行市場價現(xiàn)行市場價格格1515元元/ /公斤公斤, ,標準單位工時標準單位工時3 3小時小時, ,每小時標準工資率每小時標準工資率1.51.5元元, ,每小時標準制造及管理費用率每小時標準制造及管理費用率2 2元元,A,A產(chǎn)品的成本利潤率為產(chǎn)品的成本利潤率為10%10%。則。則: :A A產(chǎn)成品的評估值產(chǎn)成品的評估值=5000=5000(2(215153 31.51.53 32)2)(1(110%)=222750(10%)=222750(元元) )2)2)可變現(xiàn)價值法可變現(xiàn)價值法可變現(xiàn)價值法是按被評估產(chǎn)成品不含價外

15、稅的可接受可變現(xiàn)價值法是按被評估產(chǎn)成品不含價外稅的可接受的市場價格的市場價格, ,扣除銷售費用和銷售稅金后的變現(xiàn)價值確定產(chǎn)扣除銷售費用和銷售稅金后的變現(xiàn)價值確定產(chǎn)成品評估值的方法。其數(shù)學式為成品評估值的方法。其數(shù)學式為: :產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值= =產(chǎn)成品實有數(shù)量產(chǎn)成品實有數(shù)量可變現(xiàn)比率可變現(xiàn)比率產(chǎn)成產(chǎn)成品現(xiàn)行售價品現(xiàn)行售價- -銷售費用銷售費用- -銷售稅金銷售稅金 評估產(chǎn)成品的價值評估產(chǎn)成品的價值, ,在選擇市場價格時應注在選擇市場價格時應注意考慮下面幾項因素意考慮下面幾項因素: :第一第一, ,產(chǎn)成品的使用價值。根據(jù)對產(chǎn)品本身產(chǎn)成品的使用價值。根據(jù)對產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)

16、鑒定的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定, ,確定產(chǎn)品是否確定產(chǎn)品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級, ,以便選擇合理以便選擇合理的市場價格。的市場價格。第二第二, ,分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。前景。第三第三, ,所選擇的價格應是在公開市場上所形所選擇的價格應是在公開市場上所形成的近期交易價格。非正常交易價格不能作為評成的近期交易價格。非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。估的依據(jù)。 例例6-86-8 某企業(yè)有庫存產(chǎn)成品某企業(yè)有庫存產(chǎn)成品20002000件件, ,入庫時均為一等品入庫時均為一等品, ,單位成單位成本本8080元元,

17、 ,單位不含稅售價單位不含稅售價100100元。經(jīng)評估人員核實和鑒定元。經(jīng)評估人員核實和鑒定, ,該該種產(chǎn)成品中有種產(chǎn)成品中有200200件是三等品件是三等品, ,三等品銷售價格只為一等品銷三等品銷售價格只為一等品銷售價格的售價格的80%80%。預計銷售這些產(chǎn)成品需花費的銷售費用。預計銷售這些產(chǎn)成品需花費的銷售費用15001500元元, ,該產(chǎn)品銷路較好。則該產(chǎn)品銷路較好。則: :產(chǎn)成品評估值產(chǎn)成品評估值=1800=180010010020020010010080%80%1500=194500(1500=194500(元元) )低值易耗品是指單位價值在規(guī)定低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下限

18、額以下, ,或使用年限在一年以內(nèi)的勞或使用年限在一年以內(nèi)的勞動資料。低值易耗品一般包括工具、動資料。低值易耗品一般包括工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品等。等。1)1)在用低值易耗品的評估在用低值易耗品的評估 方法類似于固定資產(chǎn)的評估方法。一般采用重置核算方法類似于固定資產(chǎn)的評估方法。一般采用重置核算法進行評估法進行評估, ,即按清查盤點結(jié)果將低值易耗品分類即按清查盤點結(jié)果將低值易耗品分類, ,將同種將同種低值易耗品的現(xiàn)行購置或制造價格加上合理的其他費用得低值易耗品的現(xiàn)行購置或制造價格加上合理的其他費用得出重置成本出重置成本, ,再根據(jù)實際狀況確定綜合成新率

19、再根據(jù)實際狀況確定綜合成新率, ,相乘后得出相乘后得出低值易耗品的評估值。數(shù)學表達式為低值易耗品的評估值。數(shù)學表達式為: :低值易耗品評估值低值易耗品評估值= =低值易耗品重置成本低值易耗品重置成本成新率成新率2)2)殘損、無用、待報廢的低值易耗品的評估殘損、無用、待報廢的低值易耗品的評估第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)類流動資產(chǎn)評估債權(quán)類流動資產(chǎn)評估債權(quán)類流動資產(chǎn)包括應收及預付債權(quán)類流動資產(chǎn)包括應收及預付帳款、應收票據(jù)、短期投資、待攤費用帳款、應收票據(jù)、短期投資、待攤費用等。等。一是清查核實應收賬款數(shù)額一是清查核實應收賬款數(shù)額二是估計壞賬損失二是估計壞賬損失 已確定發(fā)生的預計可能發(fā)生的應收及預付帳款評估是

20、在對企業(yè)各種應應收及預付帳款評估是在對企業(yè)各種應收及預付賬款項核實的基礎(chǔ)上收及預付賬款項核實的基礎(chǔ)上, ,根據(jù)每筆款根據(jù)每筆款項項可收回的數(shù)額可收回的數(shù)額確定評估值。確定評估值。應收及預付賬款應收及預付賬款評估價值評估價值應收及預付賬款應收及預付賬款賬面余額賬面余額已確認的壞賬損失已確認的壞賬損失預計可能發(fā)預計可能發(fā)生的環(huán)賬損失生的環(huán)賬損失1、清查核實應收賬款的賬面值 核對總賬、明細賬是否相符，資產(chǎn)負債表中的應收賬款與總賬“應收賬款”科目中的余額是否相符，并且查實應收賬款明細賬中負債人的姓名、地址，若姓名、地址不詳?shù)?，或列“其他”字樣的，都必須查清。查清姓名、地址后，由評估機構(gòu)協(xié)同委托人向負債

21、人逐筆發(fā)出詢證函，要求負債人對函中所列欠款的真實性鑒證回答，并查明各筆欠款的發(fā)生時間。雙向核對，避免重計、漏計。2、確認已發(fā)生的壞賬損失 -評估時債務人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉 -有明顯證據(jù)證明確實無法收回的應收款項3、確定可能發(fā)生的壞賬損失 業(yè)務往來較多，對方結(jié)算信用度較高，這類應收賬款基本上都能如期收回； 業(yè)務往來少，結(jié)算信用度一般，這類應收賬款收回的可能性大，但收回時間難以確定； 偶然發(fā)生業(yè)務往來，信用情況不清楚，這類應收賬款可能收回一部分； 債務人信用情況較差，有長期拖欠記錄或?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)撤銷，這類應收賬款，可能無法收回，應作壞賬處理。 1、壞賬比例法 2、賬齡分析法 根據(jù)被評估企業(yè)前若干年

22、(一般為35年) 的實際壞賬損失額與其應收賬款發(fā)生額的比值，作為壞賬比例。 %100發(fā)生額評估前若干年應收賬款賬數(shù)額評估前若干年發(fā)生的壞壞賬比例壞賬比例評估時應收賬款余額預計壞賬損失額【例3-1 】對某企業(yè)的應收賬款進行評估時，根據(jù)賬面的記載，截止評估基準日應收賬款的賬面余額為520萬元，前5年的應收賬款發(fā)生情況及壞帳損失情況如下表3-1所示。年度應首賬款余額 處理壞賬額第1年15020第2年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合計116448.56單位：萬元壞賬比例壞賬比例=48.561164=4.17%預計壞賬損失額預計壞賬損失額=5204.17%=21.6

23、9 （萬元）（萬元）前5年壞賬占應收賬款的百分比為：若核實后沒有已發(fā)生的壞賬損失，則：應收賬款評估價值應收賬款評估價值=520021.69=498.31 （萬元）（萬元）l根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的一種方法l款項被拖欠的時間越長，收回的可能性就越小，發(fā)生壞賬的可能性就越大l將應收賬款按賬齡分類，對各類賬款估計收回的可能性，從而估算壞賬損失的具體金額 【例例3-2】 某企業(yè)應收帳款實有額為某企業(yè)應收帳款實有額為85.8085.80萬元，萬元，拖欠時間情況及由此確定的壞賬損失情況見表拖欠時間情況及由此確定的壞賬損失情況見表3-23-2。賬齡應收金額預計壞賬損失率 預計壞賬金額未到期

24、30.401%0.3040過期半年14.3010%1.4300過期1年20.2415%3.0360過期2年10.7025%2.6750過期3年10.1643%4.3688合計85.8011.8138單位：萬元應收賬款評估值應收賬款評估值=85.8011.8138=73.9862 （萬元）（萬元）l由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。l按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票l按帶息與否：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票 由于票據(jù)有帶息和不帶息之分，所以，對不帶息不帶息的票據(jù)，其評估值即是票面金額票面金額；對于帶息帶息票據(jù)，應收票據(jù)的評估值應由本金和利息本金和利息兩部分

25、構(gòu)成，本金是指出票人承諾的債務金額，利息則為債務到期時所應支付的資金使用成本。1、按票據(jù)的本利和計算（帶息票據(jù)）應收票據(jù)評估價值即為票據(jù)的票面值加上應計的利息。用公式表示如下：應收票據(jù)評估值本金(1十利息率計息期) 簽發(fā)日到評估基準日的時間【例3-3】 某企業(yè)擁有一張期限為半年的帶息商業(yè)匯票，票面金額為75萬元，月利息率為10，截止評估基準日離付款期尚差3.5個月的時間，確定票據(jù)的評估值。簽發(fā)日到期日評估基準日半年（6個月）3.5個月應收票據(jù)的評估值應收票據(jù)的評估值=7500001+10（63.5）=768750 萬元萬元2、按應收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算（不帶息票據(jù)）這種方法是對企業(yè)擁有的、尚未到期

26、的票據(jù)，按評估基準日從銀行可以獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值。 l如某企業(yè)擁有2個月后到期的、面值50萬元的無息應收票據(jù)。意味著這50萬是兩個月以后的50萬?，F(xiàn)在要拿著票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，把他變成現(xiàn)金，銀行要從這50萬金額中扣掉到能收回這50萬為止這段時間的利息。這個利息叫做貼現(xiàn)息?？鄣糍N現(xiàn)息后的價值就是貼現(xiàn)值，也即該票據(jù)的評估值。50萬2個月后評估基準日X=？貼現(xiàn)期應收票據(jù)評估值應收票據(jù)評估值= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 評估基準日至票據(jù)到期日 【例3-4】 某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收

27、款，采取商業(yè)匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日。評估基準日為6月10日，貼現(xiàn)利率按月息6計算。試評估該應收票據(jù)價值。簽發(fā)日（4月10日）到期日（10月10日） 評估基準日（6月10日）6個月4個月l依據(jù)題意，該票據(jù)貼現(xiàn)日期為4個月l貼現(xiàn)息=50064=12 （萬元）l應收票據(jù)評估值=50012=488 （萬元） 例例 某企業(yè)收到甲公司不帶息匯票一張某企業(yè)收到甲公司不帶息匯票一張, ,票面額票面額300000300000元元, ,簽發(fā)簽發(fā)日日5 5月月8 8日日, ,票據(jù)期限為票據(jù)期限為3 3個月個月,6,6月月8 8日評估日評估, ,當時年貼現(xiàn)率為當

28、時年貼現(xiàn)率為7%,7%,則則: :貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=90-30=60(=90-30=60(天天) )評估值評估值=300000-3500=296500(=300000-3500=296500(元元) )(350036060%7300000元貼現(xiàn)利息l如果被評估的應收票據(jù)乃為在約定的時間尚未能收回的票據(jù)，由于會計處理上將不能如期收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款賬戶。則此時，應比照應收賬款應收賬款的評估方法進行價值評估，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，確定壞賬損失。 貨幣類貨幣類流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金和流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金和各項存款。各項存款。待攤費用待攤費用是指企業(yè)中是指企業(yè)中已經(jīng)支付或發(fā)生已經(jīng)支付或發(fā)生, ,但應由本月和

29、但應由本月和以后各個月份負擔的費用以后各個月份負擔的費用一、一、現(xiàn)金和各項存款的評估現(xiàn)金和各項存款的評估l現(xiàn)金要盤點，實現(xiàn)賬實相符現(xiàn)金要盤點，實現(xiàn)賬實相符“白條子頂庫白條子頂庫” ” l存款要函證確認，核實實有數(shù)額存款要函證確認，核實實有數(shù)額l企業(yè)編制的企業(yè)編制的“銀行存款調(diào)節(jié)表銀行存款調(diào)節(jié)表”是否準確，以及是否準確，以及“未達帳項未達帳項”的未達時間的未達時間l外幣存款按評估基準日的匯率折算成等值人民幣外幣存款按評估基準日的匯率折算成等值人民幣在評估日之前企業(yè)在評估日之前企業(yè)已經(jīng)支出已經(jīng)支出，但在，但在評估日之后評估日之后才能才能產(chǎn)生效益產(chǎn)生效益的特殊資產(chǎn)，如預付的租金、預的特殊資產(chǎn)，如預付的租金、預付保險費等付保險費等是一種是一種未來可取得服務的權(quán)利未來可取得服務的權(quán)利，所以預付費用，所以預付費用的評估也就是對未來可取得服務的的評估也就是對未來可取得服務的權(quán)利價值權(quán)利價值進進行評估行評估，其依據(jù)主要是未來可產(chǎn)生效益的，其依據(jù)主要是未來可產(chǎn)生效益的時間時間如果預付費用的效益已在評估日前全部體現(xiàn)如果預付費用的效益已在評估日前全部