注冊(cè)會(huì)計(jì)師東奧課件審計(jì)講義第二章

1、第一編 審計(jì)基本原理本編內(nèi)容結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)圖如上圖所示，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最核心工作是審計(jì)證據(jù)。具體地說(shuō)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)目標(biāo)（1.3）為出發(fā)點(diǎn)，計(jì)劃審計(jì)工作（2.2），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（3.1），形成并歸整審計(jì)工作底稿（6.3），并以此形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。與此同時(shí)，隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的技術(shù)手段也不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中需要運(yùn)用審計(jì)抽樣（4.3和4.4）的技術(shù)手段，需要考慮信息技術(shù)（5.3）對(duì)審計(jì)工作的影響。本編內(nèi)容結(jié)構(gòu)詳圖最近五年，本編內(nèi)容的考試熱點(diǎn)聚焦于具體審計(jì)目標(biāo)（1.3）、重要性（2.3）、函證（3.3）、分析程序（3.4）、控

2、制測(cè)試的審計(jì)抽樣（4.3）、細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)抽樣（4.4）以及審計(jì)工作底稿的歸檔（6.3）等重要知識(shí)點(diǎn)?？荚囶}型主要體現(xiàn)為單選題、多選題和簡(jiǎn)答題。本編簡(jiǎn)答題重點(diǎn)考查的是函證程序、重要性等知識(shí)點(diǎn)。其中，函證程序（3.3）常常結(jié)合應(yīng)收賬款的函證（9.3）、銀行存款的函證（12.3）等知識(shí)點(diǎn)出題 。第一章 審計(jì)概述講解內(nèi)容本章考情分析本章教材以審計(jì)目標(biāo)（1.3）為基礎(chǔ)，按照審計(jì)基本要求（包括職業(yè)道德、職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷等要求）（1.4），運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（1.5），通過(guò)合理設(shè)計(jì)并有效實(shí)施審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表合理保證的審計(jì)意見(jiàn)（1.1）。本章教材核心內(nèi)容示意圖縱觀最

3、近五年的試題，本章內(nèi)容考查了十個(gè)知識(shí)點(diǎn)（請(qǐng)見(jiàn)下表），均為選擇題，5年考題（6套）分值合計(jì)21分，每套題平均3.5分。預(yù)計(jì)2015年本章考試分值5分左右。最近5年考題的考點(diǎn)、題型及分值考點(diǎn)（章節(jié)編號(hào)）題型（題量）年份（題量）分值1.審計(jì)的定義（1.1）單選題（2）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）22.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（1.2）單選題（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2011（1）33.審計(jì)五要素之審計(jì)證據(jù)要素（1.2）單選題（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2012（1）34.審計(jì)的總體目標(biāo)（1.3）多選題（1）2013（1）25.認(rèn)定（1.3

4、）單選題（2）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）26.具體審計(jì)目標(biāo)（1.3）單選題（4）2013（1）2011（3）47.職業(yè)懷疑（1.4）多選題（1）2012（1）28.職業(yè)判斷（1.4）多選題（1）2011（1）19.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1.5）單選題（1）2012（1）110.審計(jì)的固有限制（1.5）多選題（1）2011（1）1合 計(jì)21【說(shuō)明】本表統(tǒng)計(jì)信息與CICPA官方公開(kāi)出版發(fā)行的紙質(zhì)版注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試歷年試題匯編審計(jì)一致，也與東奧會(huì)計(jì)在線2015年審計(jì)真題班一致。其中，2014年試題有（卷I）、（卷II）兩套，2010年至2013年（不含2010年以前年度）試題各一套

5、，具體試題內(nèi)容請(qǐng)結(jié)合本課件及輕松過(guò)關(guān)一各知識(shí)點(diǎn)的“經(jīng)典考題回顧”部分學(xué)習(xí)。本章核心考點(diǎn)解讀本章內(nèi)容第一節(jié) 審計(jì)的概念與保證程度第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)第四節(jié) 審計(jì)基本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程第一節(jié) 審計(jì)的概念與保證程度【考點(diǎn)一】審計(jì)的定義【考點(diǎn)二】合理保證與有限保證【考點(diǎn)一】審計(jì)的定義（一）審計(jì)定義（二）審計(jì)定義的理解要點(diǎn)（一）審計(jì)定義審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴(lài)的程度?！窘庾x】（1）這里的“審計(jì)”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從中外不同國(guó)家或地區(qū)最主流的對(duì)“審計(jì)體系”的劃分中，審計(jì)體系由政

6、府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三大領(lǐng)域構(gòu)成。這里的“審計(jì)”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，非政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。（2）這里的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”是一個(gè)狹義的概念，特指通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不是廣義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（3）廣義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，包括：對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1601號(hào)）；對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮（對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1603號(hào)）；對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)（對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1604號(hào)）。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)（審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引執(zhí)行審計(jì)）。（二

7、）審計(jì)定義的理解要點(diǎn)1.審計(jì)的用戶（誰(shuí)需要審計(jì)？）審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者（1.2），即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求?！窘庾x】“審計(jì)的目的”是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而不涉及為如何利用信息提供建議。這里的“提高”說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能百分之百保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)，只能合理保證經(jīng)過(guò)其審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。這里的“降低”說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能做到幫助審計(jì)用戶消除財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)，但是需要做到將審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)可接受的低水平。這里的“不涉及為如何利用信息提供建議”說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者如何使用財(cái)務(wù)信息

8、提供建議，也不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)信息做出決策的未來(lái)結(jié)果作出任何保證，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自己承擔(dān)其使用已審計(jì)財(cái)務(wù)信息的所有責(zé)任。2.審計(jì)的保證程度（審計(jì)工作能夠做到什么程度？）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。由于審計(jì)的固有限制（1.5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證?！窘庾x】合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是百分之百的保證，但是應(yīng)當(dāng)接近百分之百的保證，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有95%至98%的把握。3.審計(jì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性（審計(jì)的立身之本

9、是什么？）審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，通常由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者（1.2審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）?！窘庾x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生就是基于其獨(dú)立于“使用者和經(jīng)營(yíng)者之外”，獨(dú)立性是其“靈魂”和“生命”。同時(shí)，專(zhuān)業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的保證，這個(gè)質(zhì)量保證的基礎(chǔ)是行業(yè)協(xié)會(huì)制定的一整套的“職業(yè)規(guī)范體系”（輕一的圖20-1補(bǔ)充內(nèi)容）。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系4.審計(jì)報(bào)告（審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么？）審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者?！窘庾x】審計(jì)報(bào)告的定義、作用、基本要素以及參考格式舉例，在審計(jì)教材第十九章（19.3）

10、展開(kāi)。經(jīng)典考題回顧【例2014（卷I）、（卷II）單選題】（審計(jì)的定義）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度（目的）B.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求（用戶）C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議（目的）D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性（基礎(chǔ)）【答案】C【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，而不涉及為如何利用信息提供建議。【考點(diǎn)二】合理保證與有限保證（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（二）合理保證與有限保證的比較【補(bǔ)充】中國(guó)

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，如圖：【補(bǔ)充】注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的“專(zhuān)業(yè)服務(wù)”劃分為鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)，如圖：【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù)的程序、所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)報(bào)表可信性以及在審計(jì)報(bào)告中提出結(jié)論的方式等均提出了明確的要求。1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證?！咎崾尽糠e極方式提出審計(jì)意見(jiàn)的舉例，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P416（19.3）參考格式19-1的“審計(jì)意見(jiàn)段”。2.收集審計(jì)證據(jù)的程序通

12、過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等?！咎崾尽渴占瘜徲?jì)證據(jù)的程序，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P46（3.2）“審計(jì)程序”。3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，只有獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能形成結(jié)論?！咎崾尽繉徲?jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P42（3.1）“審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)”。4.檢查風(fēng)險(xiǎn)水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平?！咎崾尽繖z查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制，請(qǐng)見(jiàn)2015年

13、教材P17（1.5）“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)舉例如下：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）合理保證與有限保證的區(qū)別 業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

14、下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方

15、面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！毕旅婢唧w說(shuō)明兩者的區(qū)別：1.目標(biāo)不同2.收集證據(jù)的程序不同3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同4.檢查風(fēng)險(xiǎn)不同5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同6.提出結(jié)論的方式不同1.鑒證目標(biāo)不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)（合理保證）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此

16、作為以積極方式提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供高水平的保證。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)（有限保證）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證。2.收集證據(jù)的程序不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為

17、形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。4.檢查風(fēng)險(xiǎn)不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求，檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的檢查風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識(shí)的限制，此時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)高于審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表可信性較高。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的可信性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)中

18、實(shí)施的證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財(cái)務(wù)報(bào)表可信性比審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性要低。6.提出結(jié)論的方式不同（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中以積極方式提出結(jié)論。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中以消極方式提出結(jié)論。第二節(jié) 審計(jì)要素【考點(diǎn)一】審計(jì)要素【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計(jì)五要素之一）【考點(diǎn)三】財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)五要素之二）【考點(diǎn)四】財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（審計(jì)五要素之三）【考點(diǎn)五】審計(jì)證據(jù)（審計(jì)五要素之四）【考點(diǎn)六】審計(jì)報(bào)告（審計(jì)五要素之五）【考點(diǎn)一】審計(jì)要素（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)（二）審計(jì)要素內(nèi)容（一）審計(jì)的本質(zhì)與審計(jì)要素1.審計(jì)旨在增進(jìn)某一鑒證對(duì)象信息的可信性。2.

19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（A）通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（D）來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表（B）是否在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)（C） ，并出具審計(jì)報(bào)告（E） ，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。（二）審計(jì)要素內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表、適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告五要素。1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（圖1-1的A）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，其中，最核心的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2.財(cái)務(wù)報(bào)表（圖1-1的B）：“財(cái)務(wù)報(bào)表”屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“鑒證對(duì)象信息”。3.適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（圖1-1的C）：在中國(guó)境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，“適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)”即為“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

20、4.審計(jì)證據(jù)（圖1-1的D）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這把“尺子”，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，判斷“財(cái)務(wù)報(bào)表”是否符合“尺子”，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。 5.審計(jì)報(bào)告（圖1-1的E）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和實(shí)施其必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告?！咎崾尽勘竟?jié)教材內(nèi)容就是按照?qǐng)D1-1的審計(jì)五要素展開(kāi)論述的。【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計(jì)五要素之一）（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1.三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，如圖1-2。2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系 三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（“中

21、”）對(duì)由責(zé)任方（“左”）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者（“右”）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度?！窘庾x】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等（主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù)），不是主要向管理層提供。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者（客觀上也為管理層這個(gè)預(yù)期使用者服務(wù)）。3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。【解讀】 例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來(lái)自

22、同一企業(yè)，但不是同一方。 例如，一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的全資子公司管理層（責(zé)任方）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（三方關(guān)系人之一） 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家協(xié)助其工作 如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專(zhuān)家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專(zhuān)家在內(nèi)的項(xiàng)目組

23、整體己具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專(zhuān)家所承擔(dān)的工作。（三）責(zé)任方（三方關(guān)系人之二） 1.責(zé)任方 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。 2.與責(zé)任方（管理層和治理層）相關(guān)的責(zé)任 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：【提示】請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P23（2.1）第10行。（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注

24、冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（四）預(yù)期使用者（三方關(guān)系人之三） 1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。 2.預(yù)期使用者可能是特定的使用者。 如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。 3.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。 4.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。 除股東之外，審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等預(yù)期使用者?！咎崾尽空?qǐng)見(jiàn)2015年教材P417（1

26、9.3）參考格式19-1。經(jīng)典考題回顧【例1 2014（卷I）、（卷II） 單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。 A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者 B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者 C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任 D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來(lái)自于同一企業(yè)，則兩者是同一方【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方

27、?！纠? 2011 單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。 A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者 B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人 C.責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 D.責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。因?yàn)樨?zé)任方不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。比如：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，責(zé)任方不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)?！究键c(diǎn)三】財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)五要素之二）1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表

28、即為鑒證對(duì)象信息。2.鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。3.適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。4.管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要：（1）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（2）根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

29、礎(chǔ)運(yùn)用判斷作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。【考點(diǎn)四】財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（審計(jì)五要素之三）1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證標(biāo)準(zhǔn)即為“財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。2.針對(duì)中國(guó)境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，“適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)”是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，“適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征；（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（3）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)

30、偏向的結(jié)論；（5）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論?！究键c(diǎn)五】審計(jì)證據(jù)（審計(jì)五要素之四）（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證是建立在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的基礎(chǔ)上的。審計(jì)證據(jù)（3.1），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的必要信息。（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源1.審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的。鏈接:第六節(jié)審計(jì)過(guò)程【考點(diǎn)一】接受業(yè)務(wù)委托【考點(diǎn)二】計(jì)劃審計(jì)工作【考點(diǎn)三】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)四】應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)五】編制審計(jì)報(bào)告2.審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來(lái)源獲取的信息：（1）以前審計(jì)中獲取的信息（前提

31、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性）；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；（3）會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源；（4）被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專(zhuān)家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)；（5）審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；（6）在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。影響因素包括：（1）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

32、越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（2）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即指審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。其中：（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。鏈接:（四）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序1.存在

33、資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序（11.3）2.完整性銷(xiāo)售收入所有已發(fā)貨包括了的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬（9.3）（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境?！菊f(shuō)明】影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素請(qǐng)見(jiàn)教材3.1。3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的要求（1）獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本要求由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。（2）職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的要求在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判

34、斷，并保持職業(yè)懷疑。經(jīng)典考題回顧【例12014（卷I）、（卷II）單選題】（審計(jì)五要素之審計(jì)證據(jù)要素）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)包括從公開(kāi)渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息B.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專(zhuān)家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用?！纠?2012單選題】（審計(jì)五要素之審計(jì)證據(jù)要素）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)主要是在審

35、計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的。然而，審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來(lái)源獲取的信息，如以前審計(jì)中獲取的信息或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。【考點(diǎn)六】審計(jì)報(bào)告（審計(jì)五要素之五）【提示】審計(jì)報(bào)告的知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)大家結(jié)合2015年教材第十九章學(xué)習(xí)，此處不展開(kāi)

36、。第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)（一）審計(jì)的總體目標(biāo)（二）審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)的總體目標(biāo)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！咎崾尽俊柏?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)”屬于審計(jì)準(zhǔn)則原文，要求精準(zhǔn)掌握。（二）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常由總則、定

37、義、目標(biāo)、要求和附則五章構(gòu)成。其中，最重要的是“目標(biāo)”和“要求”。2.目標(biāo)（通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第三章）每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；（2）確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。3.要求（通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第四章）（1）每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。（2）在某些情況下，某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān)。（3）在相關(guān)的某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，有些要求可能存在適用條

38、件。（4）在某些情況下，審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求可能以適用的法律法規(guī)為條件。（5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿規(guī)定了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求的極其特殊的情況下，對(duì)審計(jì)工作底稿的要求。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)是否根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況還需執(zhí)行更多的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)典考題回顧【例2012多選題】（審計(jì)的總體目標(biāo)）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說(shuō)法中，正確的有（）。A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)B.對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提

39、供合理保證C.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通【答案】AD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（選項(xiàng)A）；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通（選項(xiàng)D）?！究键c(diǎn)二】認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不

40、同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)?！窘庾x】1.認(rèn)定是管理層的表達(dá)；2.認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出的表達(dá)；3.管理層的表達(dá)有明確的（比如，甲公司期末存貨1000萬(wàn)元），也有隱含的表達(dá)（存貨1000萬(wàn)元是甲公司擁有或控制的，沒(méi)有被抵押）；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來(lái)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)；5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)；6.如果管理層的認(rèn)定存在不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的“不恰當(dāng)”的表達(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類(lèi)別；7.管理層的認(rèn)定“在先”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)管理層認(rèn)定確定的錯(cuò)報(bào)“在后”。【考點(diǎn)二】認(rèn)定（二）以存貨為例說(shuō)明認(rèn)定的含義假設(shè)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）所列

41、示的期末存貨項(xiàng)目（金額）1000萬(wàn)元，根據(jù)認(rèn)定的含義，存貨1000萬(wàn)元包括四種含義：1.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）的資產(chǎn)中，所記錄的存貨1000萬(wàn)元是存在的。言外之意，不是“虛假的”。【問(wèn)】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢？2.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）的資產(chǎn)中，所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是1000萬(wàn)元，一分不多，一分也不少?！締?wèn)】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢？3.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）的資產(chǎn)中，所有應(yīng)當(dāng)記錄的1000萬(wàn)元存貨均已記錄。言外之意，沒(méi)有少記一分。【問(wèn)】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢？4.甲公司資

42、產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）的資產(chǎn)中，記錄的存貨1000萬(wàn)元均由甲公司擁有或控制。言外之意，存貨沒(méi)有受到留置權(quán)限制，沒(méi)有被抵押或作為擔(dān)保物。【問(wèn)】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢？（三）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（四）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)

43、單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（五）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。經(jīng)典考題回顧【例 2014（卷I）、（卷II） 單選題】（認(rèn)定的類(lèi)別）下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露

44、均相關(guān)的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)【答案】B【解析】選項(xiàng)B正確。完整性認(rèn)定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，也屬于“與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”。【考點(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)（一）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（四）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例【解讀】認(rèn)定決定具體審計(jì)目標(biāo)1.認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)定的了解，確定某些重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審

45、計(jì)目標(biāo)，考慮可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型，并據(jù)此設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)其評(píng)估的錯(cuò)報(bào)。（一）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)

46、、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生

47、，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括分類(lèi)和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)（四）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序1.存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序（11.3）2.完整性銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬（9.3）認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序3.準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算

48、是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額（9.3）4.截止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（9.3）認(rèn)定具體目標(biāo)審計(jì)程序5.權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單（10.3）6.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢(xún)糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足（9.3）經(jīng)典考題回顧【例12013單選題】（認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)）下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)

49、B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，違反了分類(lèi)和可理解性目標(biāo)C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)D.如果已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)【答案】D【解析】選項(xiàng)A屬于違反“分類(lèi)和可理解性”（與列報(bào)和披露相關(guān)）認(rèn)定，該事項(xiàng)與長(zhǎng)期借款金額正確與否不相關(guān)，不屬于違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定。選項(xiàng)B屬于違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”（與列報(bào)和披露相關(guān)）認(rèn)定，不屬于違反“分類(lèi)和可理解”（與列報(bào)和披露相關(guān)）認(rèn)定。選項(xiàng)C屬于違反“分類(lèi)和可理解性”認(rèn)定，該事項(xiàng)

50、與金額正確與否不相關(guān)，不屬于違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定。選項(xiàng)D與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定沒(méi)有問(wèn)題，但如果已經(jīng)入賬的銷(xiāo)售收入金額錯(cuò)誤，則屬于違反“準(zhǔn)確性”認(rèn)定，故選項(xiàng)D正確?！纠?2010單選題】（認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系）對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.分類(lèi)C.存在D.完整性【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。函證應(yīng)收賬款所獲取的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表日應(yīng)收賬款期末余額的存在認(rèn)定最相關(guān)。【例32010單選題】（認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系）對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向被審計(jì)單位生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)

51、為最可能證實(shí)的是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性【答案】A【解析】選項(xiàng)A正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員“存貨的過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”的“非財(cái)務(wù)信息”，主要是為了判斷期末存貨是否存在積壓和跌價(jià)，與存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定最相關(guān)?！纠?2010單選題】（認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系）對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類(lèi)【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，其目的是為了獲取營(yíng)業(yè)收入是否提前確認(rèn)入賬或推遲確認(rèn)入賬的審

52、計(jì)證據(jù)，營(yíng)業(yè)收入入賬是否存在跨期現(xiàn)象，與營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定最相關(guān)。第四節(jié) 審計(jì)基本要求【考點(diǎn)一】遵守職業(yè)道德要求【提示】“職業(yè)道德要求”的知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)鏈接2105年教材第七編學(xué)習(xí)，此處不展開(kāi)?！究键c(diǎn)二】保持職業(yè)懷疑【提示】本知識(shí)點(diǎn)部分容依據(jù)的是審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)職業(yè)懷疑（一）職業(yè)懷疑的定義職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。（二）理解要點(diǎn)1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。“質(zhì)疑的理念”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了以下要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理

53、”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤(pán)接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋?zhuān)膊粦?yīng)輕易相信過(guò)分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。2.職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)（4種情形）（1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）文件記錄或?qū)υ?xún)問(wèn)答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（4種要求）（1）審慎評(píng)價(jià)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）審慎評(píng)價(jià)文件記錄和對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序；（3）在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)

54、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。（4）審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4.職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層（2點(diǎn)要求）（1）即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷；（2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。（三）保持職業(yè)懷疑的作用在

55、審計(jì)過(guò)程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：1.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，并且針對(duì)可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，作出進(jìn)一步調(diào)查。3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響；使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕；使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動(dòng)時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)典考題回顧