第六章會(huì)計(jì)循環(huán)(二)

1、1第六章 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）試算平衡、賬項(xiàng)調(diào)整 及期末結(jié)賬 2本章概述本章概述 根據(jù)復(fù)式記賬“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，企業(yè)可檢驗(yàn)記賬過(guò)程是否正確，即試算平衡。 收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法有現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 當(dāng)現(xiàn)金的收付與收入、費(fèi)用的確認(rèn)不在同一會(huì)計(jì)期時(shí)，會(huì)計(jì)期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前應(yīng)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬，對(duì)原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的金額進(jìn)行調(diào)整，該過(guò)程稱(chēng)為賬項(xiàng)調(diào)整。3本章概述本章概述 對(duì)賬是對(duì)會(huì)計(jì)的賬面記錄核對(duì)驗(yàn)證的過(guò)程。結(jié)賬是對(duì)所有賬戶所做的期末總結(jié)，以便下一會(huì)計(jì)期能順利地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)的利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外

2、收支凈額兩部分構(gòu)成。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額應(yīng)按一定比例繳納所得稅，稅后利潤(rùn)應(yīng)按一定順序分配。4第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡一、什么是試算平衡 5第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡二、試算平衡的種類(lèi) 1. 調(diào)整前試算平衡 2. 調(diào)整后試算平衡 3. 結(jié)賬后試算平衡6第一節(jié)第一節(jié) 試算平衡試算平衡三、試算平衡的結(jié)果 1. 試算不平衡： 2. 試算平衡： * 試算平衡表無(wú)法發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)：7第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整一、確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本方法 1. 現(xiàn)金收付制 2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制8第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整一、確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本方法 例例1 分析下列情況，在現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下，如何確認(rèn)收入或費(fèi)

3、用？ （1） 2007年12月份，企業(yè)預(yù)付2008年全年的報(bào)紙雜志費(fèi)，共計(jì)3 600元。現(xiàn)金制：2007年12月費(fèi)用3 600元；應(yīng)計(jì)制：2008年每月費(fèi)用300元。 （2） 2007年8月27日，企業(yè)收到客戶預(yù)付的全部商品款，計(jì)10 000元。9月4日，提供商品?，F(xiàn)金制：8月份確認(rèn)收入；應(yīng)計(jì)制：9月份確認(rèn)收入。 （3） 2008年5月30日，企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品，總價(jià)25 000元；6月10日，收到客戶歸還的貨款。現(xiàn)金制：6月份確認(rèn)收入；應(yīng)計(jì)制：5月份確認(rèn)收入。9第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整一、確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本方法 例例2 企業(yè)7月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別按現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制計(jì)算7月份的費(fèi)用

4、。（1）預(yù)付下半年保險(xiǎn)費(fèi)4 200元。（2）支付上月所欠的廣告費(fèi)3 000元。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)大修理，估計(jì)全年修理費(fèi)為27 000元，修理費(fèi)將于年末一次支付。（4）6月份曾向銀行借入3個(gè)月到期的借款3 000元，年利率為4%。 現(xiàn)金制：4 200 + 3 000 + 0 + 0 = 7 200（元） 應(yīng)計(jì)制：4 200/6+0+27 000/12+3 0004%1/12=2 960（元）10第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 1. 預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理 （1）預(yù)收賬款：記錄銷(xiāo)售商品時(shí)，要求客戶預(yù)付的貨款。 賬戶設(shè)置： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，

5、直接在 “應(yīng)收賬款”賬戶的貸方反映。預(yù)收貨款時(shí)提供商品的總價(jià)余額：多預(yù)收的貨款余額：應(yīng)收賬款11第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 1. 預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理 （2） “預(yù)付賬款”：記錄企業(yè)購(gòu)貨時(shí)發(fā)生的預(yù)付貨款。 賬戶設(shè)置： 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，直接在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映。 預(yù)付款項(xiàng)時(shí)收到商品的總價(jià)款余額：多預(yù)付的款項(xiàng)余額：應(yīng)補(bǔ)付的貨款12二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 1. 預(yù)收貨款和預(yù)付貨款的處理 （3）例例3 甲企業(yè)從乙企業(yè)處預(yù)收商品款5 000元，3天后甲企業(yè)提供4 000元商品，余款退回（假定不考慮增值稅） 。 甲企業(yè) 乙企業(yè) 預(yù)付

6、商品款時(shí)： 借：銀行存款 5 000 借：預(yù)付賬款 5 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000 3日后： 借：預(yù)收賬款 4 000 借：庫(kù)存商品 4 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：預(yù)付賬款 4 000 退回余款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 1 000 借：銀行存款 1 000 貸：銀行存款 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整13二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 2. 預(yù)付費(fèi)用的處理 預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)除預(yù)付貨款以外發(fā)生的其他預(yù)付款行為，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付書(shū)報(bào)費(fèi)、預(yù)付租金等。 （1）賬戶設(shè)置 “預(yù)付費(fèi)用”賬戶，也可直接按預(yù)付費(fèi)用的類(lèi)別設(shè)置賬戶。 預(yù)付費(fèi)用

7、第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整 費(fèi)用預(yù)付時(shí)分?jǐn)倯?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 余額：未分?jǐn)偟馁M(fèi)用14第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 2. 預(yù)付費(fèi)用的處理 （2）會(huì)計(jì)處理的步驟。 * 第一步：預(yù)付費(fèi)用： 借：預(yù)付費(fèi)用 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 * 第二步：分?jǐn)傎M(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)付費(fèi)用15第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 2. 預(yù)付費(fèi)用的處理 （3）例4 2007年末，企業(yè)預(yù)付2008年全年的房屋租金 540 000元。 2007年預(yù)付租金時(shí)： 借：預(yù)付租金 540 000 貸：銀行存款 540 000 2008年每月末攤銷(xiāo)應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用

8、 45 000 貸：預(yù)付租金 45 000 16二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 3. 應(yīng)付費(fèi)用的處理 應(yīng)付費(fèi)用是指費(fèi)用已經(jīng)在本期發(fā)生，但是款項(xiàng)尚未支付 的項(xiàng)目。 （1）賬戶設(shè)置。 “應(yīng)付費(fèi)用”賬戶，也可按費(fèi)用的類(lèi)別設(shè)置相應(yīng)的賬戶 。 應(yīng)付利息 第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)由本期承擔(dān)但尚未支付的利息費(fèi)用實(shí)際支付利息時(shí)余額：尚未支付的利息費(fèi)用17第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整二、應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)處理 3. 應(yīng)付費(fèi)用的處理 （2）會(huì)計(jì)處理的步驟。 例例5 5月1日，企業(yè)向銀行借入3個(gè)月到期的借款6 000元，年利率為4%。 第一步：確認(rèn)費(fèi)用。 5月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 （6 0004%1/12）

9、貸：應(yīng)付利息 20 第二步：支付費(fèi)用。 7月31日： 借：短期借款 6 000 應(yīng)付利息 60 貸：銀行存款 6 06018第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整三、賬項(xiàng)調(diào)整的含義 會(huì)計(jì)期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，于結(jié)賬前確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬，對(duì)原有賬面記錄中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額進(jìn)行調(diào)整，使之更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。 19第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入 （1）本期已經(jīng)收取款項(xiàng)，但本期只實(shí)現(xiàn)部分收入。 調(diào)整方法：確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，減少負(fù)債。 例例6 企業(yè)2007年12月23日預(yù)收貨款3 000元，月底提供了三分之一的商品，全部商品成

10、本為2 100元（假定不考慮增值稅） 。 預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款 3 000 貸：預(yù)收賬款 3 000 月末調(diào)整時(shí)： 借：預(yù)收賬款 1 000 （3 0001/3） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 （2 1001/3） 貸：庫(kù)存商品 70020第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入 （2）前期已經(jīng)收取款項(xiàng)，收入本期實(shí)現(xiàn)。 調(diào)整方法：確認(rèn)收入，減少負(fù)債。 例例7 續(xù)例6，2008年初，企業(yè)提供了其余2 000元的商品。 月末調(diào)整時(shí)： 借：預(yù)收賬款 2 000 （3 0002/3） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1

11、400 （2 1002/3） 貸：庫(kù)存商品 1 40021第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1. 確認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入 （3）收入本會(huì)計(jì)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到款項(xiàng)。 調(diào)整方法：增加收入，增加應(yīng)收款。 例例8 2008年1月初，一生產(chǎn)企業(yè)出租不需用設(shè)備一套，月 租金1 000元，租賃期限3個(gè)月，合約規(guī)定租金到租賃期滿時(shí)一 起支付。 1月末調(diào)整時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 00022第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認(rèn)本期已發(fā)生的費(fèi)用 （1）費(fèi)用歸屬本期，但款項(xiàng)尚未支付。 調(diào)整方法：確認(rèn)費(fèi)用，增加負(fù)債。 例例9 大名公司每年廠部固定資

12、產(chǎn)的大修理于年末進(jìn)行， 2007年初預(yù)計(jì)全年固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用為60 000元。2007年 末，實(shí)際支付修理費(fèi)61 000元。 1月末調(diào)整時(shí)： 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付修理費(fèi) 5 000 12月末支付時(shí)： 借：管理費(fèi)用 1 000 應(yīng)付修理費(fèi) 60 000 （5 00012） 貸：銀行存款 61 00023第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認(rèn)本期已發(fā)生的費(fèi)用 （2）款項(xiàng)本期全部支付，本期只負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用。 調(diào)整方法：確認(rèn)費(fèi)用，減少資產(chǎn)。 例例10 大名公司固定資產(chǎn)大修理發(fā)生在每年初， 2007年1月初，實(shí)際支付大修理費(fèi)用57 600元。 預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付費(fèi)用

13、57 600 貸：銀行存款 57 600 1月末調(diào)整時(shí)： 借：管理費(fèi)用 4 800 （57 600/12） 貸：預(yù)付費(fèi)用 4 80024第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 2. 確認(rèn)本期已發(fā)生的費(fèi)用 （3）款項(xiàng)已于前期支付，費(fèi)用應(yīng)在本期確認(rèn)。 調(diào)整方法：確認(rèn)費(fèi)用，減少資產(chǎn)。 例例11 續(xù)例10，大名公司應(yīng)在每月末確認(rèn)固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用，計(jì)4 800元。 借：管理費(fèi)用 4 800 貸：預(yù)付費(fèi)用 4 80025第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整四、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 3. 確認(rèn)備抵項(xiàng)目，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值 （1）對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 （2）對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的調(diào)整26第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)

14、整賬項(xiàng)調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 1. 什么是固定資產(chǎn)？ 固定資產(chǎn)是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)，其特點(diǎn)是使用年 限超過(guò)1年，在使用過(guò)程中實(shí)物形態(tài)保持不變，單位價(jià)值在一 定標(biāo)準(zhǔn)以上。 2. 什么是計(jì)提折舊？ 會(huì)計(jì)期末，將本期固定資產(chǎn)減少的價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用，調(diào)整 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，該過(guò)程稱(chēng)為計(jì)提折舊。 影響折舊的因素： 固定資產(chǎn)原始成本(C) 估計(jì)凈殘值(s)：估計(jì)殘值估計(jì)清理費(fèi)用 估計(jì)使用年限(n) 年折舊額 = (C s) n 27第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 3. 如何調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值？ * 涉及的賬戶：“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶。 固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的

15、原始成本減少固定資產(chǎn)的原始成本余額：目前擁有固定資產(chǎn)的原始成本累計(jì)折舊本期計(jì)提的折舊注銷(xiāo)已計(jì)提的折舊余額：累計(jì)計(jì)提的折舊28第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 例例12 企業(yè)2005年末用銀行存款購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為12 000元，估計(jì)使用年限為10年，估計(jì)殘值為3 000元，估計(jì)清理費(fèi)用為1 000元。 要求：編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，編制折舊分錄，列示2005年、2006年和2007年有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值。年折舊額=12 000（3 0001 000）10=1 000（元）編制調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 12 000 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 12 00

16、0 貸：累計(jì)折舊 1 00029第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整五、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 2005年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 2006年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 減：累計(jì)折舊 1 000 固定資產(chǎn)凈額 11 000 2007年末固定資產(chǎn)賬面記錄： 固定資產(chǎn) 12 000 減：累計(jì)折舊 2 000 固定資產(chǎn)凈額 10 00030第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的調(diào)整 1. 什么是壞賬？ 企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為壞賬。 2. 如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？ 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在銷(xiāo)售當(dāng)期，按一定百分比 估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，將它確認(rèn)為本期費(fèi)

17、用。 壞賬估計(jì)額=本期賒銷(xiāo)額估計(jì)壞賬百分比31第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的調(diào)整 3. 如何調(diào)整應(yīng)收賬款賬面價(jià)值？ * 涉及的賬戶：“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收的銷(xiāo)貨款收到貨款時(shí)余額：尚未收到的貨款本期計(jì)提的壞賬實(shí)際發(fā)生的壞賬余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬32第二節(jié)第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整六、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的調(diào)整 例例13 大名公司2004年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為15萬(wàn)元，估計(jì)壞賬百分比為3。 要求：調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面記錄。 估計(jì)壞賬：150 0003 = 450（元） 編制調(diào)整分錄： 管理費(fèi)用 450 壞賬準(zhǔn)備 450 2004年賬面記錄

18、 應(yīng)收賬款 150 000 減：壞賬準(zhǔn)備 450 應(yīng)收賬款凈額 149 55033第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬 1. 什么是對(duì)賬 對(duì)賬是對(duì)會(huì)計(jì)的賬面記錄核對(duì)驗(yàn)證的過(guò)程。 2. 對(duì)賬的內(nèi)容 （1）賬實(shí)核對(duì)：賬簿記錄與實(shí)物核對(duì)。 （2）賬證核對(duì)：賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)。 （3）賬賬核對(duì)：各種賬簿記錄相互核對(duì)。 （4）賬表核對(duì)：賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)。34第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬 二、結(jié)賬 1. 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的結(jié)賬過(guò)程 （1）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。 （2）結(jié)賬步驟： * 計(jì)算各賬戶的期末余額。 * 將本期各賬戶的期末余額轉(zhuǎn)為下一期的期初余額

19、。 35第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬二、結(jié)賬 2. 利潤(rùn)表賬戶的結(jié)賬過(guò)程 （1）利潤(rùn)表賬戶主要指收入類(lèi)賬戶、費(fèi)用類(lèi)賬戶和利潤(rùn)類(lèi)賬戶。 （2）結(jié)賬步驟： 第一步：計(jì)算各賬戶的期末余額。 第二步：結(jié)平收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶。 借：收入 借：本年利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用 費(fèi)用類(lèi)賬戶 本年利潤(rùn) 收入類(lèi)賬戶 第三步：計(jì)算本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。發(fā)生額發(fā)生額期末余額期末余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)余額匯總收入?yún)R總費(fèi)用36第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬三、“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)構(gòu) 本年利潤(rùn) 匯總1月份的收入?yún)R總1月份的費(fèi)用期末余額：年初到1月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) A 期初余額 A2月份費(fèi)用總額 C2月份收入總額 B期末余額：

20、年初到2月末為止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)本年利潤(rùn)37第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬三、“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)構(gòu) 本年利潤(rùn)期初余額：111月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)匯總12月份費(fèi)用總額 E期末余額：112月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)匯總12月份的收入總額 R38第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)總額的構(gòu)成 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：企業(yè)通過(guò)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)。 （1）業(yè)務(wù)利潤(rùn)：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。 （2）投資凈收益：從事投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈收益。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 + 投資凈收益 2. 營(yíng)業(yè)外收支凈額：企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他事項(xiàng)

21、產(chǎn)生的收入扣減支出后的凈額。 營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 39第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配二、稅后利潤(rùn)的計(jì)算步驟 1. 收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶期末編制結(jié)賬分錄 借：收入 借：本年利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用 2. 計(jì)算利潤(rùn)總額計(jì)算“本年利潤(rùn)”賬戶余額 貸方余額：實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)） 借方余額：發(fā)生的虧損 3. 計(jì)算所得稅 借：所得稅費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費(fèi)用 4. 計(jì)算凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額所得稅 年末必須結(jié)平“本年利潤(rùn)”賬戶： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)40第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分

22、配三、利潤(rùn)分配的順序 1. 彌補(bǔ)以前年度虧損 企業(yè)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損，但不得超過(guò) 5年，否則，需用稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。 2. 提取盈余公積 （1）法定盈余公積：按照公司法規(guī)定從稅后利潤(rùn) 中提取的盈余公積。一般按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提。 （2）任意盈余公積：公司按照需要，由股東大會(huì)決議 從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積。 3. 向投資者分配利潤(rùn) 41第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配四、利潤(rùn)分配賬務(wù)處理時(shí)涉及的賬戶 1. “利潤(rùn)分配” （1）總分類(lèi)賬 借方：利潤(rùn)實(shí)際分配的情況 貸方：可供分配的利潤(rùn)42第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)分配與利潤(rùn)分配四、利潤(rùn)分配賬務(wù)處理時(shí)涉及的賬戶 1. “利潤(rùn)分配” （2）明細(xì)賬：提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn)提取法定盈余公積，