貨幣資金與應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù) 會計(jì)學(xué) 課件

1、 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.1 貨幣資金2.2 應(yīng)收票據(jù)2.3 應(yīng)收賬款2.4 壞賬2.5 其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；現(xiàn)金和銀行存款清查盤點(diǎn)的方法及相應(yīng)的會計(jì)處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍及估計(jì)壞賬的方法。學(xué)習(xí)目的與要求 貨幣資金、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷的會計(jì)處理；貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)在報(bào)表中的列示。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.1.1 貨幣資金概述 1.貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn) 貨幣資金：貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)

2、存在的那局部資金，用以購置商品或勞務(wù)，或用以歸還債務(wù)的交換媒介，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的。包括 庫存現(xiàn)金：是指存在于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。 銀行存款：是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 其他貨幣資金：除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。 特點(diǎn):流動性強(qiáng)；與經(jīng)營關(guān)系密切；管理要求高2.1 貨幣資金 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.貨幣資金的管理 存儲合理流動有效加強(qiáng)預(yù)算管理加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制五項(xiàng)內(nèi)容P23 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款3.庫存現(xiàn)金的管理2-1 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款4.銀行存款

3、管理 不相融職責(zé)別離 嚴(yán)格支票管理 加強(qiáng)與銀行的對賬單管理5.其他貨幣資金管理 也是企業(yè)支付手段的貨幣，在管理上有別于庫存現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算。應(yīng)按類別進(jìn)行管理。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款6.銀行結(jié)算方式 四票：支票、商業(yè)匯票、銀行匯票和銀行本票 一卡：信用卡 三方式：托收承付、委托收款和匯兌 一證：信用證1銀行匯票結(jié)算方式錢隨票走，見票即付 有效期：1個(gè)月超期作廢、錢存戶頭 異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓，有權(quán)要求銀行付款或退款。 2銀行本票結(jié)算方式見票即付，不予掛失 有效期：1個(gè)月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付 可以背書轉(zhuǎn)讓 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款3商業(yè)匯票 是一種期票

4、未到期不能收付 商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票 有效期：最長不超過6個(gè)月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓4支票見票即付 現(xiàn)金支票只能從銀行提現(xiàn)+轉(zhuǎn)賬支票只能從銀 行轉(zhuǎn)賬 有效期：不超過10天 用于同城結(jié)算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符 5匯兌 用于異地結(jié)算 電匯+信匯 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款6委托收款 用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交易 7托收承付 用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款8信用卡 用于同城或異地結(jié)算 單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支9信用證 用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的銀行結(jié)算方式的歸結(jié) 同城 支票

5、、銀行本票 異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、信用證 同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！第2章 貨幣資金和應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.1.2 貨幣資金的會計(jì)處理 1.庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 (1)賬戶的設(shè)置：庫存現(xiàn)金 (2)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 1)庫存現(xiàn)金的收付 借：庫存現(xiàn)金 借：有關(guān)科目 貸：有關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金 2)庫存現(xiàn)金的盤查賬實(shí)是否相符 賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 1.庫存現(xiàn)金的短缺（盤虧）2.庫存現(xiàn)金溢余的轉(zhuǎn)銷數(shù)額1.庫存現(xiàn)金的溢余（盤盈）2.庫存現(xiàn)金短缺的轉(zhuǎn)銷數(shù)額余：尚未轉(zhuǎn)銷的短缺數(shù)余：尚未

6、轉(zhuǎn)銷的溢余數(shù) 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款A(yù).庫存現(xiàn)金溢余實(shí)賬 未查明原因前： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因處理： a. 應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余 b.無法查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余B.庫存現(xiàn)金短缺實(shí)賬 未查明原因前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款查明原因處理： a.應(yīng)有責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 b.無法查明原因 借：管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺 貸：待處

7、理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢【例2-1】順達(dá)公司盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈現(xiàn)金200元。 借：現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資損溢 200 【例2-2】接上例，經(jīng)調(diào)查，該盤盈的200元現(xiàn)金中，有70元為客戶多付 款，有130元無法查明原因。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余款 70 營業(yè)外收入 130 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款3)備用金的會計(jì)處理 A. 撥付備用金 借：其他應(yīng)收款-備用金 貸：庫存現(xiàn)金 B. 報(bào)銷備用金 借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款-備用金【例2-3】三湘公司對行政部門采用非定額備用金制度,行政部門為購

8、置辦公用品預(yù)借備用金1200元，預(yù)借時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證。 借：其他應(yīng)收款備用金(行政部門) 1200 貸：庫存現(xiàn)金 12O0 行政部門購置辦公用品1120元后憑發(fā)票和驗(yàn)收入庫單到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，交回多余現(xiàn)金80元，財(cái)務(wù)部門編制轉(zhuǎn)賬憑證一張。 借：管理費(fèi)用 1120 庫存現(xiàn)金 80 貸：其他應(yīng)收款備用金(行政部門) 1200 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.銀行存款的會計(jì)處理(1)賬戶的設(shè)置：銀行存款(2)會計(jì)處理 收到款 ：借：銀行存款 付款：借：有關(guān)科目 貸：有關(guān)科目 貸：銀行存款【例2-4】湘鄉(xiāng)公司2021年8月21日根據(jù)發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): 1從銀

9、行提取現(xiàn)金8000元。 借：現(xiàn)金 8000 貸：銀行存款 8000 2簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付明華公司的購貨款10500元。 借：應(yīng)付賬款明華公司 10500 貸：銀行存款 10500 3收回立仁公司所欠貨款21000元。 借：銀行存款 21000 貸：應(yīng)收賬款立仁公司 21000 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款(3)銀行存款的核對 企業(yè)每月將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。-未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其公式：銀行存款 銀行已收 銀行已付 銀行對賬單+ 企業(yè)已收 - 企業(yè)已付日記賬余額+ 企業(yè)未收賬項(xiàng)- 企業(yè)未付賬項(xiàng)= 余額 銀行未收賬項(xiàng) 銀行未付賬項(xiàng)銀

10、行存款日記賬與銀行對賬單余額差異原因匯總表未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已入賬但銀行未入賬企業(yè)已記存入如:在途存款企業(yè)已記支出如:未兌現(xiàn)支票銀行已入賬但企業(yè)未入賬銀行已記存入如:銀行代收票據(jù)及利息銀行已記支出如:銀行代付款,手續(xù)費(fèi) 記錄錯(cuò)誤銀行錯(cuò)誤誤收如:誤將他企業(yè)存款,存入本企業(yè)賬戶誤支如:誤將他企業(yè)支票,從本企業(yè)開出企業(yè)錯(cuò)誤收入金額誤記支出金額誤記 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-5】華豐公司2021年10月31日銀行存款日記賬的余額為27000元，而銀行存款對賬單上的存款余額為28180元，經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)尚未作記錄：1華豐公司10月30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未

11、入賬；2華豐公司10月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票4000元和一張現(xiàn)金支票280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬及取款手續(xù)，故銀行尚未記賬；3委托銀行代收的貨款3000元，10月30日銀行已經(jīng)收到并登記入賬，由于收賬通知尚未送達(dá)公司，故公司尚未入賬；4電信局委托銀行代收華豐公司應(yīng)付的 費(fèi)1100元，銀行已從公司存款中代付，由于轉(zhuǎn)賬通知單尚未送達(dá)公司，故公司尚未記賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2021年10月30日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付2700030001100銀行對賬單的存款余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付2818050

12、004280調(diào)節(jié)后余額2890028900 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款銀行存款損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)局部不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)說明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將無法收回的局部作為當(dāng)期損失計(jì)入營業(yè)外支出，沖減銀行存款 。3.其他貨幣資金的會計(jì)處理 賬戶的設(shè)置：其他貨幣資金-外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。借：其他貨幣資金- 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款現(xiàn)金 貸：其他貨幣資金- 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-6】永發(fā)公司

13、委托當(dāng)?shù)劂y行匯65000元到采購地銀行開立轉(zhuǎn)戶時(shí)，會計(jì)部門收到匯出款項(xiàng)憑證。 借：其他貨幣資金外埠存款 65000 貸：銀行存款 65000 公司收到外出采購員交來的供給單位發(fā)票等報(bào)銷憑證35100元。 借：在途物資 30000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 貸：其他貨幣資金外埠存款 35100 采購員完成了采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，收到銀行的收賬通知。 借：銀行存款 29900 貸：其他貨幣資金外埠存款 29900 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-7】興方公司將銀行存款10000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款，申請銀行本票。 借：其他貨幣資金銀行本票存款 10000 貸：銀行存

14、款 10000企業(yè)使用銀行本票采購材料9360含稅元，材料尚未入庫。 借：在途物資 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1360 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 9360 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.1.3 貨幣資金的列報(bào) 表內(nèi)列報(bào)2-1 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2-1 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.1.4 貨幣資金的披露 貨幣資金的余額、結(jié)構(gòu)及其風(fēng)險(xiǎn)暴露情況要通過定期報(bào)告加以披露。另一方面，企業(yè)還應(yīng)就哪些存在重大影響的貨幣資金事項(xiàng)進(jìn)行積極的臨時(shí)披露。臨時(shí)披露的主要內(nèi)容包括但不限于如下方面：1貨幣資金被抵押或凍結(jié)，而且限制使用的金額具有重要性的前提下，企業(yè)應(yīng)就該等事項(xiàng)進(jìn)行對外披露；2貨幣資

15、金被盜用、挪用等重大舞弊事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)對外披露；3貨幣資金面臨較大的外匯風(fēng)險(xiǎn)，并到達(dá)重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)對外披露。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款結(jié)論：此案例中銀行存款不翼而飛，就應(yīng)在事件發(fā)生后，及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理，并實(shí)施對外披露。 中行6億存款神秘蒸發(fā)東北高速在1月15日公告了兩件令人震驚的事情，一個(gè)是公司的3億元銀行存款不翼而飛，另一個(gè)是公司董事長張曉光因涉嫌挪用公款被刑事拘留。據(jù)公告顯示，東北高速及其子公司黑龍江東高投資開發(fā)在中國銀行哈爾濱分行河松街支行的存款不知去向，金額分別是29337.62萬元和530萬元，同時(shí)該子公司存在大慶市農(nóng)業(yè)銀行的履約保證金2427.98萬元也同時(shí)沒了蹤影。 事發(fā)之后

16、，東北高速在1月17日將事發(fā)銀行中行河松街支行告上了法庭，但該支行下屬一家分理處的主任高山卻神秘失蹤，一時(shí)間，市場傳出了各種猜測和質(zhì)疑。由于董事長被拘和丟錢事件似乎同時(shí)發(fā)生，所以人們質(zhì)疑3億元存款是公司高層違規(guī)挪用的，但有知情人士向媒體透露，董事長張曉光被立案調(diào)查在前，丟錢事件發(fā)生在后，兩者沒有直接關(guān)系，時(shí)間上也純屬巧合，即使沒有3億元存款的失蹤，張曉光因涉嫌挪用公款的立案調(diào)查仍會繼續(xù)。顯然，倘假設(shè)事實(shí)果真如此，制造3億元存款失蹤的最大元兇就可能是銀行方面。 據(jù)了解，該事件驚動了當(dāng)?shù)馗鱾€(gè)相關(guān)部門，證監(jiān)局、銀行系統(tǒng)以及公安部門都緊急出動，東北高速也應(yīng)急成立了資產(chǎn)清查小組和事件處理小組，配合相關(guān)部

17、門處理此事。據(jù)中國銀行新聞處負(fù)責(zé)人證實(shí)，有關(guān)“中國銀行哈爾濱分行河松街支行巨額存款去向不明一事，涉嫌金融詐騙。在中行河松街支行的存款人間蒸發(fā)的，還不僅僅是東北高速一家。據(jù)有關(guān)報(bào)道，東北高速對賬發(fā)現(xiàn)問題后，中行河松街支行即向企業(yè)客戶發(fā)出了通知，要求到銀行核賬。結(jié)果查出，黑龍江省辰能哈工大高科技風(fēng)險(xiǎn)投資所存的3億余元資金也告失蹤。加上東北高速的3億余元資金，中行河松街支行至少有6億余元資金去向不明。與此同時(shí)，河松街支行下屬一家分理處的主任高山，在東北高速報(bào)案前一天失蹤，報(bào)道稱，該分理處主任已于1月3日離境，與全家人去了加拿大。 工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行的1841名違規(guī)者，在過去的2004年受

18、到銀監(jiān)會的處理，共涉及157家違規(guī)機(jī)構(gòu)。 銀監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人25日說，銀監(jiān)會今年將繼續(xù)貫徹持續(xù)監(jiān)管的原那么，密切關(guān)注4家國有商業(yè)銀行的整改工作進(jìn)展情況，盯住主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)管，對整改不力的機(jī)構(gòu)和人員，加大查處力度，催促4家銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，切實(shí)負(fù)起監(jiān)管責(zé)任。據(jù)銀監(jiān)會介紹，2004年銀監(jiān)會共派出檢查人員5236人，對4家銀行總行及其營業(yè)部、各省分行和局部二級分行等988個(gè)營業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了“三項(xiàng)業(yè)務(wù)后續(xù)檢查及內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查。根據(jù)?銀行業(yè)監(jiān)督管理法?及審慎監(jiān)管的要求，銀監(jiān)會近日向4家銀行通報(bào)了2004年現(xiàn)場檢查及持續(xù)監(jiān)管情況，并針對局部機(jī)構(gòu)存在的內(nèi)部控制不嚴(yán)、違規(guī)操作等

19、問題，提出了整改意見。 中國銀行對通報(bào)中的各項(xiàng)問題進(jìn)行梳理和分類，研究了問題產(chǎn)生的根源，按照“統(tǒng)一部署、加強(qiáng)協(xié)調(diào)、分步實(shí)施、逐步深入、舉一反三、有效整改的原那么，逐步推進(jìn)整改工作。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2 應(yīng)收票據(jù)2.2.1 應(yīng)收工程概述 應(yīng)收工程指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而形成的短期債權(quán)。是權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然結(jié)果。包括應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.2 應(yīng)收票據(jù)：定義與核算 定義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項(xiàng)的書面承

20、諾。是一種債權(quán)憑證。 應(yīng)收票據(jù)受到?票據(jù)法?保護(hù)，還可以在到期前貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓，是一種流動性更強(qiáng)的信用工具，因而在資產(chǎn)負(fù)債表中列于應(yīng)收賬款之前。作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款分類：(1)按承兌人分：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票(2)按是否有追索權(quán)分：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán) 的商業(yè)匯票(3)按是否有息分：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 確認(rèn)與核算 應(yīng)收賬款入賬方法：現(xiàn)值法與面值法 A.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 到期收回票款時(shí) 借：銀行存款 貸：

21、應(yīng)收票據(jù) 到期無法收回票款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款B.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 計(jì)提票據(jù)利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 票據(jù)到期收回款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期無法收回票款借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收利息 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-8】1鼎華公司向萬宏公司銷售產(chǎn)品一批，貨款40000元，適用的增值稅率為17%，2021年10月29日收到萬宏企業(yè)交來的面值為46800元，利率為9%，期限為90天的帶息商業(yè)承兌匯票一張。2萬宏公司開出的商業(yè)

22、承兌匯票到期，鼎華公司如數(shù)收回票據(jù)的本金和利息。 A.收到當(dāng)日借：應(yīng)收票據(jù) 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6800 B.2021年12月31日 借：應(yīng)收利息46800963/360 737.1 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 737.1C.收款：借：銀行存款 47853 貸：應(yīng)收票據(jù) 46800 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 315.9 應(yīng)收利息 737.1 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款C.帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓例P37 企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。借：在途物資原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)收利息未計(jì)提利息 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息已計(jì)提利息 財(cái)務(wù)

23、費(fèi)用未計(jì)提利息 銀行存款差額局部，或借 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個(gè)步驟： 第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值。帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 其中：貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限，貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算一致。 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入。 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 第四步：編制會計(jì)分錄。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算一般銀行承兌匯票 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用或借帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)核算一般

24、商業(yè)承兌匯票 A.貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù) B.貼現(xiàn)票據(jù)到期付款時(shí)：借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用或借 C. 貼現(xiàn)票據(jù)到期無法支付款 a.同B b. 同時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款短期借款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-9】 B公司于2021年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的3個(gè)月銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。該票據(jù)已計(jì)提利息1300元。1貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？2如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？3假設(shè)5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶缺乏支付，

25、銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。4假設(shè)該公司的銀行存款賬戶余額缺乏。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款1到期值=100000+100000*10%*3/12=102000元 貼現(xiàn)息=102000*10%*1/12=850元 貼現(xiàn)所得=102000-850=101150元 借：銀行存款 101150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 應(yīng)收利息 13002貼現(xiàn)息=100000*10%*1/12=833.333元 貼現(xiàn)所得=100000-833.33=99166.67元 借：銀行存款 99166.67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 833.33 貸：應(yīng)收票據(jù) 1000003借：應(yīng)收賬

26、款101150 貸：銀行存款 1011504借：應(yīng)收賬款101150 貸：短期借款 101150 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.3 應(yīng)收賬款：管理與核算 1.應(yīng)收賬款的管理 核算監(jiān)督 信用管理 財(cái)務(wù)管理 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)和計(jì)量 入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn) 入賬金額確實(shí)認(rèn) 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣下的可選方法 1總價(jià)法總價(jià)法是按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 2凈價(jià)法凈價(jià)法是按扣減現(xiàn)金

27、折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，對于客戶超過折扣期限放棄的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為營業(yè)外收入或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸項(xiàng)處理。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-10】 宏達(dá)公司賒銷一批產(chǎn)品給A企業(yè)，全部價(jià)款為20000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為“2/10，N/30。以銀行存款代墊的運(yùn)雜費(fèi)為1500元假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款表2-1 總價(jià)法與凈價(jià)法核算比較總價(jià)法凈價(jià)法確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24900貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

28、值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 銀行存款 1500借：應(yīng)收賬款 24432 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19532 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 銀行存款 1500在折扣期內(nèi)收到貨款借：銀行存款24432 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 貸：應(yīng)收賬款 24900借：銀行存款24432 貸：應(yīng)收賬款 24432在折扣期之后收到貨款借：銀行存款 24900 貸：應(yīng)收賬款 24900借：銀行存款 24900 貸：應(yīng)收賬款 24432 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款4.應(yīng)收賬款融資 應(yīng)收賬款抵押融資 有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓 出售 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款表2-2 三種融資方式的定義、特征與財(cái)務(wù)處理的比較融資種類

29、應(yīng)收賬款抵押融資有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓出售定義持有應(yīng)收賬款的企業(yè)以應(yīng)收賬款為抵押從融資機(jī)構(gòu)取得借款。 企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給融資機(jī)構(gòu)，并簽訂借款協(xié)議將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給代理商、融資機(jī)構(gòu)，并取得相應(yīng)的現(xiàn)金。特征企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。 企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，受讓方保留應(yīng)收賬款的追索權(quán)。 與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給受售方。會計(jì)處理抵借時(shí)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款 轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款 出售時(shí)借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款（金融機(jī)構(gòu)預(yù)留銷

30、售折扣、折讓或退回的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款表2-2 三種融資方式的定義、特征與財(cái)務(wù)處理的比較續(xù) 融資種類應(yīng)收賬款抵押融資有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓出售會計(jì)處理收回應(yīng)收賬款，沖銷壞賬借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款處理銷售退回及折讓、現(xiàn)金折扣借：主營業(yè)務(wù)收入 (銷售退回及銷售折讓) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷） 貸：應(yīng)收賬款處理銷售退回及折讓、現(xiàn)金折扣借：主營業(yè)務(wù)收入 (銷售退回及銷售折讓) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款銀行扣款歸還借款本息借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息） 貸：銀行存款與金融機(jī)構(gòu)最后結(jié)算借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利

31、息） 貸：應(yīng)收賬款 與金融機(jī)構(gòu)最后結(jié)算借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款銀行（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退回等部分的資金）或借：其他應(yīng)收款銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分） 貸：銀行存款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.4 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款：定義與核算 1.預(yù)付賬款：定義與核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 預(yù)付賬款 VS 應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收回貨物 ：根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額 A. 借：原材料庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款B.當(dāng)預(yù)付貨款

32、小于采購貨物的貨款及增值稅時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款C.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅時(shí)同上B相反。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2. 其他應(yīng)收款：定義與核算 其他應(yīng)收款是指企業(yè)因非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；不設(shè)置“備用金賬戶的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。企業(yè)通常設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶核算這些工程，并根據(jù)這些工程類別設(shè)置二級明細(xì)科目，根據(jù)債務(wù)人設(shè)置三級明細(xì)科目，賬務(wù)處理同應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其

33、可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.5 壞賬與壞賬損失 1.壞賬確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人死亡、失蹤，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)包括保險(xiǎn)賠償確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)；債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)如超過3年未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)說明無法收回或收回的可能性極小。 對按照會計(jì)程序已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦

34、重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 2. 壞賬損失的會計(jì)處理1直接轉(zhuǎn)銷法 在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，把壞賬損失一次計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法操作簡便，但這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一時(shí)期計(jì)列的壞賬損失與導(dǎo)致該項(xiàng)壞賬的賒銷額聯(lián)系起來。 A.發(fā)生壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 B.壞賬收回時(shí) a.借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 b.借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2備抵法 備抵法是對企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或局部被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方

35、法。按照備抵法，銷售收入與相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同期損益，表達(dá)了配比原那么。 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法綜合比率法；賬齡分析法；銷貨百分比法 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 A. 計(jì)提壞賬 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 B. 發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款 C. 壞賬收回 a. 借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 b. 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款 D. 期末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備科目余額多退少補(bǔ) a.少補(bǔ)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

36、b.多退：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-11】 中信公司按應(yīng)收賬款余額的5提取壞賬準(zhǔn)備，2007年年初“壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為20000元，2007年年末應(yīng)收賬款余額為800萬元；2021年5月發(fā)生壞賬損失24000元，2021年年末應(yīng)收賬款余額為600萬元；2021年年末應(yīng)收賬款余額為350萬元，。請根據(jù)綜合比率法編制會計(jì)分錄。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為20000元(40000-20000)。借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 200002021年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 24000 貸：應(yīng)收賬款 2400

37、02021年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為14000元30000-40000-24000)。 借：資產(chǎn)減值損失 14000 貸：壞賬準(zhǔn)備 140002021年年末應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為12500元(17500-30000)。 借：壞賬準(zhǔn)備 12500 貸：資產(chǎn)減值損失 12500 綜合比率法以統(tǒng)一的壞賬率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，簡便易行，但是它暗含了不同賬齡應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)是相同的假設(shè)，沒有考慮應(yīng)收賬款賬齡長短對壞賬發(fā)生的影響。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【例2-12】南泰公司2021年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失估計(jì)如下表：假設(shè)南泰公司2021年12月31日壞帳準(zhǔn)備已有貸方余額5300元應(yīng)

38、收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額（元）估計(jì)的壞賬率（%）估計(jì)的壞賬額（元）未到期24000 0.5120過期160天45001 45過期61120天50002100過期121180天50005250過期181天以上300010300破產(chǎn)或追訴中30400309120合計(jì)719009935 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款那么期末應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 4635 貸：壞賬準(zhǔn)備 4635 賬齡分析法雖然復(fù)雜，但它不僅在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的信息，而且提供每一筆應(yīng)收賬款賬齡的分析信息，便于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.6 應(yīng)收工程的列報(bào) 表內(nèi)列報(bào)

39、附注列報(bào) 表格列報(bào) 文字列報(bào) 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2-2 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2-2 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款2.2.7 應(yīng)收工程的披露 定期披露 各項(xiàng)應(yīng)收工程的余額、構(gòu)成及其風(fēng)險(xiǎn)暴露情況均需通過定期報(bào)告加以披露。 臨時(shí)披露 應(yīng)收工程被抵押或凍結(jié)，且金額具有重要性的，企業(yè)應(yīng)就該等事項(xiàng)進(jìn)行對外披露； 應(yīng)收工程無法收回，且金額具有重要性的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對外披露； 應(yīng)收工程融資且具有重要性的，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)收工程融資的具體安排，企業(yè)應(yīng)予承擔(dān)的相應(yīng)權(quán)利和后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容實(shí)施及時(shí)的對外披露。 第2章 貨幣資金與應(yīng)收賬款【案例2-3】 四川長虹：被逼出來的應(yīng)收賬款披露公告 本公司四川長虹，600839，SH及董事會全體成員保證公告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對公告中的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏承擔(dān)責(zé)任。公司由于如下事項(xiàng)提請投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。 公司第五屆董事會第二十二次會議于2004年12月26日在長虹技術(shù)中心召開，全體董事及董事會秘書出席了會議，監(jiān)事長列席了會議，審議并一致通過如下事項(xiàng)： 一、公司擬對APEX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 近日?21