基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)(教學(xué)課件7)

1、第七章 借貸記賬法的應(yīng)用學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法對(duì)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，掌握簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 資金籌集業(yè)務(wù)的核算；資金供給業(yè)務(wù)的核算；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算；銷售過程業(yè)務(wù)的核算；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算等。學(xué)習(xí)難點(diǎn)： 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程： 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備階段 產(chǎn)品生產(chǎn) 產(chǎn)品銷售 財(cái)務(wù)成果核算制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金投入 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 資金退出 貨幣資金 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資

2、產(chǎn) 固定資金 工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用 重新投入生產(chǎn)循環(huán)制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程的資金形態(tài)轉(zhuǎn)化 生產(chǎn)過程的資金形態(tài)轉(zhuǎn)化 銷售過程的資金形態(tài)轉(zhuǎn)化 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)貨幣資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金儲(chǔ)備資金第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源渠道二、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源渠道兩條渠道：一是投資人的投資及其增值，形成投資人的權(quán)益，稱之為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；二是債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益，稱之為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)； 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益資金籌集 業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的含義 是指企業(yè)的所有

3、者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算2.資本公積業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的分類實(shí)收資本入帳價(jià)值的確定股份公司實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本的分類按照投資主體的不同分為：國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為：貨幣資金投資接受實(shí)物投資接受有價(jià)證券投資接受無形資產(chǎn)投資實(shí)收資本入帳價(jià)值的確定 按照實(shí)際收到的投資額入賬 對(duì)于實(shí)際

4、收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占的份額，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。股份公司實(shí)收資本的核算企業(yè)的組織形式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)股份公司實(shí)收資本的核算我國(guó)企業(yè)的組織形式國(guó)有獨(dú)資企業(yè)有限責(zé)任公司股份有限公司合伙企業(yè)股份公司實(shí)收資本的核算 股本 股本的減少額 股本的增加額 期末余額：股本的實(shí)有額企業(yè)發(fā)行股票時(shí)： 借：銀行存款（收到的資金） 貸：股本（收到的股票面值部分的資金） 資本公積（收到的超過面值部分的資金）資本公積業(yè)務(wù)的核算含義來源用途核算資本公積的含義 是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。 資本公積從本質(zhì)上講屬

5、于投入資本的范疇，由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因，導(dǎo)致了資本公積的產(chǎn)生。資本公積的來源股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值債權(quán)人豁免的債務(wù)資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本 即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。 資本公積的核算 資本公積 資本公積金的減少數(shù) 資本公積金的增加數(shù) 期末余額：資本公積金的結(jié)余數(shù) 資本公積的核算企業(yè)發(fā)行股票時(shí)： 借：銀行存款（收到的資金） 貸：股本（收到的股票面值部分的資金） 資本公積-股本溢價(jià) （收到的超過面值部分的資金）資本公積的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的是現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)： 借：現(xiàn)金、銀行存款（收到的資金） 貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)的是非現(xiàn)金

6、資產(chǎn)時(shí)： 借：原材料、固定資產(chǎn) 貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債的分類（按其償還期限的長(zhǎng)短）： A：流動(dòng)負(fù)債 B：長(zhǎng)期負(fù)債2.短期借款業(yè)務(wù)的核算3.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算流動(dòng)負(fù)債概念：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用等。短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款的含義短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款的核算短期借款的含義 含義：是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種款項(xiàng)。 目的：是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或抵償其他債

7、務(wù)。短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款的利息支出在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。 如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，企業(yè)在收到計(jì)息通知單或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按季或半年計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季度或半年結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量利息的計(jì)算： 利息=借款本金 x 利率 x 時(shí)間 利息額年利率= x 100% 本金月利率=年利率/12日利率=月利率/30短期借款的核算 短期借款 短期借款的償還（減少數(shù)） 短期借款的取得（

8、增加數(shù)） 期末余額：短期借款結(jié)余數(shù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的費(fèi)用： 利息收入 利息支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失短期借款的核算 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶：屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益，以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用賬戶。 預(yù)提費(fèi)用 以后實(shí)際支付的款項(xiàng) 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用 （如預(yù)提的借款利息、修理費(fèi)等） 期末余額：已支付未預(yù)提的 期末余額：已預(yù)提未支付的費(fèi)用 費(fèi)用長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款的含義長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款的含義 含義：是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。 目的：是擴(kuò)大企業(yè)生

9、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加各種長(zhǎng)期耐用的固定資產(chǎn)的需要。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理 在該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程成本（在建工程）；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本息的償還 長(zhǎng)期借款本金的取得和利息的計(jì)算 （減少） （增加） 期末余額：長(zhǎng)期借款本息的結(jié)余企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí)：借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。計(jì)算利息時(shí)：借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。償還借款、支付利息時(shí)：借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀

10、行存款”賬戶。長(zhǎng)期借款的核算 “在建工程”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定各該工程成本的賬戶。 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本第 三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程基本流程二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程基本流程供應(yīng)過程生產(chǎn)產(chǎn)品品種和數(shù)量的確定購(gòu)建固定資產(chǎn)、組織原材料采購(gòu)原材料入庫(kù)存儲(chǔ)購(gòu)貨款和采購(gòu)費(fèi)用結(jié)算材料采購(gòu)成本計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的含義企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算固定

11、資產(chǎn)的含義含義：固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)?；咎卣鳎?.使用年限超過一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)不變。這一特征表明，企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的支出屬于資本性支出而不是收益性支出。2.使用壽命是有限的。這一特征表明了計(jì)提折舊的必要性。3.用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不是為了銷售。這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定按歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)價(jià) 是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 ： 1.企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)

12、，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本和交納的有關(guān)稅金等作為原價(jià)。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)出的全部支出為原價(jià)。 3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬。 4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證記賬。 固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)取得成本的增加 固定資產(chǎn)取得成本的減少 期末余額：原價(jià)的結(jié)余 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 期末余額：未完工工程成本材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算取得原材料成本的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)設(shè)置的賬戶原材料按實(shí)際成本計(jì)

13、價(jià)的核算取得原材料成本的確定購(gòu)入的原材料，其實(shí)際成本的構(gòu)成 材料采購(gòu)費(fèi)用的分配購(gòu)入的原材料實(shí)際成本的構(gòu)成 一般由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成。 買價(jià)是企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格所支付的價(jià)款。 采購(gòu)費(fèi)用是采購(gòu)過程中支付的各種費(fèi)用，包括由供應(yīng)單位運(yùn)至企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。 另外，還有其他費(fèi)用：計(jì)入采購(gòu)成本中的稅金、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)之前發(fā)生的一些費(fèi)用等。 購(gòu)入材料的實(shí)際成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用 材料采購(gòu)費(fèi)用的分配 發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，凡能分清對(duì)象的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，不能分清對(duì)象的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料采購(gòu)成本。材料采購(gòu)費(fèi)用分配率 =共同性采購(gòu)費(fèi)用額/分

14、配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額 =采購(gòu)費(fèi)用分配率X該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)舉例：材料采購(gòu)費(fèi)用的分配假設(shè)某企業(yè)購(gòu)入甲材料100噸，單價(jià)1000元/噸；購(gòu)入乙材料200噸，單價(jià)1500元/噸；支付甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)等3000元。 則，運(yùn)雜費(fèi)的采購(gòu)費(fèi)用分配率 =3000/（100+200）=10 甲材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=10010=1000（元） 乙材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20010=2000（元）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置的賬戶物資采購(gòu)原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金“物資采購(gòu)”賬戶 一般情況下，購(gòu)入材料的實(shí)際成本包括多項(xiàng)內(nèi)容，需要計(jì)算才能確定。為此，應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶，用來核算外購(gòu)材料的買價(jià)和

15、采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算采購(gòu)材料的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方反映已辦理規(guī)定手續(xù)而轉(zhuǎn)入材料賬戶的實(shí)際成本；余額反映已收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 “原材料”賬戶 為了記錄和反映全部材料存貨的數(shù)額及其增減變動(dòng)情況，以及庫(kù)存各種材料的收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)需在總賬中設(shè)“原材料”賬戶，并在明細(xì)賬中按材料的種類、品名、規(guī)格設(shè)各種材料明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)登記。 “原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，可按實(shí)際成本反映，也可按計(jì)劃成本反映。在按實(shí)際成本反映的情況下，該賬戶的借方反映入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方反映出庫(kù)材料的實(shí)際成本，借方余額反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！皯?yīng)付賬

16、款”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。 該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方反映應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方反映已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)；月末貸方余額表示尚未償還的欠款金額。該賬戶應(yīng)按單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方反映預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；貸方反映與供應(yīng)單位結(jié)算核銷的預(yù)付款項(xiàng)金額。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其

17、結(jié)余情況的賬戶。 該賬戶屬負(fù)債類賬戶，其貸方反映企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加；借方反映到期商業(yè)匯票的減少；月末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票。該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶 該賬戶屬負(fù)債類賬戶。借方發(fā)生額，主要反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，主要反映銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或分擔(dān)的增值稅；在把多交或少交增值稅額轉(zhuǎn)出情況下，期末借方余額反映尚未抵扣的增值稅。該賬戶應(yīng)分設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)

18、項(xiàng)稅額第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)過程的基本內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用的含義及分類費(fèi)用與成本的關(guān)系產(chǎn)品成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成生產(chǎn)過程的基本內(nèi)容生產(chǎn)過程對(duì)原材料進(jìn)行加工、組裝支付生產(chǎn)工人和管理人員工資發(fā)生日常管理費(fèi)用和其它費(fèi)用開支固定資產(chǎn)的維護(hù)和使用生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配與成本計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用的含義及分類含義：指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。分類：按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為材料費(fèi)、工資費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)差旅費(fèi)等。 制造成本法與完全成本法將不包括期間費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用（稱為制造費(fèi)用）最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上所形成的各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

19、計(jì)算方法，稱為“制造成本法”。將全部生產(chǎn)費(fèi)用最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上所形成的各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法，稱為“完全成本法”。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計(jì)算方法采用“制造成本法”。在制造成本法下，企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。 產(chǎn)品成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類，稱為成本項(xiàng)目，按照制造成本法的規(guī)定，成本項(xiàng)目分為：直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物等材料費(fèi)用，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要項(xiàng)目。 直接人工：又稱工資及福利費(fèi)，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例14%）計(jì)提的職工福利費(fèi)。 制造費(fèi)用

20、：是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間輔助人員工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性、修理期間停工損失等 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集與分配二、人工費(fèi)用的歸集與分配三、制造費(fèi)用的歸集與分配四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的歸集與分配核算的要求設(shè)置的賬戶材料費(fèi)用的歸集與分配核算的要求： 材料費(fèi)用在歸集時(shí)，凡能分清成本對(duì)象的，如被某一種產(chǎn)品直接耗用的材料，應(yīng)直接計(jì)入；凡為幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)先按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后再分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”項(xiàng)目。材料費(fèi)用的歸集與分配設(shè)置的賬

21、戶：“生產(chǎn)成本”賬戶 “制造費(fèi)用”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，確定產(chǎn)品實(shí)際成本，并反映在產(chǎn)品資金占用情況的賬戶。 該賬戶屬成本類賬戶，其借方反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，貸方反映已完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 利用“生產(chǎn)成本”賬戶提供的資料，可以了解掌握生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，考核和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃和產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。“制造費(fèi)用”賬戶 制造費(fèi)用是用歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。 該賬戶屬于成本類賬戶，其借方

22、反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間輔助人員工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性、修理期間停工損失等；貸方反映轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；該賬戶月末一般沒有余額。人工費(fèi)用的歸集與分配核算的要求設(shè)置的賬戶人工費(fèi)用的歸集與分配核算的要求： 人工費(fèi)用的核算，就是將企業(yè)在本期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，表現(xiàn)為成本費(fèi)用增加。其核算方法有兩種：一是為制造某一種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中；二是為制造幾種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)，

23、應(yīng)先按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品間分配，再分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 在對(duì)直接人工費(fèi)用核算同時(shí)，也要核算其他人工費(fèi)用。其中，對(duì)于車間（分廠）管理人員的工資及福利費(fèi)，屬于“制造費(fèi)用”，發(fā)生時(shí)記入“制造費(fèi)用”賬戶；對(duì)企業(yè)行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，屬于管理費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。人工費(fèi)用的歸集與分配設(shè)置的賬戶“應(yīng)付工資”賬戶 “應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付工資”賬戶 “應(yīng)付工資”賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方反映實(shí)際發(fā)生的應(yīng)分配的工資數(shù)；借方反映實(shí)際支付的工資數(shù)；月末如有余額，表示已分配和已發(fā)放的工資數(shù)之間的差額。 為簡(jiǎn)化核算，可按實(shí)際支付工資

24、數(shù)作為應(yīng)分配工資額，這樣本賬戶月末即無余額?！皯?yīng)付福利費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶是用來核算企業(yè)福利費(fèi)的提取和支付的賬戶。 該戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方反映提取的福利費(fèi)；借方反映福利費(fèi)的支出使用情況，余額反映福利費(fèi)的結(jié)余情況。制造費(fèi)用的歸集與分配含義費(fèi)用歸集的要求制造費(fèi)用的內(nèi)容需要設(shè)置的賬戶制造費(fèi)用的含義 是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用制造費(fèi)用歸集的要求 要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，正確的處理跨期間的各種費(fèi)用，使其攤配于應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間。制造費(fèi)用的內(nèi)容 1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。 2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算

25、的某些費(fèi)用。 3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用制造費(fèi)用核算需要設(shè)置的賬戶“待攤費(fèi)用”賬戶 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶 “待攤費(fèi)用”賬戶 “待攤費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)已支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映費(fèi)用的發(fā)生數(shù)或支付數(shù)；貸方反映費(fèi)用分期攤配的數(shù)額；余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶是反映企業(yè)預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用賬戶。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方反映預(yù)先提取計(jì)入費(fèi)用的各項(xiàng)應(yīng)付支出；借方反映實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用；余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。“累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)

26、折舊”賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的賬戶。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其貸方反映按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額；借方反映因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的折舊數(shù)額；余額在貸方，表示累計(jì)提取的折舊數(shù)額。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)目的：將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等進(jìn)行歸集和分配。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本/該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量設(shè)置的賬戶 庫(kù)存商品 驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加 庫(kù)存商品成本的減少 期末余額：結(jié)存的商品成本第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程

27、的主要內(nèi)容二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)核算內(nèi)容銷售貨款的結(jié)算計(jì)算和交納銷售稅金確定銷售損益商品發(fā)出、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)明確的幾個(gè)概念銷售的含義：區(qū)分廣義、狹義和會(huì)計(jì)上銷售的區(qū)別銷售收入：企業(yè)因?qū)ν獬鍪郛a(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。會(huì)計(jì)上稱為營(yíng)業(yè)收入。銷售成本：為制造銷售產(chǎn)品而耗費(fèi)的材料、人工費(fèi)等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)為銷售產(chǎn)品而耗費(fèi)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等。營(yíng)業(yè)稅金：企業(yè)取得銷售收入后，按照國(guó)家稅法的規(guī)定計(jì)算并交納的稅金。主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)

28、量確認(rèn)的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量： 應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方協(xié)商的價(jià)格確定。銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算設(shè)置的賬戶：1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.應(yīng)收賬款 3.預(yù)收賬款4.應(yīng)收票據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的收入。貸方反映已實(shí)現(xiàn)的銷售收入；借方反

29、映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的本期銷售數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）銷售退回 實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（增加）（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶的凈收入“應(yīng)收賬款”賬戶 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方反映企業(yè)在銷售過程發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，貸方反映已收回或已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款。余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款 發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款期末余額：應(yīng)收未收款 期末余額：預(yù)收款 “預(yù)收賬款”賬戶 該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其貸方登記預(yù)收購(gòu)買單位訂貨款的增加，借方登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)

30、收貨款：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額，期末余額如在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款 預(yù)收貨款的減少 預(yù)收貨款的增加期末余額：購(gòu)貨單位 期末余額：預(yù)收款的結(jié)余 應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購(gòu)買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。企業(yè)收到購(gòu)買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加，應(yīng)記入賬戶的借方；票據(jù)到期收回款項(xiàng)表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入賬戶的貸 方。余額在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余。 應(yīng)收票據(jù)本期收到票據(jù)的增加 到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余

31、額：表示尚未 收回的票據(jù)應(yīng)收款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算公式：本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =本期銷售商品的數(shù)量X單位商品的生產(chǎn)成本賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算1.稅額的計(jì)算：消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額X消費(fèi)稅稅率營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)收入額X適用的營(yíng)業(yè)稅率城建稅額 =（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額） X城建稅率2.賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加額其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)內(nèi)容:A銷售原材料B出租包裝物C出租固定資產(chǎn)D轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的使用權(quán)其他業(yè)務(wù)

32、收支的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（增加）其他業(yè)務(wù)支出的核算 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生（增加） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的其他業(yè)務(wù)支出 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的含義利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算凈利潤(rùn)形成過程的核算企業(yè)分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的含義 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算1利潤(rùn)或虧損總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出2營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4

33、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) =其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出5投資凈收益=投資收益投資損失6凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅凈利潤(rùn)形成過程的核算期間費(fèi)用的核算投資收益的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的含義期間費(fèi)用的內(nèi)容期間費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶期間費(fèi)用的含義 是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “管理費(fèi)用”賬戶 “銷售費(fèi)用”賬戶 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 該賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。借方反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

34、；貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶 該賬戶用來核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括；工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、房產(chǎn)稅、無形資產(chǎn)攤銷、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等。借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。“銷售費(fèi)用”賬戶 該賬戶反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。其內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及其他經(jīng)費(fèi)。投資收益的核算 投資收益（1）發(fā)生的投資損失 （1）實(shí)現(xiàn)的投資收益（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利