基礎會計學(教學課件7)

1、第七章 借貸記賬法的應用學習目的和要求： 通過本章的學習，能夠熟練運用借貸記賬法對工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務進行核算，掌握簡單經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的編制。學習重點： 資金籌集業(yè)務的核算；資金供給業(yè)務的核算；生產(chǎn)過程業(yè)務的核算；銷售過程業(yè)務的核算；財務成果形成與分配業(yè)務的核算等。學習難點： 材料采購業(yè)務的核算；生產(chǎn)費用的歸集與分配。第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務工業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉過程： 資金籌集業(yè)務 生產(chǎn)準備階段 產(chǎn)品生產(chǎn) 產(chǎn)品銷售 財務成果核算制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉 資金投入 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 資金退出 貨幣資金 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資

2、產(chǎn) 固定資金 工資及其他生產(chǎn)費用 重新投入生產(chǎn)循環(huán)制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉供應過程的資金形態(tài)轉化 生產(chǎn)過程的資金形態(tài)轉化 銷售過程的資金形態(tài)轉化 資金的循環(huán)與周轉貨幣資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金儲備資金第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源渠道二、權益資金籌集業(yè)務的核算三、負債資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源渠道兩條渠道：一是投資人的投資及其增值，形成投資人的權益，稱之為權益資金籌集業(yè)務；二是債權人借入的，形成債權人的權益，稱之為負債資金籌集業(yè)務； 所有者權益資金籌集業(yè)務的核算所有者權益的含義所有者權益的內容所有者權益資金籌集 業(yè)務的核算所有者權益的含義 是指企業(yè)的所有

3、者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的差額。 所有者權益=資產(chǎn)負債所有者權益的內容實收資本資本公積盈余公積未分配利潤權益資金籌集業(yè)務的核算1.實收資本業(yè)務的核算2.資本公積業(yè)務的核算實收資本業(yè)務的核算實收資本的含義實收資本的分類實收資本入帳價值的確定股份公司實收資本的核算實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。實收資本的分類按照投資主體的不同分為：國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金按照投入資本的不同物質形態(tài)分為：貨幣資金投資接受實物投資接受有價證券投資接受無形資產(chǎn)投資實收資本入帳價值的確定 按照實際收到的投資額入賬 對于實際

4、收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。股份公司實收資本的核算企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)股份公司實收資本的核算我國企業(yè)的組織形式國有獨資企業(yè)有限責任公司股份有限公司合伙企業(yè)股份公司實收資本的核算 股本 股本的減少額 股本的增加額 期末余額：股本的實有額企業(yè)發(fā)行股票時： 借：銀行存款（收到的資金） 貸：股本（收到的股票面值部分的資金） 資本公積（收到的超過面值部分的資金）資本公積業(yè)務的核算含義來源用途核算資本公積的含義 是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。 資本公積從本質上講屬

5、于投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因，導致了資本公積的產(chǎn)生。資本公積的來源股本溢價接受捐贈資產(chǎn)價值債權人豁免的債務資本公積的用途轉增資本 即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。 資本公積的核算 資本公積 資本公積金的減少數(shù) 資本公積金的增加數(shù) 期末余額：資本公積金的結余數(shù) 資本公積的核算企業(yè)發(fā)行股票時： 借：銀行存款（收到的資金） 貸：股本（收到的股票面值部分的資金） 資本公積-股本溢價 （收到的超過面值部分的資金）資本公積的核算企業(yè)接受捐贈的是現(xiàn)金資產(chǎn)時： 借：現(xiàn)金、銀行存款（收到的資金） 貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈企業(yè)接受捐贈的是非現(xiàn)金

6、資產(chǎn)時： 借：原材料、固定資產(chǎn) 貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 負債資金籌集業(yè)務的核算1.負債的分類（按其償還期限的長短）： A：流動負債 B：長期負債2.短期借款業(yè)務的核算3.長期借款業(yè)務的核算流動負債概念：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。內容：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他暫收應付賬款、預提費用等。短期借款業(yè)務的核算短期借款的含義短期借款利息的確認與計量短期借款的核算短期借款的含義 含義：是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種款項。 目的：是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或抵償其他債

7、務。短期借款利息的確認與計量 短期借款的利息支出在會計核算中，企業(yè)應將其作為期間費用（財務費用）加以確認。 如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，企業(yè)在收到計息通知單或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費計入當期損益（財務費用）；如果銀行對企業(yè)的短期借款按季或半年計收利息，企業(yè)應按月預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待季度或半年結息期終了或到期支付利息時，再沖銷預提費用。短期借款利息的確認與計量利息的計算： 利息=借款本金 x 利率 x 時間 利息額年利率= x 100% 本金月利率=年利率/12日利率=月利率/30短期借款的核算 短期借款 短期借款的償還（減少數(shù)） 短期借款的取得（

8、增加數(shù)） 期末余額：短期借款結余數(shù) 財務費用 發(fā)生的費用： 利息收入 利息支出 期末轉入“本年利潤”帳戶的財務費用額 手續(xù)費 匯兌損失短期借款的核算 “預提費用”賬戶：屬于負債類，用來核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用賬戶。 預提費用 以后實際支付的款項 預先提取計入成本或損益的費用 （如預提的借款利息、修理費等） 期末余額：已支付未預提的 期末余額：已預提未支付的費用 費用長期借款業(yè)務的核算長期借款的含義長期借款利息費用的處理長期借款的核算長期借款的含義 含義：是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。 目的：是擴大企業(yè)生

9、產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。長期借款利息費用的處理 在該長期借款所進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，應將其資本化，計入該工程成本（在建工程）；在工程完工達到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當期直接計入當期損益（財務費用）。長期借款的核算 長期借款長期借款本息的償還 長期借款本金的取得和利息的計算 （減少） （增加） 期末余額：長期借款本息的結余企業(yè)取得長期借款時：借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。計算利息時：借記“在建工程”、“財務費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。償還借款、支付利息時：借記“長期借款”賬戶，貸記“銀

10、行存款”賬戶。長期借款的核算 “在建工程”賬戶：屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算確定各該工程成本的賬戶。 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結轉完工工程成本期末余額：未完工工程成本第 三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算一、工業(yè)企業(yè)供應過程基本流程二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算三、材料采購業(yè)務的核算工業(yè)企業(yè)供應過程基本流程供應過程生產(chǎn)產(chǎn)品品種和數(shù)量的確定購建固定資產(chǎn)、組織原材料采購原材料入庫存儲購貨款和采購費用結算材料采購成本計算固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)的含義企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定固定資產(chǎn)購置的核算固定

11、資產(chǎn)的含義含義：固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)?；咎卣鳎?.使用年限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)不變。這一特征表明，企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出屬于資本性支出而不是收益性支出。2.使用壽命是有限的。這一特征表明了計提折舊的必要性。3.用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了銷售。這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動資產(chǎn)的重要標志。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定按歷史成本（實際成本）計價 是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)并使之達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)的價值構成 ： 1.企業(yè)購入的固定資產(chǎn)

12、，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本和交納的有關稅金等作為原價。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)出的全部支出為原價。 3.其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，按評估確認的原價記賬。 4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)捐贈者提供的有關憑證記賬。 固定資產(chǎn)購置的核算 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)取得成本的增加 固定資產(chǎn)取得成本的減少 期末余額：原價的結余 在建工程 工程發(fā)生的全部支出 結轉完工工程成本 期末余額：未完工工程成本材料采購業(yè)務的核算按實際成本計價的核算按計劃成本計價的核算材料按實際成本計價的核算取得原材料成本的確定原材料按實際成本計價，應設置的賬戶原材料按實際成本計

13、價的核算取得原材料成本的確定購入的原材料，其實際成本的構成 材料采購費用的分配購入的原材料實際成本的構成 一般由買價和采購費用構成。 買價是企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格所支付的價款。 采購費用是采購過程中支付的各種費用，包括由供應單位運至企業(yè)的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費等。 另外，還有其他費用：計入采購成本中的稅金、運輸途中的合理損耗、入庫之前發(fā)生的一些費用等。 購入材料的實際成本=買價+采購費用 材料采購費用的分配 發(fā)生的采購費用，凡能分清對象的，可以直接計入各種材料的采購成本，不能分清對象的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料采購成本。材料采購費用分配率 =共同性采購費用額/分

14、配標準的合計某材料應負擔的采購費用額 =采購費用分配率X該材料的分配標準舉例：材料采購費用的分配假設某企業(yè)購入甲材料100噸，單價1000元/噸；購入乙材料200噸，單價1500元/噸；支付甲、乙材料的運雜費等3000元。 則，運雜費的采購費用分配率 =3000/（100+200）=10 甲材料應分擔的運雜費=10010=1000（元） 乙材料應分擔的運雜費=20010=2000（元）原材料按實際成本計價應設置的賬戶物資采購原材料應付賬款預付賬款應付票據(jù)應交稅金“物資采購”賬戶 一般情況下，購入材料的實際成本包括多項內容，需要計算才能確定。為此，應設置“物資采購”賬戶，用來核算外購材料的買價和

15、采購費用，計算采購材料的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方反映購入材料的買價和采購費用；貸方反映已辦理規(guī)定手續(xù)而轉入材料賬戶的實際成本；余額反映已收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 “原材料”賬戶 為了記錄和反映全部材料存貨的數(shù)額及其增減變動情況，以及庫存各種材料的收發(fā)結存情況，企業(yè)需在總賬中設“原材料”賬戶，并在明細賬中按材料的種類、品名、規(guī)格設各種材料明細賬進行明細登記。 “原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，可按實際成本反映，也可按計劃成本反映。在按實際成本反映的情況下，該賬戶的借方反映入庫材料的實際成本，貸方反映出庫材料的實際成本，借方余額反映庫存材料的實際成本?！皯顿~

16、款”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務等而與供應單位發(fā)生的結算業(yè)務的增減變動情況的賬戶。 該賬戶屬負債類賬戶，其貸方反映應付供應單位的款項；借方反映已償還供應單位的款項；月末貸方余額表示尚未償還的欠款金額。該賬戶應按單位分別設置明細賬，進行明細核算?！邦A付賬款”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務等而與供應單位發(fā)生結算業(yè)務的增減變動情況的賬戶。 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方反映預付給供應單位的款項；貸方反映與供應單位結算核銷的預付款項金額。該賬戶應按供應單位分設明細賬進行明細核算。 “應付票據(jù)”賬戶 是用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其

17、結余情況的賬戶。 該賬戶屬負債類賬戶，其貸方反映企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加；借方反映到期商業(yè)匯票的減少；月末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票。該賬戶不設置明細賬戶。“應交稅金應交增值稅”賬戶 該賬戶屬負債類賬戶。借方發(fā)生額，主要反映企業(yè)購進貨物或接受勞務時支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，主要反映銷售貨物或提供勞務時應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或分擔的增值稅；在把多交或少交增值稅額轉出情況下，期末借方余額反映尚未抵扣的增值稅。該賬戶應分設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄進行明細核算。 當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進

18、項稅額第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述二、生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)過程業(yè)務概述生產(chǎn)過程的基本內容生產(chǎn)費用的含義及分類費用與成本的關系產(chǎn)品成本項目的具體構成生產(chǎn)過程的基本內容生產(chǎn)過程對原材料進行加工、組裝支付生產(chǎn)工人和管理人員工資發(fā)生日常管理費用和其它費用開支固定資產(chǎn)的維護和使用生產(chǎn)費用的歸集、分配與成本計算生產(chǎn)費用的含義及分類含義：指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。分類：按其經(jīng)濟內容不同分為材料費、工資費、折舊費、修理費、辦公費差旅費等。 制造成本法與完全成本法將不包括期間費用的生產(chǎn)費用（稱為制造費用）最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上所形成的各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

19、計算方法，稱為“制造成本法”。將全部生產(chǎn)費用最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上所形成的各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法，稱為“完全成本法”。我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計算方法采用“制造成本法”。在制造成本法下，企業(yè)生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用兩部分。 產(chǎn)品成本項目的具體構成 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類，稱為成本項目，按照制造成本法的規(guī)定，成本項目分為：直接材料：指構成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、燃料、動力、包裝物等材料費用，是構成產(chǎn)品成本的一個重要項目。 直接人工：又稱工資及福利費，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例14%）計提的職工福利費。 制造費用

20、：是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括車間輔助人員工資和福利費、機器設備和車間廠房的折舊費、修理費、車間辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費，以及季節(jié)性、修理期間停工損失等 生產(chǎn)費用的歸集與分配一、材料費用的歸集與分配二、人工費用的歸集與分配三、制造費用的歸集與分配四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉材料費用的歸集與分配核算的要求設置的賬戶材料費用的歸集與分配核算的要求： 材料費用在歸集時，凡能分清成本對象的，如被某一種產(chǎn)品直接耗用的材料，應直接計入；凡為幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應先按一定標準分配后再分別記入有關產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的“直接材料”項目。材料費用的歸集與分配設置的賬

21、戶：“生產(chǎn)成本”賬戶 “制造費用”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶是用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費用，確定產(chǎn)品實際成本，并反映在產(chǎn)品資金占用情況的賬戶。 該賬戶屬成本類賬戶，其借方反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，貸方反映已完工入庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；月末借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 利用“生產(chǎn)成本”賬戶提供的資料，可以了解掌握生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，計算確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，考核和監(jiān)督生產(chǎn)費用計劃和產(chǎn)品成本計劃的完成情況?！爸圃熨M用”賬戶 制造費用是用歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用的賬戶。 該賬戶屬于成本類賬戶，其借方

22、反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括車間輔助人員工資和福利費、機器設備和車間廠房的折舊費、修理費、車間辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費，以及季節(jié)性、修理期間停工損失等；貸方反映轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的由各種產(chǎn)品負擔的制造費用；該賬戶月末一般沒有余額。人工費用的歸集與分配核算的要求設置的賬戶人工費用的歸集與分配核算的要求： 人工費用的核算，就是將企業(yè)在本期內發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，表現(xiàn)為成本費用增加。其核算方法有兩種：一是為制造某一種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費，應直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中；二是為制造幾種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費，

23、應先按一定標準在各種產(chǎn)品間分配，再分別記入有關產(chǎn)品成本明細賬中。 在對直接人工費用核算同時，也要核算其他人工費用。其中，對于車間（分廠）管理人員的工資及福利費，屬于“制造費用”，發(fā)生時記入“制造費用”賬戶；對企業(yè)行政管理部門人員的工資及福利費，屬于管理費用，發(fā)生時應記入“管理費用”賬戶。人工費用的歸集與分配設置的賬戶“應付工資”賬戶 “應付福利費”賬戶 “應付工資”賬戶 “應付工資”賬戶是用來核算企業(yè)應付給職工的工資總額的賬戶。 該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方反映實際發(fā)生的應分配的工資數(shù)；借方反映實際支付的工資數(shù)；月末如有余額，表示已分配和已發(fā)放的工資數(shù)之間的差額。 為簡化核算，可按實際支付工資

24、數(shù)作為應分配工資額，這樣本賬戶月末即無余額?！皯陡＠M”賬戶 “應付福利費”賬戶是用來核算企業(yè)福利費的提取和支付的賬戶。 該戶屬于負債類賬戶，其貸方反映提取的福利費；借方反映福利費的支出使用情況，余額反映福利費的結余情況。制造費用的歸集與分配含義費用歸集的要求制造費用的內容需要設置的賬戶制造費用的含義 是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用制造費用歸集的要求 要按照權責發(fā)生制原則的要求，正確的處理跨期間的各種費用，使其攤配于應歸屬的會計期間。制造費用的內容 1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。 2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目進行核算

25、的某些費用。 3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用制造費用核算需要設置的賬戶“待攤費用”賬戶 “預提費用”賬戶 “累計折舊”賬戶 “待攤費用”賬戶 “待攤費用”賬戶是用來核算企業(yè)已支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用的賬戶。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映費用的發(fā)生數(shù)或支付數(shù)；貸方反映費用分期攤配的數(shù)額；余額在借方，表示尚未攤銷的費用。“預提費用”賬戶 “預提費用”賬戶是反映企業(yè)預先提取但尚未實際支出的費用賬戶。 該賬戶屬于負債類賬戶，貸方反映預先提取計入費用的各項應付支出；借方反映實際支付的各項費用；余額在貸方，表示已經(jīng)預提但尚未實際支付的費用。“累計折舊”賬戶 “累計

26、折舊”賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的賬戶。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其貸方反映按月計提的固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額；借方反映因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應減少的折舊數(shù)額；余額在貸方，表示累計提取的折舊數(shù)額。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉目的：將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等進行歸集和分配。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本： 完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本/該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量設置的賬戶 庫存商品 驗收入庫商品成本的增加 庫存商品成本的減少 期末余額：結存的商品成本第五節(jié) 銷售業(yè)務的核算一、銷售過程

27、的主要內容二、主營業(yè)務收支的核算三、其他業(yè)務收支的核算銷售業(yè)務核算的主要內容銷售業(yè)務核算內容銷售貨款的結算計算和交納銷售稅金確定銷售損益商品發(fā)出、確認收入實現(xiàn)計算并結轉銷售成本應明確的幾個概念銷售的含義：區(qū)分廣義、狹義和會計上銷售的區(qū)別銷售收入：企業(yè)因對外出售產(chǎn)品、材料、提供勞務以及轉讓無形資產(chǎn)等所形成的經(jīng)濟利益的流入。會計上稱為營業(yè)收入。銷售成本：為制造銷售產(chǎn)品而耗費的材料、人工費等。營業(yè)費用：企業(yè)為銷售產(chǎn)品而耗費的包裝費、運輸費、廣告費等。營業(yè)稅金：企業(yè)取得銷售收入后，按照國家稅法的規(guī)定計算并交納的稅金。主營業(yè)務收支的核算商品銷售收入的確認與計量銷售商品業(yè)務的會計處理商品銷售收入的確認與計

28、量確認的條件：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)4.相關的收入和成本能夠可靠地計量商品銷售收入的計量： 應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方協(xié)商的價格確定。銷售商品業(yè)務的會計處理主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務稅金及附加的核算主營業(yè)務收入的核算設置的賬戶：1.主營業(yè)務收入2.應收賬款 3.預收賬款4.應收票據(jù) “主營業(yè)務收入”賬戶 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務等發(fā)生的收入。貸方反映已實現(xiàn)的銷售收入；借方反

29、映期末轉入“本年利潤”的本期銷售數(shù)額；期末結轉后無余額。 主營業(yè)務收入（1）銷售退回 實現(xiàn)的主營業(yè)務收入（增加）（2）期末轉入“本年利潤” 賬戶的凈收入“應收賬款”賬戶 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。借方反映企業(yè)在銷售過程發(fā)生的應收款項，貸方反映已收回或已確認為壞賬的應收賬款。余額在借方，反映尚未收回的應收賬款。 應收賬款 發(fā)生的應收賬款 收回的應收賬款期末余額：應收未收款 期末余額：預收款 “預收賬款”賬戶 該賬戶的性質是負債類，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況。其貸方登記預收購買單位訂貨款的增加，借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預

30、收貨款：期末余額如在貸方，表示企業(yè)預收款的結余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。 預收賬款 預收貨款的減少 預收貨款的增加期末余額：購貨單位 期末余額：預收款的結余 應補付的款項“應收票據(jù)”賬戶 該賬戶的性質是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應收款的增加，應記入賬戶的借方；票據(jù)到期收回款項表明企業(yè)應收票據(jù)款的減少，應記入賬戶的貸 方。余額在借方，表示尚未到期的票據(jù)應收款項的結余。 應收票據(jù)本期收到票據(jù)的增加 到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應收款的減少期末余

31、額：表示尚未 收回的票據(jù)應收款主營業(yè)務成本的核算公式：本期應結轉的主營業(yè)務成本 =本期銷售商品的數(shù)量X單位商品的生產(chǎn)成本賬戶： 主營業(yè)務成本發(fā)生的主營業(yè)務成本 期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加的核算1.稅額的計算：消費稅額=應稅消費品的銷售額X消費稅稅率營業(yè)稅額=營業(yè)收入額X適用的營業(yè)稅率城建稅額 =（當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅的應交額） X城建稅率2.賬戶： 主營業(yè)務稅金及附加 按照計稅依據(jù)計算出的 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等 主營業(yè)務稅金及附加額其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務內容:A銷售原材料B出租包裝物C出租固定資產(chǎn)D轉讓資產(chǎn)的使用權其他業(yè)務

32、收支的核算其他業(yè)務收入的核算 其他業(yè)務收入期末轉入“本年利潤”的其他業(yè)務收入 其他業(yè)務收入的實現(xiàn)（增加）其他業(yè)務支出的核算 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出的發(fā)生（增加） 期末轉入“本年利潤”的其他業(yè)務支出 第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算財務成果的含義利潤的構成與計算凈利潤形成過程的核算企業(yè)分配業(yè)務的核算財務成果的含義 是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。利潤的構成與計算1利潤或虧損總額 =營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入營業(yè)外支出2營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用3主營業(yè)務利潤 =主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加4

33、其他業(yè)務利潤 =其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出5投資凈收益=投資收益投資損失6凈利潤=利潤總額所得稅凈利潤形成過程的核算期間費用的核算投資收益的核算營業(yè)外收支的核算企業(yè)凈利潤形成的核算期間費用的核算期間費用的含義期間費用的內容期間費用核算應設置的賬戶期間費用的含義 是指不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。期間費用的內容財務費用管理費用銷售費用期間費用核算應設置的賬戶“財務費用”賬戶 “管理費用”賬戶 “銷售費用”賬戶 “財務費用”賬戶 該賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失及相關手續(xù)費等。借方反映企業(yè)發(fā)生的財務費用

34、；貸方反映期末轉入“本年利潤“數(shù)額；結轉后無余額?！肮芾碣M用”賬戶 該賬戶用來核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括；工資和福利費、折舊費、公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、技術轉讓費、房產(chǎn)稅、無形資產(chǎn)攤銷、勞動保險費、研究開發(fā)費、業(yè)務招待費、壞賬損失等。借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方反映期末轉入“本年利潤”數(shù)額；結轉后無余額?！颁N售費用”賬戶 該賬戶反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經(jīng)費。其內容主要包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費、差旅費以及專設銷售機構人員工資、福利費、業(yè)務招待費及其他經(jīng)費。投資收益的核算 投資收益（1）發(fā)生的投資損失 （1）實現(xiàn)的投資收益（2）期末轉入“本年利