第8章標準成本法

1、8.1 8.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異8.2 8.2 變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異的計算、分析和控制8.3 8.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異第第8 8章章 標準成本法標準成本法 8.1 8.1 標準成本及成本差異標準成本及成本差異 標準成本的概念標準成本的概念 標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)的，標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。 在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的浪費，在標準成本中

2、，基本上排除了不應該發(fā)生的浪費，所以也被認為是一種所以也被認為是一種“應該成本應該成本”。注意：標準成本指產品成本注意：標準成本指產品成本 標準成本的兩種含義標準成本的兩種含義 單位產品的標準成本單位產品的標準成本 = =單位產品的標準消耗量單位產品的標準消耗量標準單價標準單價 = =用量標準用量標準價格標準價格標準 實際產量的標準成本總額實際產量的標準成本總額 =實際產量單位產品的標準成本實際產量單位產品的標準成本 =實際產量實際產量單位產品的標準消耗量單位產品的標準消耗量標準單標準單價價 =實際產量應耗標準數(shù)量標準單價實際產量應耗標準數(shù)量標準單價 標準成本的種類（按生產技術和經營管理水平）

3、標準成本的種類（按生產技術和經營管理水平）理想理想標準標準成本成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等失誤、浪費、機器的閑置等因素制定的標準成本。因素制定的標準成本。要求太高，通常會因達不到而要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改理層感到在任何時候都沒有改進的余地。進的余地。正常正常標準標準成本成本是在正常生產經營條件下應是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平，它是根該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和

4、正常的生產經營能力價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本利用程度制定的標準成本通常反映了過去一段時期實際通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本間采用的標準成本現(xiàn)實現(xiàn)實標準標準成本成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生現(xiàn)在所采用的價格水平、生產

5、耗用量以及生產經營能力產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。利用程度而制定的標準成本。 最接近實際成本，最切實可行，最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。供衡量的標準。 標準成本（單位產品標準成本）的制定標準成本（單位產品標準成本）的制定標準成標準成本內容本內容用量標準用量標準價格標準價格標準直接材直接材料標準料標準成本成本現(xiàn)有技術條件生產現(xiàn)有技術條件生產單單位位產品所需的材料數(shù)產品所需的材料數(shù)量，包括量，包括必不可少必不可少的的消耗，以及各種消耗，以及各種難以難以避免避免的

6、損失。的損失。取得材料的取得材料的完全成完全成本本，包括預計下一，包括預計下一年度實際需要的進年度實際需要的進料單位成本（發(fā)票料單位成本（發(fā)票價格、運費、檢驗、價格、運費、檢驗、正常損耗成本）正常損耗成本）直接人直接人工標準工標準成本成本單位產品標準工時，單位產品標準工時，包括直接加工包括直接加工必不可必不可少少的時間，必要的間的時間，必要的間歇和停工、歇和停工、不可避免不可避免的廢品耗用工時等的廢品耗用工時等標準工資率標準工資率續(xù)表續(xù)表標準標準成本成本內容內容用量標準用量標準 價格標準價格標準變動制造變動制造費用費用標準標準成本成本單位產品單位產品標準人工標準人工工時工時固定固定制造制造費用

7、標準費用標準成本成本單位產品單位產品標準標準人工人工工時工時直接人工標準總工時變動制造費用預算總額標準分配率 直接人工標準總工時固定制造費用預算總額標準分配率 8.2 8.2 變動成本差異的計算、變動成本差異的計算、分析和控制分析和控制 （一）變動成本差異分析的基本公式（一）變動成本差異分析的基本公式-因素分析法因素分析法 1 1、公式框架：成本、公式框架：成本= =數(shù)量數(shù)量價格價格 實際成本實際成本= =實際數(shù)量實際數(shù)量實際價格實際價格 標準成本標準成本= =標準數(shù)量標準數(shù)量標準價格標準價格 數(shù)量差異數(shù)量差異=（實際數(shù)量（實際數(shù)量-標準數(shù)量）標準價格標準數(shù)量）標準價格 價格差異價格差異=實際

8、數(shù)量（實際價格實際數(shù)量（實際價格-標準價格）標準價格）2 2、注意問題、注意問題分析順序：數(shù)量因素在先、價格因素在后分析順序：數(shù)量因素在先、價格因素在后標準成本：實際產量的標準成本標準成本：實際產量的標準成本標準數(shù)量：實際產量應耗標準數(shù)量標準數(shù)量：實際產量應耗標準數(shù)量 =實際產量用量標準實際產量用量標準直接材料成本差異直接材料成本差異 = =直接材料實際成本直接材料實際成本- -直接材料標準成本直接材料標準成本直接材料成本是變動成本，其成本差異直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括形成的原因包括價格差異價格差異和和數(shù)量差異數(shù)量差異。直接材料成本差異直接材料成本差異1 1）材料耗用過程

9、中形成，反映生產部門的成本控）材料耗用過程中形成，反映生產部門的成本控制業(yè)績。制業(yè)績。2 2）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人上崗、機器或工具不適用等造成材料增加。上崗、機器或工具不適用等造成材料增加。 有時用料并非生產部門的責任，如購入材料規(guī)格有時用料并非生產部門的責任，如購入材料規(guī)格不符，工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。不符，工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。數(shù)量差異數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差異，其計算公式如下：料耗用量所產生的差異，其計算公式如下： 材料數(shù)量差異

10、（材料實際耗用量材料材料數(shù)量差異（材料實際耗用量材料 單位標準耗用量單位標準耗用量實際產量）實際產量）標準價格標準價格價格差異價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：差異，其計算公式如下： 材料價格差異材料價格差異 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際用量實際用量 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際產量實際產量 材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量 1 1）采購過程中形成，應由采購部分負責。）采購過程中形成，應由采購部分負責。2 2）采購部門未按標準價格進貨的原因：供應）采購部門未按標準價格進貨的原因：

11、供應廠家的價格變動、未按經濟采購量進貨、未廠家的價格變動、未按經濟采購量進貨、未按及時訂貨而采用緊急訂貨、采用舍近求遠按及時訂貨而采用緊急訂貨、采用舍近求遠等。等。材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式 例例8-1 8-1 中盛公司生產甲產品需使用一種直接材中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料料A A。本期生產甲產品。本期生產甲產品200200件件, ,耗用耗用A A材料材料 900900千克千克,A,A材料的實際價格為每千克材料的實際價格為每千克100100元。假設元。假設A A材料的標準材料的標準價格為每千克價格為每千克110110元元, ,單位甲產品的標準用量為單位甲產品的標準用量為5

12、 5千千克克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差異分析如下材料的成本差異分析如下: :直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實際成本直接人工實際成本- -直接人工標準成本直接人工標準成本 直接人工實際成本直接人工實際成本= =直接人工工資率直接人工工時耗用直接人工工資率直接人工工時耗用 直接人工成本差異直接人工成本差異 直接人工工時耗用量差異直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，其計量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，其計算公式如下：算公式如下： 直接人工工時耗用量直接人工工時耗用量（人工效率

13、人工效率）差異差異 ( (實際工時實際工時- -標準工時標準工時) )標準工資率標準工資率1 1）標準工時：實際產量應耗標準工時）標準工時：實際產量應耗標準工時2 2）形成原因：工作環(huán)境不良、工人經驗不足、勞動）形成原因：工作環(huán)境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、計劃安排不當?shù)惹榫w不佳、新工人上崗太多、計劃安排不當?shù)? 3）主要是生產部門的責任，但不絕對，例如材料質）主要是生產部門的責任，但不絕對，例如材料質量不好，也會影響生產效率。量不好，也會影響生產效率。直接人工工資率差異直接人工工資率差異（價格差異）（價格差異）是指實際工資率是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，其計

14、算公式如下：脫離標準工資率所產生的差異，其計算公式如下： 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =( =(實際工資率實際工資率- -標準工資率標準工資率) )實際工時實際工時 = =實際工資額實際工資額- -標準工資率實際工時標準工資率實際工時1 1）形成原因：直接生產工人升級或降級使用、工資）形成原因：直接生產工人升級或降級使用、工資率調整、加班或使用臨時工等，原因復雜而且難以率調整、加班或使用臨時工等，原因復雜而且難以控制?？刂?。2 2）應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因涉）應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因涉及生產部門或其他部門。及生產部門或其他部門。 例例8-2 8-2 中

15、盛公司本期生產甲產品中盛公司本期生產甲產品200200件，實際耗件，實際耗用人工用人工80008000小時，實際工資總額小時，實際工資總額80 00080 000元，平均元，平均每工時每工時1010元。假設標準工資率元。假設標準工資率9 9元，單位產品的元，單位產品的工時耗用標準為工時耗用標準為2828小時。那么，直接人工成本差小時。那么，直接人工成本差異分析如下異分析如下: :變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 = =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標準變動制造費用標準變動制造費用 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異變動制造費用變動制造費用效率效率差異差異（數(shù)量差異）（數(shù)量

16、差異） = =標準分配率標準分配率( (實際工時實際工時- -標準工時標準工時) ) 形成原因與人工效率差異相同形成原因與人工效率差異相同 變動制造費用變動制造費用分配率分配率差異差異（耗費差異、耗費差異、價格價格差異）差異） =( =(實際分配率實際分配率- -標準分配率標準分配率) )實際工時實際工時 = =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標準分配率實際工時標準分配率實際工時1 1）反映變動制造費用實際支出與按實際工時）反映變動制造費用實際支出與按實際工時和標準分配率計算的預算數(shù)之間的差額。和標準分配率計算的預算數(shù)之間的差額。2 2）耗費差異是部門經理的責任。）耗費差異是部門經理的責

17、任。練習：練習：若人工效率差異為若人工效率差異為15001500元，標準工資率為元，標準工資率為5 5元元/ /工時，變動制造費用標準分配率為工時，變動制造費用標準分配率為1.51.5元元/ /工工時，則變動制造費用的效率差異為（時，則變動制造費用的效率差異為（ ）元。）元。A. 300 B.200 C .150 D .A. 300 B.200 C .150 D .450450答案：答案：D D 例例8-3 8-3 中盛公司本期生產甲產品中盛公司本期生產甲產品200200件，實際耗件，實際耗用人工用人工8 0008 000小時，實際發(fā)生變動制造費用小時，實際發(fā)生變動制造費用20 00020 0

18、00元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.52.5元。假設變動制造費用標準分配率為元。假設變動制造費用標準分配率為3 3元，標元，標準耗用人工準耗用人工6 0006 000小時。那么，變動制造費用差異小時。那么，變動制造費用差異分析如下分析如下: :8.3 8.3 固定制造費用成本差異的計固定制造費用成本差異的計算、分析和控制算、分析和控制 實際成本、預算成本、標準成本之間的比較實際成本、預算成本、標準成本之間的比較1 1、固定制造費用預算固定制造費用標準、固定制造費用預算固定制造費用標準成本成本 ）固定制造費用預算：固定預算，與業(yè)務）固定制造

19、費用預算：固定預算，與業(yè)務量水平無關量水平無關固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異的計算固定制造費用預算固定制造費用預算=固定制造費用標準分配固定制造費用標準分配率直接人工標準總工時（生產能量）率直接人工標準總工時（生產能量）固定制造費用標準成本）固定制造費用標準成本固定制造費用標固定制造費用標準分配率實際產量標準工時準分配率實際產量標準工時注意：注意：固定制造費用標準成本通常小于固固定制造費用標準成本通常小于固定制造費用預算，其原因在于實際產量標準定制造費用預算，其原因在于實際產量標準工時未能達到生產能量（即開工不足）。二工時未能達到生產能量（即開工不足）。二者的差異稱為者的差異稱

20、為能量差異能量差異。固定制造費能量差異固定制造費能量差異固定制造費用預算數(shù)固定制造費用標準成本固定制造費用預算數(shù)固定制造費用標準成本固定制造費用標準分配率（生產能量實際固定制造費用標準分配率（生產能量實際產量標準工時）產量標準工時）、二因素（耗費差異、二因素（耗費差異+能量差異）分析法能量差異）分析法固定制造費用差異固定制造費用差異=固定制造費用實際數(shù)固定制造費用實際數(shù)固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=（固定制造費用實際數(shù)（固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)）固定制造費用預算數(shù)）+（固定制造費用預算數(shù)（固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本）固定制造費用標準成本）=固定制造費用固定制造費用耗費差異耗費差異+固定制造費用固定制造費用能量差異能量差異3 3、三因素（耗費差異、三因素（耗費差異+ +閑置能量差異閑置能量差異+ +效率差異）效率差異）分析法分析法將能量差異中的效率因素分解出來將能量差異中的效率因素分解出來固定制造費能量差異固定制造費能量差異固定制造費用標準分配率（生產能量實際產量固定制造費用標準分配率（生產能量實際產量標準工時）標準工時）= =固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率 （生產能量實際工時）（生產能量實際工時） + +（實際工時（實際工時實際產