第7章生產(chǎn)損失的核算

1、12 生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)生產(chǎn)中廢品生產(chǎn)中廢品損失的核算損失的核算 生產(chǎn)損失的生產(chǎn)損失的含義和種類含義和種類生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)廢品及廢品廢品及廢品損失損失 生產(chǎn)過程中廢生產(chǎn)過程中廢品損失的核算品損失的核算 停工損失的核算停工損失的核算 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 3 生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失的含義和種類 生產(chǎn)損失核算的任務(wù)生產(chǎn)損失核算的任務(wù) 4一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。一般包括失。一般包括廢品損失廢品損失 和和停工損失

2、停工損失 兩類。兩類。 正常的生產(chǎn)條件下，為了獲得合格品而正常的生產(chǎn)條件下，為了獲得合格品而不可避不可避免免的、的、連帶連帶發(fā)生的資金耗費(fèi)。發(fā)生的資金耗費(fèi)。 產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平5 生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)額的大小是數(shù)額的大小是不一樣的：不一樣的：如果數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，如果數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量， 可不進(jìn)行核算；可不進(jìn)行核算；如果數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額如果數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額使其不斷降低、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高企業(yè)的管使其不斷降

3、低、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高企業(yè)的管理水平，理水平， 有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。6二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù) u正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理加強(qiáng)企業(yè)管理u正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失u正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況7 廢品及廢品損失廢品及廢品損失 生產(chǎn)過程中廢品損失的核算生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 8一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 u廢品的定義廢品的定義 指經(jīng)檢驗(yàn)在指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不不能按原定用途使

4、用能按原定用途使用，或，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品工修理后才能使用的產(chǎn)品。9u廢品的分類廢品的分類 按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值區(qū)分按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值區(qū)分可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品：該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，：該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品：該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或雖能修復(fù)：該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或雖能修復(fù)但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢

5、：料廢：由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。 工廢工廢：在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技：在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 10 因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用的修復(fù)費(fèi)用 和和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報(bào)廢損失后的報(bào)廢損失 。 廢品損失不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本可修復(fù)費(fèi)品修復(fù)費(fèi)用廢品損失不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本可修復(fù)費(fèi)品修復(fù)費(fèi)用 回收的廢殘料價(jià)值應(yīng)收賠款

6、回收的廢殘料價(jià)值應(yīng)收賠款注：注： 這里僅指在這里僅指在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和廢品損失。產(chǎn)生的廢品和廢品損失。11二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 u核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目 u明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置 u不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算 12 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“廢品損失廢品損失”科目，屬于成本費(fèi)用類科目?？颇?，屬于成本費(fèi)用類科目。 借方：發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可借方：發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的成本。修復(fù)廢品的成本。 貸方：應(yīng)由保險(xiǎn)公司、貸方：應(yīng)由保險(xiǎn)公司、 責(zé)任人賠償?shù)?/p>

7、損失和責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。 廢品的凈損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中廢品的凈損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中由合格品負(fù)擔(dān)，期末無余額。由合格品負(fù)擔(dān)，期末無余額。 13 “廢品損失廢品損失”科目應(yīng)按廢品的科目應(yīng)按廢品的品種品種或或批別批別分分別設(shè)置明細(xì)帳，別設(shè)置明細(xì)帳， 在帳內(nèi)一般按規(guī)定的在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目設(shè)置專欄。設(shè)置專欄。 “廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”的格式見表的格式見表7-1。 14表表7-1 廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳 2014年年8月月憑證號(hào)憑證號(hào)摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分

8、配材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用612612612612分配外購動(dòng)力費(fèi)用分配外購動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50562.50562.50分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891891891分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用6 3006 3006 3006 300不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計(jì)計(jì)1 099.81 099.81 466.101 466.10

9、1 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9015 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 按定額成本計(jì)算按定額成本計(jì)算 16u按按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配：之間進(jìn)行分配：當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)：當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)： 材料費(fèi)用可按合格品與廢品的材料費(fèi)用可按合格

10、品與廢品的數(shù)量比例數(shù)量比例分配；分配；當(dāng)原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入：當(dāng)原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入： 采用適當(dāng)?shù)姆椒▽U品采用適當(dāng)?shù)姆椒▽U品折合折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配；分配；其余各成本項(xiàng)目：其余各成本項(xiàng)目： 按合格品和廢品的按合格品和廢品的工時(shí)比例工時(shí)比例進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。 17公式：公式： 材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用總額 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 = 合格品數(shù)量合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品數(shù)量 廢品的材料成本廢品的材料成本 = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率 某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額 其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率 = 合格品工時(shí)合格品工時(shí)+廢品工時(shí)廢品

11、工時(shí) 廢品其他費(fèi)用廢品其他費(fèi)用 = 廢品工時(shí)廢品工時(shí)其他費(fèi)用分配率其他費(fèi)用分配率18 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不件，不可修復(fù)廢品為可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)件，共發(fā)生工時(shí)20 000小小時(shí)，其中廢品工時(shí)時(shí)，其中廢品工時(shí)1 500小時(shí)。小時(shí)。 共發(fā)生費(fèi)共發(fā)生費(fèi)用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工資元，直接工資44 000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用76 000元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800元，元， 原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。 根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表本

12、計(jì)算表”見表見表7-2。 19表表7-2 不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 2014年年8月月項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 20020 定義及適用范圍定義及適用范圍u指根據(jù)廢品的數(shù)量、指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)各項(xiàng)消耗定額及計(jì)

13、劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。u一般適用于定額資料比較完整、一般適用于定額資料比較完整、 準(zhǔn)確的情況。準(zhǔn)確的情況。 21 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：料如下： u廢品資料（廢品資料（表表7-3）u部分零部件消耗定額資料（表部分零部件消耗定額資料（表7-4）：）： u按上述資料編制的按上述資料編制的“廢品定額消耗量計(jì)算表廢品定額消耗量計(jì)算表”（表（表7-5）u根據(jù)上述資料編制的根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表表”(表表7-6)： 22表表7-3 廢品資料廢品資料 2014年年8月月零

14、件零件名稱名稱計(jì)量計(jì)量單位單位料料 廢廢工工 廢廢致廢分析致廢分析致廢工序致廢工序數(shù)量數(shù)量原因原因數(shù)量數(shù)量原因原因ABC件件件件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車車 工工鉆鉆 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定額資料零部件消耗定額資料 2014年年8月月零件零件名稱名稱計(jì)量單計(jì)量單位位原材料消耗定額原材料消耗定額工時(shí)消耗定額工時(shí)消耗定額材料名稱材料名稱消耗量消耗量(千克千克)鍛鍛車車銑銑鉆鉆磨磨插插小計(jì)小計(jì)A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件丁材料丁材料1511121623表表7-5 廢品定額消耗量計(jì)算表廢品定額消耗量計(jì)算表

15、20142014年年8 8月月零件名稱零件名稱計(jì)量單位計(jì)量單位原材料消耗定額原材料消耗定額工時(shí)定額耗用量工時(shí)定額耗用量(小時(shí)小時(shí))乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 2014年年8月月項(xiàng)項(xiàng) 目目直接材料直接材料燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)制造費(fèi)用用合合 計(jì)計(jì)乙材料乙材料丁材料丁材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)0.902.500.120.251.55定額耗用量定額耗用量340120105105105定額成本定額成本30630012.6026.25162.75807.6024 依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢

16、品的依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”中，作會(huì)計(jì)中，作會(huì)計(jì)分錄如下分錄如下: 借借:廢品損失廢品損失 807.60 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 807.60 25 如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時(shí)，在殘值入庫時(shí)， 可按計(jì)劃成本入帳?？砂从?jì)劃成本入帳。 本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的庫的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”見見表表7-7。 26表表7

17、-7 不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表 2014年年8月月根據(jù)根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借借:原材料原材料 118.20 貸貸:廢品損失廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱零件名稱零件名稱交庫重量交庫重量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)金額金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計(jì)合計(jì)-118.2027 根據(jù)根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳廢品損失明細(xì)帳”(見表見表7-1) 中計(jì)算中計(jì)算的廢品全部凈損失為的廢品全部凈損失為10 704.90元，作會(huì)計(jì)元，作會(huì)計(jì)分錄如下分錄

18、如下: 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 10 704.90 貸貸:廢品損失廢品損失 10 704.90 28 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 29一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 u停工損失的定義停工損失的定義 指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。u停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付福利、福利、 應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。30u停工的原因及核算范圍停工的原因及核算范圍 企業(yè)發(fā)生停工

19、的原因很多，如：產(chǎn)品滯銷、企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，如：產(chǎn)品滯銷、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、 材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對設(shè)備進(jìn)行修理等。出現(xiàn)故障、對設(shè)備進(jìn)行修理等。 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會(huì)引起季節(jié)性停工。也會(huì)引起季節(jié)性停工。停工時(shí)間有長有短，停工時(shí)間有長有短， 范圍有大有小。范圍有大有小。 31二、停工損失的核算二、停工損失的核算 u會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“停工損失停工損失” 總帳科目進(jìn)行核算；總帳科目進(jìn)行核算；借方登記發(fā)生的停工損失；借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；“停工損失停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；在在“停工損失明細(xì)帳停工損失明細(xì)帳”中應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸中應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失。集停工損失。 32二、停工損失的核算二、停工損失的核算原則原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣：一樣：u對于季節(jié)性、對于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應(yīng)列入制修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費(fèi)用，可采用預(yù)提